●時(shí)鵬飛

招投標(biāo)采購(gòu)是企業(yè)向外界購(gòu)買服務(wù)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資料的重要方式，也是企業(yè)大額資金流向外部供應(yīng)商的通道之一，如何做好招投標(biāo)領(lǐng)域的管理和監(jiān)督，防范滋生腐敗行為是提高企業(yè)資金使用效率、效果和效益的有力手段。國(guó)有企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)招投標(biāo)領(lǐng)域的審計(jì)工作堵住招投標(biāo)采購(gòu)管理缺口不僅是管理職責(zé)所系，也是避免國(guó)有資產(chǎn)流失、維護(hù)黨的執(zhí)政興國(guó)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的重要措施。

一、做好招標(biāo)采購(gòu)自身審計(jì)

招標(biāo)采購(gòu)是企業(yè)管理行為的具體表現(xiàn)形式之一，企業(yè)管理得好不好完全可以通過(guò)招標(biāo)采購(gòu)管理情況進(jìn)行判斷。審計(jì)組在收集到被審單位在審計(jì)區(qū)間的招投標(biāo)相關(guān)資料后，可以按照時(shí)間軸查看被審計(jì)基層單位的招標(biāo)采購(gòu)結(jié)果，通過(guò)表格公式對(duì)供應(yīng)商在審計(jì)區(qū)間的中標(biāo)次數(shù)、累計(jì)中標(biāo)金額進(jìn)行分析計(jì)算，確定某一供應(yīng)商在全部招標(biāo)項(xiàng)目中中標(biāo)占比，對(duì)供應(yīng)商中標(biāo)情況有初步的了解，便于進(jìn)一步分析。

（一）傾向性中標(biāo)行為審查

對(duì)長(zhǎng)期常態(tài)化中標(biāo)的供應(yīng)商，審查相關(guān)標(biāo)的招標(biāo)詢價(jià)文件和供應(yīng)商投標(biāo)文件。一方面審查招標(biāo)詢價(jià)文件技術(shù)條款制定是否存在針對(duì)特定供應(yīng)商的特定條款，如非必要情況下指定產(chǎn)品品牌、生產(chǎn)廠家、故意提高投標(biāo)資格門檻，或以其他形式把潛在投標(biāo)人排除在外的不公平條款。另一方面審查投標(biāo)人是否具備相關(guān)從業(yè)資質(zhì)或資格，是否響應(yīng)招標(biāo)詢價(jià)文件中的條款要求。同時(shí)還要在投標(biāo)人范圍內(nèi)橫向?qū)Ρ雀骷彝稑?biāo)資料，查看其報(bào)價(jià)是否呈現(xiàn)規(guī)律性變化，技術(shù)條款內(nèi)容是否存在大面積雷同，甚至存在錯(cuò)誤信息都相同的情況，可直接認(rèn)定為圍標(biāo)行為。對(duì)同類型、同時(shí)段招標(biāo)信息進(jìn)行比對(duì)可以發(fā)現(xiàn)是否存在拆分標(biāo)的情況。

（二）圍標(biāo)串標(biāo)行為審查

在實(shí)際的招標(biāo)采購(gòu)工作中，有些招標(biāo)單位會(huì)在采購(gòu)工作前向長(zhǎng)期合作的供應(yīng)商開(kāi)展市場(chǎng)調(diào)研工作，了解此項(xiàng)工作所需費(fèi)用、工期時(shí)長(zhǎng)等信息，以便編制采購(gòu)計(jì)劃和資金預(yù)算。市場(chǎng)調(diào)研本身是一項(xiàng)優(yōu)化資金管理、提高資金使用質(zhì)量和效率的措施，但在過(guò)程中會(huì)存在無(wú)意識(shí)透露標(biāo)底、計(jì)劃工期等重要信息，給投標(biāo)人以可乘之機(jī)。

針對(duì)此種可能存在的情況，審計(jì)組結(jié)合采購(gòu)立項(xiàng)文件和投標(biāo)資料對(duì)比，查看是否存在“零誤差”金額投標(biāo)或微小差金額投標(biāo)的中標(biāo)人，結(jié)合其在被審計(jì)單位同類型招標(biāo)采購(gòu)事項(xiàng)中的中標(biāo)率可以判定是否存在串標(biāo)行為。此外還可以通過(guò)依托“天眼查”“企查查”等網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)查供應(yīng)商的關(guān)聯(lián)方，了解是否存在同一實(shí)際控制人的多家企業(yè)圍標(biāo)行為。

（三）靠企吃企行為審查

在防范國(guó)有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，靠企吃企行為也是重點(diǎn)查處對(duì)象，要警惕企業(yè)內(nèi)部人員違規(guī)經(jīng)商辦企或在外部企業(yè)擔(dān)任管理人員對(duì)所在企業(yè)發(fā)出標(biāo)的進(jìn)行圍獵行為，將投標(biāo)人的關(guān)聯(lián)方、股東、法人等信息與企業(yè)職工及離退休人員名冊(cè)進(jìn)行比對(duì)，防范靠企吃企行為。

（四）拆分降級(jí)采購(gòu)審查

《招標(biāo)投標(biāo)法》規(guī)定，將必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目采用化整為零或者其他方式規(guī)避招標(biāo)的屬于違法違規(guī)行為。在審計(jì)作業(yè)中或通過(guò)網(wǎng)絡(luò)不難搜索到拆分降級(jí)采購(gòu)案例，個(gè)別企業(yè)為規(guī)避公開(kāi)招標(biāo)或?yàn)榱四撤N目的，故意將同一項(xiàng)目的不同類別的服務(wù)采用公開(kāi)招標(biāo)方式以外的形式多次采購(gòu)，這種情況下就較為考驗(yàn)審計(jì)人員的專業(yè)水準(zhǔn)，要對(duì)被審計(jì)單位的多個(gè)采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行縱向比對(duì)判斷，以確定是否存在同類項(xiàng)目拆分采購(gòu)或同一項(xiàng)目拆分采購(gòu)。

二、以招標(biāo)采購(gòu)為切入口進(jìn)行拓展審計(jì)

招標(biāo)采購(gòu)作為基層單位重要的經(jīng)濟(jì)支出，圍繞這一行為的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)會(huì)占據(jù)企業(yè)日常運(yùn)行的較大比重，通過(guò)以招標(biāo)采購(gòu)為切入點(diǎn)的審計(jì)也應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)工作情況進(jìn)行審查，從而獲取更加完善的審計(jì)證據(jù)鏈，佐證招投標(biāo)方面和其他管理上存在的違規(guī)行為事實(shí)。

（一）審查“三重一大”管理是否合規(guī)

一般情況下，國(guó)有企業(yè)會(huì)設(shè)置相應(yīng)的采購(gòu)權(quán)限，超出一定金額的采購(gòu)事項(xiàng)由上一級(jí)單位負(fù)責(zé)招標(biāo)采購(gòu)，其對(duì)應(yīng)的采購(gòu)流程也相對(duì)復(fù)雜一些，需要的時(shí)間也更多。為逃避此類問(wèn)題、簡(jiǎn)化采購(gòu)流程，有些企業(yè)會(huì)通過(guò)拆分標(biāo)的達(dá)到降級(jí)采購(gòu)的目的，這一過(guò)程往往會(huì)在“三重一大”審查或黨委會(huì)記錄上留下痕跡，通過(guò)對(duì)比招標(biāo)采購(gòu)臺(tái)賬和黨委會(huì)決議事項(xiàng)清單，再結(jié)合采購(gòu)情況，不難發(fā)現(xiàn)是否存在降級(jí)采購(gòu)和“三重一大”制度執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)情況。另外，有些企業(yè)的定標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組與黨委會(huì)成員存在大面積的重疊，企業(yè)在管理時(shí)可能存在一定的懶散懈怠思想，認(rèn)為定標(biāo)小組成員與黨委會(huì)成員幾乎一樣。

（二）審查內(nèi)控制度是否完善，執(zhí)行是否到位

招投標(biāo)存在問(wèn)題的情況下往往預(yù)示著內(nèi)控制度存在缺陷或制度執(zhí)行不到位。查看被審計(jì)單位的招標(biāo)采購(gòu)制度文件、內(nèi)控手冊(cè)相關(guān)流程表、控制表單等資料，了解被審計(jì)單位的制度、控制措施是否與上一級(jí)印發(fā)的制度有違背，控制措施是否能夠有效應(yīng)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)。如被審計(jì)單位制度完善、流程清晰，則可以對(duì)照規(guī)章制度查看其招標(biāo)采購(gòu)從采購(gòu)計(jì)劃到評(píng)標(biāo)結(jié)果過(guò)程是否手續(xù)齊備，或通過(guò)審批落款日期查看是否存在流程倒置情況。

（三）審查合同管理、資金支付是否符合要求

《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》第四十六條規(guī)定“招標(biāo)人和中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)自中標(biāo)通知書(shū)發(fā)出之日起三十日內(nèi)，按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件訂立書(shū)面合同”。在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中不難發(fā)現(xiàn)，有些單位將簽署日期留空，這是一種不合規(guī)行為，通過(guò)進(jìn)一步查看該項(xiàng)合同在法務(wù)系統(tǒng)的審批流轉(zhuǎn)情況，了解真實(shí)簽訂時(shí)間，即可確定合同是否按期簽訂。

有些合同經(jīng)辦人為簡(jiǎn)化付款工作程序，在正式合同簽訂時(shí)把合同條款改成5∶5支付或一次性支付，未按照招標(biāo)詢價(jià)文件中的要求編制合同條款，沒(méi)有預(yù)留一定比例的質(zhì)保金或收取履約保函，導(dǎo)致項(xiàng)目在完工后全額支付合同款，項(xiàng)目質(zhì)保缺乏經(jīng)濟(jì)約束，無(wú)形中增加項(xiàng)目管理成本。

此外，合同執(zhí)行情況還需要關(guān)注超額或超進(jìn)度支付合同款情況。審計(jì)組通過(guò)財(cái)務(wù)資源數(shù)據(jù)在線平臺(tái)篩選特定供應(yīng)商，結(jié)合平臺(tái)上傳的原始憑證影像資料、合同、支付簽證等資料，可以發(fā)現(xiàn)合同支付進(jìn)度、審批環(huán)節(jié)等方面存在的問(wèn)題，有效提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

（四）審查物資驗(yàn)收、出入庫(kù)管理是否規(guī)范

物資的審查絕不能僅僅依賴紙面材料，更不能依靠供應(yīng)商的發(fā)貨單作為物料入庫(kù)單使用，需要到庫(kù)房實(shí)地盤點(diǎn)。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)盤與賬面物資余量對(duì)比，了解物資盤盈盤虧情況，進(jìn)一步查看物資領(lǐng)用手續(xù)，就可以判斷是否存在賬外物資或已辦理出庫(kù)而未實(shí)際領(lǐng)取使用導(dǎo)致虛增當(dāng)期成本的情況。

（五）審查資料歸檔是否齊備

招投標(biāo)資料的歸檔管理應(yīng)該包含采購(gòu)計(jì)劃、立項(xiàng)審批、詢價(jià)文件、投標(biāo)和報(bào)價(jià)材料、評(píng)標(biāo)記錄紀(jì)要、評(píng)審報(bào)告、定標(biāo)報(bào)告、黨委會(huì)審議紀(jì)要、中標(biāo)通知書(shū)和簽訂的合同，形成完整的閉環(huán)管理。值得強(qiáng)調(diào)的是，投標(biāo)人的投標(biāo)材料不僅僅要?dú)w檔已中標(biāo)單位的資料，也要把其他參與投標(biāo)的資料統(tǒng)一歸檔，以備審查。

三、將審計(jì)作為提升管理水平的有效手段

審計(jì)不以查找問(wèn)題、懲處違規(guī)犯罪為目的，更重要的是以審計(jì)手段為經(jīng)濟(jì)體檢的重要措施，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)在管理中存在的漏洞與不足，以亡羊補(bǔ)牢、為時(shí)不晚的態(tài)度助推企業(yè)管理水平的提升，企業(yè)的管理者也應(yīng)當(dāng)有這樣的意識(shí)，在配合審計(jì)組做好審計(jì)工作的同時(shí)，善于總結(jié)審計(jì)問(wèn)題根源，建立相應(yīng)的措施，規(guī)避同類問(wèn)題再次發(fā)生。

（一）建立完善不良供應(yīng)商黑名單

通過(guò)招標(biāo)采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)，查出圍標(biāo)串標(biāo)、靠企吃企的供應(yīng)商，及時(shí)建立補(bǔ)充不良行為供應(yīng)商黑名單，限期或禁止此類供應(yīng)商參與后續(xù)投標(biāo)，強(qiáng)化供應(yīng)商管理，確保招標(biāo)采購(gòu)工作公平、公正、公開(kāi)、透明，提高招標(biāo)采購(gòu)工作質(zhì)量和企業(yè)資金使用效益，防范不正當(dāng)利益輸送行為。

（二）制定招投標(biāo)領(lǐng)域正負(fù)面清單

通過(guò)對(duì)招標(biāo)采購(gòu)管理制度和專項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，制定物資采購(gòu)管理、招投標(biāo)管理領(lǐng)域正負(fù)面清單并印發(fā)，所列清單要涵蓋體制機(jī)制建設(shè)、采購(gòu)方式選擇、采購(gòu)文件編制、采購(gòu)組織評(píng)審、采購(gòu)結(jié)果審核、采購(gòu)合同簽訂等多個(gè)方面，促進(jìn)業(yè)務(wù)部門、基層單位對(duì)標(biāo)對(duì)表開(kāi)展自查自糾，規(guī)范招標(biāo)采購(gòu)領(lǐng)域的管理工作。

（三）審計(jì)信息共享實(shí)現(xiàn)一果多用

推動(dòng)建立紀(jì)檢、巡察、審計(jì)三部門聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制，通過(guò)“紀(jì)巡審”互聯(lián)互通、信息共享機(jī)制，做到一次審計(jì)多處運(yùn)用、一點(diǎn)開(kāi)花多處結(jié)果，有效減少基層單位面對(duì)不同部門、不同專業(yè)迎檢花費(fèi)的時(shí)間和精力，在提高工作效率的同時(shí)也實(shí)現(xiàn)為基層減負(fù)。

（四）完善追責(zé)問(wèn)責(zé)制度體系

招投標(biāo)及其拓展審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題大多數(shù)可以歸咎為管理問(wèn)題，而人作為管理主體在這個(gè)過(guò)程中需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并劃分相關(guān)責(zé)任，促進(jìn)追責(zé)問(wèn)責(zé)制度體系的完善落實(shí)，通過(guò)追責(zé)問(wèn)責(zé)促進(jìn)管理提升、技能增強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。

（五）編制常見(jiàn)審計(jì)問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)提示清單

將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題梳理成企業(yè)常見(jiàn)審計(jì)問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)提示清單，并在其他經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等工作中動(dòng)態(tài)使用、動(dòng)態(tài)完善，不斷增加完善常見(jiàn)審計(jì)問(wèn)題容量，形成覆蓋企業(yè)全方位、全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)提示清單，有力推動(dòng)企業(yè)在管理中做好規(guī)避，提高總體管理質(zhì)效和水平，推動(dòng)企業(yè)加快高質(zhì)量發(fā)展進(jìn)程。

四、結(jié)語(yǔ)

新時(shí)代的中國(guó)特色社會(huì)事業(yè)發(fā)展日新月異，市場(chǎng)環(huán)境也時(shí)刻都在發(fā)生變化，招標(biāo)采購(gòu)也基本趨于穩(wěn)定成熟狀態(tài)，但隨著社會(huì)群眾文化程度的進(jìn)一步提高，對(duì)法律法規(guī)的了解進(jìn)一步增加，可能會(huì)使得反審計(jì)能力更加突出，自然就會(huì)使應(yīng)招未招、圍標(biāo)串標(biāo)、降級(jí)采購(gòu)等行為更加隱蔽，也更加難以發(fā)現(xiàn)，因此國(guó)有企業(yè)招投標(biāo)采購(gòu)審計(jì)可以在線上招標(biāo)環(huán)節(jié)增加投標(biāo)IP檢測(cè)，線下審核關(guān)注文件編制用戶信息等，多方式、多途徑研判是否存在違規(guī)行為。