□ 劉 敏

近年來，各地各部門不斷加大對農(nóng)業(yè)農(nóng)村的財政資金支持力度，在農(nóng)村形成了較大規(guī)模的資產(chǎn)。筆者在實際工作中發(fā)現(xiàn)，一些村集體經(jīng)濟組織對財政資金形成的資產(chǎn)，在后期運營管護、處置等過程中存在責任不明、賬務處理簡化等問題，導致會計信息無法正確反映資產(chǎn)處置后凈損失或凈收益。

資產(chǎn)的處置包括出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等。財政部、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部于2021年底印發(fā)的《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務制度》規(guī)定，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織以出售、置換、報廢等方式處置資產(chǎn)時，應當按照有關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定的權(quán)限與程序進行。發(fā)生的資產(chǎn)損失，應當及時核實，查清責任，追償損失，并進行賬務處理。筆者根據(jù)《村集體經(jīng)濟組織會計制度》相關(guān)會計核算規(guī)定，并結(jié)合企業(yè)會計準則，對財政資金形成的牲畜（禽）資產(chǎn)、固定資產(chǎn)處置的會計處理作簡要解析，供大家參考。

一、牲畜（禽）資產(chǎn)投資類處置會計核算

【例1】A村用發(fā)展集體經(jīng)濟財政專項資金50000元購買種兔，投資到甲合作社，由甲合作社繁殖、育肥、出售，合同約定投資期限5年，甲合作社每年向A村付4000元收益款。合同到期后，A村收回同樣數(shù)量種兔，并公開拍賣。相關(guān)賬務處理如下：

1.收到財政專項資金50000元

2.購買種兔

3.將種兔投資到甲合作社

4.每年收到投資收益款項4000元

5.合同到期后收回種兔，經(jīng)公開拍賣，以57000元價格出售，資金存入銀行。評估費用1000元，拍賣費用2000元。

按照企業(yè)會計準則，可以引入“資產(chǎn)處置損益”科目，是損益類科目，資產(chǎn)處置損益直接計入當期損益的利得或損失。發(fā)生處置凈損失的，借記“資產(chǎn)處置損益”，如為凈收益，則貸記“資產(chǎn)處置損益”。

6.在第5年，投資收益、資產(chǎn)處置費用余額轉(zhuǎn)本年收益

二、牲畜（禽）資產(chǎn)經(jīng)營類處置會計核算

【例2】B村收到財政銜接資金200000元，購買32頭肉牛牛犢進行飼養(yǎng)，肉牛出售價款總額384000元。出售時肉牛的賬面價值為292000元，未計提跌價準備。相關(guān)賬務處理如下：

1.收到財政銜接資金200000元

2.用財政銜接資金200000元購買牛犢

3.結(jié)轉(zhuǎn)專項應付款

4.牛犢育肥期間發(fā)生飼養(yǎng)費用92000元

5.出售肉牛，收到價款384000元，款項存入銀行。

6.出售肉牛時，發(fā)生運費4000元、人工費用500元，通過銀行賬戶支付。

7.出售后結(jié)轉(zhuǎn)肉牛成本292000元

8.期末，肉牛經(jīng)營收入384000元、經(jīng)營支出296500元轉(zhuǎn)本年收益

9.期末，肉牛本年收益轉(zhuǎn)收益分配87500元

三、固定資產(chǎn)單獨部件處置會計核算

【例3】C村用發(fā)展集體經(jīng)濟專項資金300000元修建光伏電站，安裝逆變器3臺。逆變器單獨計入固定資產(chǎn)，每臺單價7000元。6年后1臺逆變器損壞，經(jīng)專家鑒定不能再用，經(jīng)批準報廢處置，報廢前未提折舊。相關(guān)賬務處理如下：

1.收到財政專項資金300000元

2.用專項資金300000元建設光伏電站

3.光伏電站項目完工轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

4.結(jié)轉(zhuǎn)專項應付款

5.1臺逆變器損壞提前報廢，原值7000元，未提過折舊，采用平均年限法補提報廢前未提的折舊，報廢后年限不再補提折舊。假設逆變器使用年限7年，預計凈殘值210元，平均每年計提折舊970元，現(xiàn)補提6年折舊款5820元。

6.逆變器轉(zhuǎn)入處置清理

7.逆變器報廢處置運輸費100元

8.收到逆變器殘料變價收入200元

9.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益

【例4】D村用財政銜接資金購買生產(chǎn)設備一臺，由于性能原因決定提前報廢，原價為600000元，已提折舊399000元，未計提減值準備。報廢時殘料收入120000元，清理人工費、運輸費共計5000元，款項通過銀行結(jié)算。不考慮相關(guān)稅費影響，相關(guān)賬務處理如下：

1.報廢的生產(chǎn)設備轉(zhuǎn)入清理

2.收到生產(chǎn)設備殘料處置收入，款存入銀行

3.支付清理人工費、運輸費，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付

4.結(jié)轉(zhuǎn)報廢生產(chǎn)設備凈損失