一、新舊制度銜接總要求

（一）自2023年1月1日起，合作社應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二）合作社應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊會(huì)計(jì)制度銜接相關(guān)工作，主要包括以下幾個(gè)方面：

1.根據(jù)原賬編制2022年12月31日的科目余額表。

2.按照新制度設(shè)立2023年1月1日的新賬。

3.按照本規(guī)定要求，登記新賬的科目余額，包括將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬會(huì)計(jì)科目（新舊制度會(huì)計(jì)科目對(duì)照表見附件）、將未入賬事項(xiàng)登記新賬科目、對(duì)相關(guān)新賬科目余額進(jìn)行調(diào)整等。原賬科目是指按照原制度規(guī)定設(shè)置的會(huì)計(jì)科目。

4.按照登記及調(diào)整后新賬的各會(huì)計(jì)科目余額，編制 2023年1月1日的科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。

5.根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制 2023年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表。

（三）合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，進(jìn)一步清理核實(shí)和歸類統(tǒng)計(jì)存貨、生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)數(shù)據(jù)。

二、將原賬會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬

（一）資產(chǎn)類。

1.“牲畜（禽）資產(chǎn)”科目。

新制度設(shè)置了“消耗性生物資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。合作社應(yīng)當(dāng)按照新制度有關(guān)規(guī)定，根據(jù)牲畜（禽）資產(chǎn)的形態(tài)、價(jià)值以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式等，對(duì)原制度下的牲畜（禽）資產(chǎn)進(jìn)行合理分析判斷，重新分類為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等生物資產(chǎn)。

轉(zhuǎn)賬時(shí)，合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)臺(tái)賬或明細(xì)賬，對(duì)原賬的“牲畜（禽）資產(chǎn)”科目余額進(jìn)行分析：

（1）對(duì)于為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的牲畜（禽）資產(chǎn)，例如幼畜及育肥畜等，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬的“消耗性生物資產(chǎn)”科目。

（2）對(duì)于為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的牲畜（禽）資產(chǎn)，例如產(chǎn)畜和役畜等，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬的“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。

2.“林木資產(chǎn)”科目。

新制度設(shè)置了“消耗性生物資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”“公益性生物資產(chǎn)”科目。合作社應(yīng)當(dāng)按照新制度有關(guān)規(guī)定，根據(jù)林木資產(chǎn)的形態(tài)、價(jià)值以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式等，對(duì)原制度下的林木資產(chǎn)進(jìn)行合理分析判斷，重新分類為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)等生物資產(chǎn)。

轉(zhuǎn)賬時(shí)，合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)臺(tái)賬或明細(xì)賬，對(duì)原賬的“林木資產(chǎn)”科目余額進(jìn)行分析：

（1）對(duì)于為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的林木資產(chǎn)，例如用材林等非經(jīng)濟(jì)林木，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬的“消耗性生物資產(chǎn)”科目。

（2）對(duì)于為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的林木資產(chǎn)，例如經(jīng)濟(jì)林、薪炭林等經(jīng)濟(jì)林木，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬的“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。

（3）對(duì)于以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的林木資產(chǎn)，例如防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬的“公益性生物資產(chǎn)”科目。

3.“無形資產(chǎn)”科目。

新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)”“累計(jì)攤銷”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，合作社應(yīng)當(dāng)將原賬的“無形資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“無形資產(chǎn)”科目。

4.“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)收款”“產(chǎn)品物資”“委托加工物資”“委托代銷商品”“受托代購商品”“受托代銷商品”“對(duì)外投資”“固定資產(chǎn)”“累計(jì)折舊”“在建工程”“固定資產(chǎn)清理”科目。

新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)收款”“產(chǎn)品物資”“委托加工物資”“委托代銷商品”“受托代購商品”“受托代銷商品”“對(duì)外投資”“固定資產(chǎn)”“累計(jì)折舊”“在建工程”“固定資產(chǎn)清理”科目，其核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，合作社應(yīng)當(dāng)將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。

5.“成員往來”科目。

新制度設(shè)置了“成員往來”科目，其核算內(nèi)容與原賬的相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，合作社應(yīng)當(dāng)將原賬的“成員往來”科目及下屬各明細(xì)科目借方和貸方余額分別轉(zhuǎn)入新賬的“成員往來”科目及下屬各明細(xì)科目借方和貸方。

（二）負(fù)債類。

1.“應(yīng)付款”科目。

新制度設(shè)置了“應(yīng)付款”“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”“應(yīng)交稅費(fèi)”“應(yīng)付利息”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，合作社應(yīng)當(dāng)結(jié)合交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，對(duì)原賬的“應(yīng)付款”科目余額進(jìn)行分析：

（1）將符合新制度規(guī)定的應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)性質(zhì)的相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”科目。

（2）將符合新制度規(guī)定的應(yīng)交稅費(fèi)性質(zhì)的相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

（3）將符合新制度規(guī)定的應(yīng)付利息性質(zhì)的相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)付利息”科目。

（4）將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)付款”科目。

2.“短期借款”“應(yīng)付工資”“應(yīng)付盈余返還”“應(yīng)付剩余盈余”“長(zhǎng)期借款”“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。

新制度設(shè)置了“短期借款”“應(yīng)付工資”“應(yīng)付盈余返還”“應(yīng)付剩余盈余”“長(zhǎng)期借款”“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，其核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，合作社應(yīng)當(dāng)將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。

（三）所有者權(quán)益類和成本類。

新制度設(shè)置了“股金”“專項(xiàng)基金”“資本公積”“盈余公積”“本年盈余”“盈余分配”等所有者權(quán)益類科目和“生產(chǎn)成本”科目，其核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，合作社應(yīng)當(dāng)將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。

（四）損益類。

由于原賬中損益類科目年末無余額，無需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。自2023年1月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置損益類科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。

（五）其他要求。

合作社存在其他本規(guī)定未列舉的原賬科目余額的，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。新賬的科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬的相應(yīng)科目余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。

合作社在進(jìn)行新舊銜接的轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制轉(zhuǎn)賬工作底稿，并將轉(zhuǎn)入新賬的對(duì)應(yīng)原科目余額及分拆原科目余額的依據(jù)作為原始憑證。

三、將原未入賬事項(xiàng)登記新賬

（一）資產(chǎn)類。

合作社在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2022年12月31日前未入賬的資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定的資產(chǎn)及其成本，分別借記相關(guān)資產(chǎn)類科目，貸記相關(guān)所有者權(quán)益類科目。

（二）負(fù)債類。

合作社在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2022年12月31日前未入賬的負(fù)債按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定的負(fù)債金額，借記“盈余分配—未分配盈余”科目，貸記相關(guān)負(fù)債類科目。

（三）其他事項(xiàng)。

合作社存在2022年12月31日前未入賬的其他事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定登記新賬的相應(yīng)科目。

合作社對(duì)新賬的會(huì)計(jì)科目補(bǔ)記未入賬事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將補(bǔ)充登記事項(xiàng)的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。

四、對(duì)新賬的相關(guān)會(huì)計(jì)科目余額進(jìn)行調(diào)整

（一）補(bǔ)提折舊。

新制度設(shè)置了“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，核算合作社對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。合作社對(duì)尚未核銷、已經(jīng)按原制度分期攤銷并直接沖減賬面價(jià)值的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木等，應(yīng)當(dāng)按照截至2022年12月31日累計(jì)攤銷的金額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。

（二）補(bǔ)提攤銷。

新制度設(shè)置了“累計(jì)攤銷”科目，核算合作社對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。合作社對(duì)尚未核銷、已經(jīng)按原制度分期攤銷并直接沖減賬面價(jià)值的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照截至2022年12月31日累計(jì)攤銷的金額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。

合作社對(duì)新賬的相關(guān)會(huì)計(jì)科目期初余額進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將調(diào)整事項(xiàng)的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。

五、財(cái)務(wù)報(bào)表新舊銜接

（一）編制2023年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表。合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù)2023年1月1日新賬的會(huì)計(jì)科目余額，按照新制度編制2023年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表（僅要求填列各項(xiàng)目“年初余額”）。

（二）編制2023年1月1日成員賬戶。合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù)2022年12月31日成員賬戶的年末余額或總額，按照新制度編制2023年1月1日成員賬戶（僅要求填列各項(xiàng)目“年初余額”）。

（三）2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。合作社應(yīng)當(dāng)按照新制度編制2023年財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制2023年度盈余及盈余分配表時(shí)，不要求填列上年比較數(shù)。

附：新舊制度會(huì)計(jì)科目對(duì)照表

新舊制度會(huì)計(jì)科目對(duì)照表