李文娜 青島市山東路幼兒園

事業(yè)單位內(nèi)部控制關(guān)乎內(nèi)部管控質(zhì)量，良好的制度設(shè)計(jì)，可以規(guī)范事業(yè)單位工作人員的日常行為與行事作風(fēng)，確保其加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，按照標(biāo)準(zhǔn)要求克己復(fù)禮。然而就目前來(lái)看，我國(guó)一些事業(yè)單位在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方面，依舊有很多問題，甚至存在內(nèi)部控制制度與事業(yè)單位實(shí)際情況不一致的現(xiàn)象，嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部控制制度的貫徹落實(shí)，削弱了內(nèi)部控制制度的作用價(jià)值。由此可見，圍繞事業(yè)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與效果評(píng)價(jià)加以研究，對(duì)于提升事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量具有重要意義。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)概述

(一)含義

對(duì)于事業(yè)單位的發(fā)展來(lái)講，內(nèi)部控制是指為了達(dá)到某種經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，利用制度優(yōu)化的形式強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督和控制，從而幫助事業(yè)單位規(guī)避不良問題的產(chǎn)生。結(jié)合目前來(lái)看，事業(yè)單位的內(nèi)部控制主要是通過設(shè)置職能部門或者其他部門引領(lǐng)兩種形式，主要工作內(nèi)容是開展內(nèi)部組織以及管控工作。在具體工作中，部門以及管理人員需要充分發(fā)揮財(cái)會(huì)職能作用，并做好內(nèi)部審計(jì)、資產(chǎn)管理等多項(xiàng)工作內(nèi)容。例如在開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程中，要求事業(yè)單位的執(zhí)行者以及管理者應(yīng)該為不同的人員，且需要確保崗位內(nèi)容的相互分離。此外，要建立健全相關(guān)機(jī)制，確保崗位設(shè)置的合理性，這樣才能運(yùn)用內(nèi)部管控手段提升管理效果。此外，對(duì)于內(nèi)部控制來(lái)講，其對(duì)象主要包括預(yù)算管控、收支管控以及資產(chǎn)管控、合同管控等多方面內(nèi)容，所以要求事業(yè)單位內(nèi)部必須要具備完善的預(yù)算編制以及評(píng)價(jià)管理機(jī)制，從而確保事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常開展[1]。

(二)必要性

對(duì)于事業(yè)單位來(lái)講，內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展質(zhì)量，是事業(yè)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要內(nèi)容。建立內(nèi)部控制建設(shè)不僅能夠提升財(cái)務(wù)管理水平，確保相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息的真實(shí)性，幫助事業(yè)單位規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，還能為事業(yè)單位降低成本支出，確保經(jīng)濟(jì)效益。目前事業(yè)單位在內(nèi)部管控制度的設(shè)計(jì)方面已經(jīng)取得了一部分成效，但是由于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理存在一定的特殊，性因此涉及的內(nèi)容較多，仍然存在很多問題，所以為確保事業(yè)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)能夠滿足科學(xué)性需求，事業(yè)單位的工作人員必須要加大對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的關(guān)注，并充分認(rèn)識(shí)到以下幾點(diǎn)必要性。首先，內(nèi)部控制的合理化設(shè)計(jì)能夠有效確保會(huì)計(jì)信息的科學(xué)性和真實(shí)性。對(duì)于事業(yè)單位來(lái)講，內(nèi)部控制不僅能夠明確崗位職責(zé)，還能夠提升會(huì)計(jì)管理質(zhì)量，運(yùn)用預(yù)算、監(jiān)督、管控等制度的落實(shí)監(jiān)督會(huì)計(jì)工作的開展，確保會(huì)計(jì)資料以及數(shù)據(jù)的真實(shí)性，使單位內(nèi)部人員能夠及時(shí)地完成計(jì)量、統(tǒng)計(jì)等工作，不會(huì)存在虛假信息影響事業(yè)單位的正常經(jīng)營(yíng)。其次，內(nèi)部控制的合理化設(shè)計(jì)還能夠提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平，減少不必要的資金支出?？茖W(xué)的內(nèi)部控制規(guī)劃是建立在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算預(yù)算管控以及資金管理等多方面基礎(chǔ)之上的，可以有效地增強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督的質(zhì)量，幫助事業(yè)單位的管理人員掌控單位內(nèi)部的資金收支以及款項(xiàng)撥付，從而從源頭上降低不必要的資金使用，增強(qiáng)財(cái)會(huì)水平、防止資金出現(xiàn)不合理使用以及挪用公款等情況，這也是做好反腐敗工作的重要內(nèi)容之一。最后，內(nèi)部制度的設(shè)計(jì)可以確保事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展水平。建立健全事業(yè)單位內(nèi)部管控制度不僅能夠監(jiān)督相應(yīng)工作的開展，保障會(huì)計(jì)編制以及會(huì)計(jì)核算等業(yè)務(wù)的綜合質(zhì)量，增強(qiáng)事業(yè)單位的社會(huì)影響力，而且還能夠幫助事業(yè)單位優(yōu)化管理效果，利用制度的實(shí)施增強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部的工作質(zhì)量和效率。與此同時(shí)，內(nèi)部制度與信息化技術(shù)的融合也能夠幫助事業(yè)單位防范相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，確保事業(yè)單位能夠達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目的。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方面存在的不足與問題

(一)內(nèi)部控制理念匱乏

結(jié)合目前來(lái)看，部分事業(yè)單位存在管理人員以及員工內(nèi)部控制意識(shí)淡薄的情況，無(wú)法形成正確的理念，他們認(rèn)為內(nèi)部控制只是一項(xiàng)形式上的工作，錯(cuò)誤地將預(yù)算管控當(dāng)成了內(nèi)部控制，這也嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部控制工作的持續(xù)開展。此外，管理人員對(duì)內(nèi)部管控工作認(rèn)知較為片面，在制度制定上無(wú)法體現(xiàn)科學(xué)性，難以將控制內(nèi)容與實(shí)際情況相融合，出現(xiàn)形式大于實(shí)際的現(xiàn)象，以至于很多制度無(wú)法落實(shí)，制度的設(shè)計(jì)價(jià)值較低。

(二)內(nèi)部控制方式、流程不健全

對(duì)于內(nèi)部控制來(lái)講，控制方式以及流程規(guī)劃是非常重要的內(nèi)容之一，直接決定最終內(nèi)部控制的水準(zhǔn)。目前很多事業(yè)單位內(nèi)部存在崗位相互矛盾、崗位職責(zé)不明確等情況，甚至有很多工作人員會(huì)兼職多項(xiàng)任務(wù)，例如出納和會(huì)計(jì)為同一人，這不僅違反《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)要求，而且還會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部管控脫離實(shí)際的情況，無(wú)法保障內(nèi)部控制的正常運(yùn)行[2]。

(三)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)工作不完善

審計(jì)工作也是內(nèi)部控制中非常重要的內(nèi)容之一。若是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，例如在原始憑證填制方面存在問題、無(wú)法科學(xué)完成賬務(wù)處理，甚至長(zhǎng)期存在往來(lái)款掛賬等行為都會(huì)造成事業(yè)單位收支金額不合理。此外若是事業(yè)單位無(wú)法完成專款專用，甚至存在私自挪用資金的現(xiàn)象，或者沒有及時(shí)地完成固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)和管理，在資產(chǎn)賬目上存在賬實(shí)不符等情況，也會(huì)造成事業(yè)單位成本較高，降低內(nèi)部控制的整體效果。

(四)管控制度落實(shí)不到位

監(jiān)督管理制度涵蓋很多內(nèi)容，是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的關(guān)鍵。目前很多事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門在獨(dú)立性上存在不足，無(wú)法及時(shí)地根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部的管控情況完成監(jiān)督和檢查。此外部分審計(jì)部門將重點(diǎn)放在了財(cái)政資金使用的合規(guī)性檢查，而對(duì)內(nèi)部控制是否健全與合理卻并沒有過多的關(guān)注，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系存在約束力較差的現(xiàn)象，在內(nèi)部控制開展中會(huì)受到很多外在因素的制約。與此同時(shí)，預(yù)算制度制定不完善，在落實(shí)上存在問題，而監(jiān)督管理人員機(jī)制也不完善，這也會(huì)影響內(nèi)部控制職能的發(fā)揮，會(huì)制約事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

(五)工作人員能力水平較差

一方面，對(duì)于事業(yè)單位來(lái)講，內(nèi)部控制部門的等級(jí)較低，很多工作人員會(huì)出現(xiàn)兼職的情況，部門獨(dú)立性不強(qiáng)，這些都會(huì)制約內(nèi)部控制制度的正常使用。另一方面，在事業(yè)單位中工作人員的綜合素質(zhì)水平也會(huì)直接影響相關(guān)工作的開展情況，例如最為常見的便是因?yàn)楣ぷ魅藛T的能力素質(zhì)不高，沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，以至于在開展相應(yīng)工作時(shí)存在嚴(yán)重的主觀思想，會(huì)使制度的客觀性和獨(dú)立性受到制約，難以切實(shí)發(fā)揮作用。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)優(yōu)化路徑

(一)增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)講，若是管理層存在對(duì)內(nèi)部管控制度不重視、觀念老舊等情況，則無(wú)法正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制工作的監(jiān)督作用，難以科學(xué)的完成制度設(shè)計(jì)，在制度落實(shí)方面會(huì)存在很大的不足。為此要求事業(yè)單位內(nèi)部要建立自上而下的內(nèi)控文化，并運(yùn)用活動(dòng)組織的形式使員工能夠真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的必要性，這樣才能夠確保內(nèi)部管控能夠發(fā)揮作用達(dá)到良好的效果。一方面，事業(yè)單位的工作人員要組織培訓(xùn)工作，使每一個(gè)人都能夠認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重點(diǎn)，從而增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)水平。另一方面，在執(zhí)行的過程中責(zé)任人要積極地給予支持，并加大對(duì)執(zhí)行工作的重視。在具體工作中，可以運(yùn)用宣傳教育的方式提高各個(gè)崗位員工的思維水平，使員工積極參與到內(nèi)部控制工作中，從而保障制度可以按部就班地被落實(shí)[3]。

(二)完善并強(qiáng)化內(nèi)部控制制度與流程

對(duì)于內(nèi)部控制工作的落實(shí)來(lái)講，內(nèi)部管控工作的設(shè)計(jì)十分關(guān)鍵。要想完善內(nèi)部控制，則必須要遵循以下幾點(diǎn)原則：

第一，單位內(nèi)部部門之間的協(xié)調(diào)與配合。在開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中，通常需要多個(gè)人員以及部門協(xié)調(diào)合作才能夠完成。因此，部門以及工作人員之間的配合度也直接影響最終的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)水平。在開展業(yè)務(wù)時(shí)，要求部門之間應(yīng)該相互制約和監(jiān)督，在共同進(jìn)步的基礎(chǔ)上完成業(yè)務(wù)內(nèi)容。在具體工作中每一項(xiàng)任務(wù)的流程和手續(xù)都要完全按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，從而減少運(yùn)用內(nèi)部控制制度時(shí)出現(xiàn)的形式大于實(shí)際的現(xiàn)象，確保事業(yè)單位內(nèi)部管控能夠真正發(fā)揮作用。

第二，單位內(nèi)部工作崗位要明確，確保每位工作人員都能夠了解自身的職責(zé)。對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部控制來(lái)講，很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)在功能性上并無(wú)較大的差別，因此在崗位劃分上也會(huì)有很多內(nèi)容以及職責(zé)權(quán)限存在相似性。為此要求事業(yè)單位在后續(xù)的工作中應(yīng)該明確工作流程、細(xì)化工作手續(xù)，在確認(rèn)監(jiān)督管理工作標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上使崗位之間處于相互關(guān)聯(lián)又相互分離的狀態(tài)，這樣便可以形成職責(zé)分明、相互制約的內(nèi)部控制環(huán)境，為內(nèi)部控制制度的執(zhí)行創(chuàng)造良好的條件。

第三，成本效益原則。在開展事業(yè)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的過程中，要充分結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際情況。包括事業(yè)單位性質(zhì)、主要業(yè)務(wù)范圍等，這樣才可以針對(duì)性地提高內(nèi)部控制制度的可行性，確保相應(yīng)內(nèi)容能夠被貫徹落實(shí)。此外應(yīng)盡可能地降低成本費(fèi)用，從而確保管理效益，為事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

第四，適時(shí)性。即內(nèi)部管控制度并不是一成不變，需要結(jié)合國(guó)家政策以及事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和外部環(huán)境情況完成不定時(shí)的動(dòng)態(tài)調(diào)整與優(yōu)化，從而確保內(nèi)部控制制度的時(shí)效性，使其可以在不同的階段發(fā)揮價(jià)值，為事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展提供保障和支持。

除此之外，要進(jìn)一步提升事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門的地位，充分運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)職能把控相關(guān)工作的工作細(xì)節(jié)。在審計(jì)的過程中，要求內(nèi)部審計(jì)人員要單獨(dú)審計(jì)，并針對(duì)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)以及容易發(fā)生問題的重點(diǎn)區(qū)域開展詳細(xì)、全面的分析與檢查，進(jìn)而增強(qiáng)內(nèi)部管控的有效性。同時(shí)，要充分借助社會(huì)監(jiān)督的力量。在開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，應(yīng)該公開透明，并向全社會(huì)披露相關(guān)信息，從而利用社會(huì)監(jiān)督保障內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。在此基礎(chǔ)上，還需建立檢查與評(píng)價(jià)機(jī)制，運(yùn)用不定期的考察工作及時(shí)找出內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中存在的問題并加以優(yōu)化，必要時(shí)可設(shè)置獎(jiǎng)懲制度，例如對(duì)于內(nèi)部管控較好的部門以及機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)違反內(nèi)部控制制度相關(guān)條例的人員則要完成處罰，從而提升工作人員對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的重視程度，確保相應(yīng)工作的開展能夠達(dá)到管控標(biāo)準(zhǔn)。在后續(xù)的工作中還需要強(qiáng)化審批工作細(xì)則，明確審批內(nèi)容并確認(rèn)每一環(huán)節(jié)的審批人員，這樣便可以最大程度地劃分審批范圍和權(quán)限，確保相應(yīng)工作的順利開展，保證內(nèi)部控制程序能夠正常執(zhí)行。同時(shí)要設(shè)立資產(chǎn)保護(hù)制度，進(jìn)一步增強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的管控，例如可以利用定期盤點(diǎn)以及賬實(shí)核對(duì)的方式檢查內(nèi)部控制制度的運(yùn)用效果，以此增強(qiáng)內(nèi)部管控水平[4]。

(三)完善基礎(chǔ)業(yè)務(wù)工作

科學(xué)有效的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)管控能夠幫助事業(yè)單位完成事前、事中、事后三個(gè)階段的內(nèi)容。例如事前防護(hù)、事中優(yōu)化、事后反饋與評(píng)價(jià)等，有利于確保事業(yè)單位基礎(chǔ)工作業(yè)務(wù)的整體水平，減少記錄核算以及資金收支等方面的問題，并通過對(duì)收支環(huán)節(jié)的重點(diǎn)管控強(qiáng)化內(nèi)部管理質(zhì)量。在后續(xù)的工作中，要求事業(yè)單位內(nèi)部要全方位地完成控制工作，并做好基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)。例如對(duì)于會(huì)計(jì)核算來(lái)講，要求管理人員要同時(shí)關(guān)注流程的開展并及時(shí)地完成稽查與核對(duì)工作，從而為內(nèi)部控制奠定基礎(chǔ)。

(四)優(yōu)化管控制度落實(shí)效果

為進(jìn)一步確保內(nèi)部控制制度的落實(shí)，要求事業(yè)單位的管理人員應(yīng)細(xì)化制度內(nèi)容并做好細(xì)節(jié)的管理。例如，對(duì)于預(yù)算控制制度的落實(shí)來(lái)講，首先要基于預(yù)算制度完成全面系統(tǒng)的制度分析，從而確認(rèn)執(zhí)行過程中的監(jiān)督管控重點(diǎn)。其次要定期或不定期的檢查預(yù)算制度的落實(shí)工作，包括預(yù)算數(shù)據(jù)的真實(shí)性、預(yù)算可行性、預(yù)算信息與實(shí)際情況的出入等，從而找出問題優(yōu)化預(yù)算制度中的不足。最后要適當(dāng)調(diào)整預(yù)算范圍，盡可能地將收支等工作納入預(yù)算管控內(nèi)容中，從而減少資金挪用的風(fēng)險(xiǎn)。以上細(xì)化工作的開展不僅可以降低內(nèi)部控制制度執(zhí)行監(jiān)督的難度和工作量，還可以運(yùn)用細(xì)節(jié)的掌控規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)情形，確保內(nèi)部控制制度能夠發(fā)揮作用效果。

(五)提升工作人員業(yè)務(wù)能力

事業(yè)單位內(nèi)部管控涉及多方面內(nèi)容，因此對(duì)專業(yè)能力的要求較高。例如在完成財(cái)務(wù)監(jiān)管的工作時(shí)，內(nèi)部控制工作人員不僅是參與者又是監(jiān)督者，需要具備財(cái)務(wù)管理能力和一定的會(huì)計(jì)知識(shí)，這樣才可以分析細(xì)節(jié)處理是否規(guī)范。為此在后續(xù)的工作中，事業(yè)單位要加強(qiáng)培訓(xùn)力度，積極為員工宣傳內(nèi)部控制理論的相關(guān)內(nèi)容，從而增強(qiáng)其管理能力和知識(shí)水平，使其可以在完成本職工作的同時(shí)落實(shí)好內(nèi)部控制制度，肩負(fù)起自身監(jiān)督管理的職責(zé)，以正確的思想觀念和法治觀念規(guī)避工作風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。

四、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)效果分析

結(jié)合現(xiàn)階段來(lái)看，事業(yè)單位利用完善制度、增強(qiáng)制度落實(shí)效果、提升工作人員專業(yè)能力、做好基礎(chǔ)工作等方式有效地提升了內(nèi)部管控水平，彌補(bǔ)了內(nèi)部制度中的漏洞和不足，通過動(dòng)態(tài)調(diào)整和優(yōu)化的方式確保內(nèi)部控制制度的可行性與科學(xué)性，使其能夠在不同的發(fā)展階段發(fā)揮作用價(jià)值，為事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展創(chuàng)造條件。但是在后續(xù)的工作中，要求管理人員要持續(xù)加大關(guān)注，并積極引進(jìn)先進(jìn)的信息化技術(shù)和管理系統(tǒng)，從而借助技術(shù)優(yōu)勢(shì)強(qiáng)化內(nèi)部管控效果，降低內(nèi)部制度執(zhí)行監(jiān)督的難度，為事業(yè)單位的后續(xù)發(fā)展提供技術(shù)支持[5]。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，對(duì)于事業(yè)單位來(lái)講，內(nèi)部控制涉及很多問題，因此需要政府以及事業(yè)單位人員共同努力才能夠徹底解決，從而為事業(yè)單位的工作人員營(yíng)造良好的工作氛圍與環(huán)境，從根源頭上減少不良作為的產(chǎn)生。因此，在后續(xù)的工作中，要求事業(yè)單位的管理人員要加大監(jiān)管力度，不斷健全并完善預(yù)算以及監(jiān)督管理機(jī)制，從而運(yùn)用制度建設(shè)強(qiáng)化內(nèi)部控制水準(zhǔn)，為我國(guó)事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。