蘇露

【摘 要】 面對當前涉稅違法案件高發(fā)態(tài)勢，稅收違法有哪些類別及外部特征？有哪些異常識別特征？文章以近年廣西重大稅收違法案件為樣本，采用定性和定量相結(jié)合的方法，從涉案企業(yè)信息、違法行為種類、涉案金額及票據(jù)、涉案行業(yè)及城市分布、違法時間等方面分析，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)違法發(fā)生的頻率與企業(yè)規(guī)模、行業(yè)特性密切相關(guān)，成立時間至發(fā)生違法行為的時間間隔較短，持續(xù)違法時間長，并從宏觀、微觀層面提出健全稅務(wù)執(zhí)法體系、構(gòu)建“大數(shù)據(jù)+互聯(lián)網(wǎng)”新型稅收監(jiān)管機制等建議，為國家出臺政策、稅務(wù)機關(guān)強化管理、企業(yè)加強誠信建設(shè)提供決策參考。

【關(guān)鍵詞】 稅收; 違法案件; 特征分析; 建議

【中圖分類號】 F812.42? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2022）06-0078-05

一、引言

稅收既是國家財政收入的主要來源，又是國家調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿之一，對經(jīng)濟運行發(fā)揮監(jiān)督作用。依法誠信納稅，不僅是道德的約束，也是法律的要求。稅收治理是國家治理的重要組成部分，在數(shù)字經(jīng)濟蓬勃發(fā)展形勢下，深入開展案例研究，對不斷完善新時代稅收治理體系、提升稅收治理能力，更好服務(wù)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化具有重要意義。

為加強稅務(wù)監(jiān)管，我國陸續(xù)出臺了《關(guān)于對重大稅收違法案件當事人實施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄》《重大稅收違法失信案件信息公布辦法》《稅收違法行為檢舉管理辦法》等相關(guān)稅收管理政策和辦法，對規(guī)范企業(yè)納稅行為和進一步推動稅務(wù)嚴格監(jiān)管發(fā)揮了積極作用，但目前社會上仍存在不少稅收失信、違規(guī)甚至稅收違法的現(xiàn)象，信用缺失仍然是阻礙我國經(jīng)濟社會發(fā)展的“瓶頸”。2019年，“信用中國”網(wǎng)站公示行政許可和行政處罰等信用信息約1.97億條，行政處罰信息達4 063萬條。截至2019年7月，新增失信聯(lián)合懲戒對象名單信息69.38萬條，涉及失信主體63.92萬個。2019年國家在稅務(wù)稽查方面頻出重拳，截至2019年12月，稅務(wù)稽查案件達60余萬起。國稅總局網(wǎng)站數(shù)據(jù)顯示，全國共查處涉嫌虛開增值稅發(fā)票企業(yè)超過13.4萬戶，涉案稅額高達1 236億元?？梢?，整頓和規(guī)范稅收秩序的任務(wù)仍然十分艱巨。

目前，我國學者對企業(yè)納稅信用、納稅信用體系建設(shè)存在的問題研究較多，對稅收執(zhí)法案例研究較少，尤其缺少對稅收違法案件本身大數(shù)據(jù)的具體實踐研究，從而在稅收管理和信用體系建設(shè)中分析政策效應(yīng)和提出優(yōu)化措施時，缺少理論支撐，導致難以對癥下藥，事倍功半。因此，本文以2018—2020年廣西公布的重大稅收違法案件為樣本，研究案件特征及其產(chǎn)生的內(nèi)因、外因，并從宏觀、微觀層面有針對性地提出建議，可為國家出臺政策、稅務(wù)機關(guān)強化管理、企業(yè)加強誠信建設(shè)提供決策參考，助力社會經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

二、樣本選擇和分析方法

（一）樣本選擇

本文以2018年1月至2020年9月期間公布的、管轄地為廣西的企業(yè)重大稅收違法案件共2 067起為研究對象，剔除4起涉及例如票面金額與稅額明顯不匹配等異常數(shù)據(jù)的案例后，剩余2 063起案件為具體分析對象。相關(guān)數(shù)據(jù)信息全部從廣西稅務(wù)機關(guān)在國家稅務(wù)總局重大稅收違法案件信息公布欄獲取。對少量案件公布信息表述不夠清晰的，如未注明票面額是否含稅的本文視為含稅，未標明“增值稅銷項發(fā)票”是何種發(fā)票的本文視為專用發(fā)票。

（二）分析方法

本文采用定性和定量相結(jié)合的分析方法。

三、企業(yè)重大稅收違法案件描述性統(tǒng)計分析

（一）違法行為種類分析

按國家公布的9項案件標準劃分[ 1 ]，2 063起廣西重大稅收違法案件樣本主要出現(xiàn)4項行為（見表1）。

表1反映，行為5占比高達64.62%，排位第一，行為6占比32.33%排第二，兩項共占比96.95%，2 063起案件中虛開票據(jù)是違法的主要方式。虛開專票的違法對象主要是一般納稅人，且出口企業(yè)相對較多。虛開普票的違法對象主要是小規(guī)模納稅人。

（二）涉稅金額及票據(jù)情況分析

行為1的26起案件少繳稅款達13 999.93萬元，均值為538.46萬元，追繳稅款共15 233.57萬元，罰款總額8 569.86萬元。案件涉稅金額最大值為2 244.44萬元，最小值為111.01萬元。

行為5的1 333起案件共追繳稅款104 459.11萬元，罰款總額15 542.01萬元，涉及虛開專用發(fā)票183 947份，金額總計1 840 190.638萬元。案件最大值為3 990份發(fā)票，涉稅金額39 049.43萬元，稅額6 638.4萬元;最小值為1份發(fā)票金額9.84萬元，稅額1.67萬元。其中546家企業(yè)還涉及非法取得增值稅發(fā)票23 315份共433 411.6萬元（其中稅額59 525.302萬元），案件涉稅金額最大值395份共13 717.3萬元（其中稅額2 331.94萬元）。有51家同時還涉及虛開普通發(fā)票行為，涉及發(fā)票2 185份共32 688.51萬元。

行為6的667起案件共追繳稅款1 680.85萬元，罰款總額1 991.00萬元。涉及虛開普通發(fā)票共67 212份，票面金額共527 276.162萬元。涉稅最大金額的案件共755份發(fā)票，票面金額8 921.36萬元。涉稅最小金額的案件為5份發(fā)票，票面金額為4.03萬元。單張發(fā)票票面金額均值約為7.84萬元，其中排名前6的案件中單張發(fā)票票面金額高達67.65萬元～91.89萬元，而這6家企業(yè)的注冊資本均僅為200萬元，有5家企業(yè)的違法行為自成立即開始，且違法行為持續(xù)1年以上。667起案件中，有596起（占89%）單張平均票面金額超1萬元，其中98家單張平均票面金額超10萬元，有7起案件還另外涉及虛假申報行為。

行為8的37起案件中，7起涉及虛開專票422份，票面金額共3 817.75萬元，稅額609.72萬元;11起涉及虛開普票280份，票面金額共1 749.12萬元;4起涉及虛假申報導致少繳增值稅共279.97萬元;3起未申報導致少繳稅款共67.57萬元;12起利用偷稅手段少繳稅款共239.01萬元。37起案件中有20起追繳稅款共705.68萬元，33起被罰款共404.95萬元。

（三）涉稅案件行業(yè)分布情況

行為1涉及7個行業(yè)，其中批發(fā)業(yè)8家占31%，商務(wù)服務(wù)業(yè)6家占23%，制造業(yè)6家占23%，零售業(yè)3家，房地產(chǎn)業(yè)1家，建筑業(yè)1家，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)1家;行為5涉及18個行業(yè)，其中排前5名的依次是批發(fā)業(yè)1 126家占84%，零售業(yè)48家占3.6%，商務(wù)服務(wù)業(yè)41家占3.08%，科技推廣和應(yīng)用服務(wù)業(yè)36家占2.7%，建筑業(yè)32家占2.4%;行為6涉及15個行業(yè)，其中排前5名的依次是批發(fā)業(yè)397家占59.52%，零售業(yè)103家占15.44%，商務(wù)服務(wù)業(yè)91家占13.64%，建筑業(yè)35家占5.25%，運輸業(yè)14家占2.1%;行為8涉及8個行業(yè)，其中排前5名的依次是批發(fā)業(yè)18家占48.65%，商務(wù)服務(wù)業(yè)9家占24.32%，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)3家，科技推廣和應(yīng)用服務(wù)業(yè)2家，制造業(yè)2家。

（四）涉案企業(yè)分布城市情況分析

廣西共有14個地級市，所有地級市均有涉案，具體如表2。

2 063起案件中，南寧市作為經(jīng)濟最發(fā)達的首府城市案件數(shù)占全區(qū)的60.98%，其中虛開專票多達1 127起，占南寧市違法案件的89.59%。來賓作為廣西省成立的最后一個地級市，經(jīng)濟較落后，但案件數(shù)卻在全區(qū)排名第二，其中虛開普票行為案件數(shù)為192件，排全區(qū)第一，超出首府南寧71件。

（五）企業(yè)負責人身份證歸屬地情況分析

涉案企業(yè)負責人身份證歸屬地涉及30個省區(qū)或直轄市，從各省違法行為的人數(shù)占比看，廣西籍共744人占總?cè)舜蔚?6.06%，身份證歸屬地為非廣西籍的占63.94%，其中排前5位的分別是四川、廣東、湖南、河南、湖北。廣西作為西部經(jīng)濟落后城市，從國家到廣西政府層面，都出臺了一些稅收優(yōu)惠政策，吸引了不少外地人來廣西開辦公司，但許多企業(yè)并未實際將生產(chǎn)經(jīng)營機構(gòu)和辦公人員入駐，僅是為了享受國家給西部地區(qū)和廣西的財稅優(yōu)惠政策，稅收綜合成本較低，某種程度導致了優(yōu)惠政策的濫用，從而也加重了地區(qū)間競爭的不平衡。

（六）涉案企業(yè)信息特征

案例中有400起案件是同一企業(yè)負責人，其中有155人負責的企業(yè)數(shù)量2～7個不等，成立日期、行業(yè)和注冊資本相同或非常相近，違法行為和程度相近。案例中有498起案件存在經(jīng)營地址相同或同一人名下的隔壁房號的情況，歸屬于188個經(jīng)營地址，每個經(jīng)營地址掛有2～10個企業(yè)，每個經(jīng)營地址掛的企業(yè)同樣存在成立時間、行業(yè)、注冊資本相同或非常相近、違法行為和程度相近等。

（七）違法時間特征

1.成立時間至發(fā)生違法行為的時間間隔較短

2 063起案件中，有1 843家企業(yè)的重大稅收違法行為是自成立就開始的，占比高達89.34%。并且自成立就違法的各類行為案件數(shù)分別占該類案件總數(shù)的比例普遍較高，其中行為5共643家占比高達96.4%，行為6共1 173家占比88%，行為8共19家占51.35%，行為1共8家占30.77%（數(shù)據(jù)計算依據(jù)：以企業(yè)成立時間至稽查報告中違法時間起點算，2個月以內(nèi)的視為自成立開始）。說明成立企業(yè)的動機不純，主要就是為便于虛開票據(jù)。

2.部分企業(yè)持續(xù)違法，稅務(wù)違法查處時間滯后

根據(jù)公布的稅務(wù)機關(guān)查處時間，持續(xù)違法時間2年（含）以下共1 683件，2～3年（含）共358件，3～4年（含）共15件，4年以上共7件，最長的達6年8個月，違法行為被發(fā)現(xiàn)的“滯后周期”為2～4年，說明稅務(wù)治理力度不夠或稅務(wù)干部稽查水平較低，長期持續(xù)違法未被發(fā)現(xiàn)查處，某種程度上也放縱了稅務(wù)違法行為蔓延。

四、結(jié)論與啟示

（一）稅務(wù)違法發(fā)生的頻率與企業(yè)規(guī)模、行業(yè)特性密切相關(guān)

分析結(jié)果表明，企業(yè)規(guī)模越小，所有者與經(jīng)營者越有可能合二為一和逾越內(nèi)控，或內(nèi)控機制越相對缺失，不相容職責越難分離，稅務(wù)違法的概率越大。批發(fā)業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)、零售業(yè)這三種行業(yè)涉稅違法排前三，分別達到1 549家（75%）、166家（8%）、138家（6%）。批發(fā)業(yè)和零售業(yè)公司由于存貨難以盤點核對且購銷環(huán)節(jié)較為復雜，商務(wù)服務(wù)業(yè)的資金流和合同流較容易做到表面合法合規(guī)而業(yè)務(wù)實質(zhì)難以核實，導致這三類行業(yè)成為稅務(wù)違法高發(fā)區(qū)，稅務(wù)治理應(yīng)特別關(guān)注此類行業(yè)。

（二）同一企業(yè)負責人的多家公司同時涉案，或不同涉案企業(yè)存在經(jīng)營地址相同或極為相近，且成立即開始違法的企業(yè)占比高，成立企業(yè)動機不純

同一企業(yè)法人擁有多家公司，尤其成立時間、注冊資本、地點相同或相近的公司，發(fā)生違法行為的可能性越大，且多種違法行為并存。同一法人擁有多家公司，隨著經(jīng)營收入來源多元化，隱瞞收入的可能性增大[ 2 ]。有些企業(yè)負責人成立企業(yè)的初衷就存在不良動機，成立多家企業(yè)的目的就是為了分散稅務(wù)機關(guān)的注意力，或者便于利用關(guān)聯(lián)上下游業(yè)務(wù)虛構(gòu)交易事項達到套取私利目的，忽視稅務(wù)風險控制，存在僥幸心理，認為大不了補繳和退稅，根本未意識到這是犯罪行為，屬于有意違法。

（三）稅務(wù)治理力度不夠，票據(jù)監(jiān)管不到位，查處時間嚴重滯后

分析結(jié)果表明，虛開票據(jù)是稅務(wù)違法的主要方式，且涉稅金額巨大，監(jiān)督力度有待加強。從涉案金額及票據(jù)使用情況看，稅務(wù)部門對企業(yè)十萬元版及以上的專用發(fā)票開票限額雖然做到了嚴格審批，但企業(yè)長期持續(xù)違法虛開票據(jù)行為沒有被及時發(fā)現(xiàn)，查處時間嚴重滯后，說明稅務(wù)機關(guān)對票據(jù)開具后續(xù)跟蹤或管控效果不佳，稅務(wù)人員工作能力有待提升。

（四）城市治理水平與稅務(wù)違法行為的發(fā)生密切相關(guān)

稅務(wù)治理是城市治理的重要內(nèi)容，是影響城市信用指數(shù)的因素之一。2020年10月全國城市信用狀況監(jiān)測平臺公布的信用城市信息反映，廣西省信用指數(shù)為61，在全國36個省會直轄市副省級城市綜合信用指數(shù)排名中位居第31位，較落后。廣西地級市中，稅務(wù)涉案較嚴重的來賓市在全國地級市排名中位列254名（區(qū)內(nèi)地級市倒數(shù)第2名）。從涉案企業(yè)負責人籍貫看，有63.94%的企業(yè)負責人為外省籍，據(jù)了解，一些外省投機分子認為目前廣西城市信用指數(shù)低，經(jīng)濟落后，稅務(wù)治理不夠嚴，發(fā)生違法行為不容易被發(fā)現(xiàn)，故轉(zhuǎn)到經(jīng)濟落后地區(qū)成立企業(yè)。

（五）涉稅信息缺乏整合共享，未充分利用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)分析

雖然廣西稅務(wù)部門系統(tǒng)內(nèi)部已經(jīng)積累了大量的涉稅基本信息和涉案相關(guān)資料，但由于數(shù)據(jù)采集的重點和標準不同，加上部分稅務(wù)人員業(yè)務(wù)水平低，又不重視信息的價值，未能對涉稅信息進行有效整合和共享，尤其缺乏運用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進行大數(shù)據(jù)分析[ 2 ]，未充分利用科技手段識別和提煉違法企業(yè)共性特征，導致稅收征管成本高、稅務(wù)檢查效率低、稅務(wù)檢查質(zhì)量效果差。

（六）公布的信息不完整，表述不夠準確，稅務(wù)人員素質(zhì)有待提高

主要表現(xiàn)在：一是信息公布欄公布的案件性質(zhì)分類存在較大錯誤，有67條屬于虛開普通發(fā)票卻歸在了增值稅專用發(fā)票類別;二是表述不清、不完整，如增值稅銷項稅發(fā)票未標明是專用發(fā)票還是普通發(fā)票;三是公布信息錯誤，如金額與稅額嚴重不匹配、違法時間早于企業(yè)成立日期（某企業(yè)成立日期為2017年9月，違法期間卻為“2016年1月至2018年12月”）;四是公布違法期間表述口徑不夠規(guī)范，有的公布至年月日，有的只公布到年月。信息不完整、不準確，也反映了部分稅務(wù)人員業(yè)務(wù)水平低或缺乏責任心，將誤導信息使用者從而影響決策。

五、加強稅務(wù)監(jiān)管的建議

（一）國家宏觀層面

加快完善稅收征管的相關(guān)法律制度。隨著互聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈、人工智能、大數(shù)據(jù)、云計算等數(shù)字技術(shù)的日新月異，數(shù)字經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)、新模式不斷踴現(xiàn)，稅收征管面臨新問題新挑戰(zhàn)。而目前我國仍是執(zhí)行2015年5月實施的《稅務(wù)征收管理辦法》及細則，更多依賴“人盯戶，票管稅”的管理模式，在當前互聯(lián)網(wǎng)高度發(fā)展背景下，現(xiàn)行的稅收征管法律規(guī)范與現(xiàn)代化稅收征管模式已不相適應(yīng)，稅務(wù)機關(guān)存在確定征管對象難、獲取涉稅數(shù)據(jù)難度大等問題。另外，我國稅收監(jiān)管仍是以查補罰款為主的處罰方式，加上現(xiàn)行制度下稅務(wù)干部對罰款的自由裁量權(quán)較大（為少繳的0.5～5倍），處罰主觀性較強，違法成本較低，無形中削弱了稅收執(zhí)法的權(quán)威性。因此，我國急需加快建立和完善與當前市場經(jīng)濟相適應(yīng)的稅收法律制度。

（二）稅務(wù)機關(guān)層面

1.構(gòu)建以信用為基礎(chǔ)的稅收監(jiān)管機制

深化“放管服”改革，加強城市治理，構(gòu)建“互聯(lián)網(wǎng)+信用+風險”動態(tài)監(jiān)管機制，以風險管理為導向，探索稅務(wù)稽查新模式[ 3 ]。尤其是首府城市要充分發(fā)揮模范帶頭作用，努力提升城市信用指數(shù)，積極構(gòu)建以信用為基礎(chǔ)的稅收監(jiān)管機制，深化納稅信用評價結(jié)果的應(yīng)用，深入開展失信聯(lián)合懲戒，充分發(fā)揮稅收信用管理在推進稅收治理現(xiàn)代化過程中的基礎(chǔ)性作用，樹立誠實守信的價值導向。

2.加強數(shù)據(jù)治理，構(gòu)建“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)+稅務(wù)”稅收監(jiān)管機制

大數(shù)據(jù)背景下，有效的數(shù)據(jù)治理計劃會通過改進決策、縮減成本、降低風險和提高安全合規(guī)性等方式，使得稅務(wù)監(jiān)管更加高效、決策更加科學、服務(wù)更加精準。構(gòu)建各級稅務(wù)機關(guān)協(xié)同配合、上下互動的涉稅信息研究機制，形成宏觀研究、微觀研究有機聯(lián)系的良性互動格局，充分發(fā)揮“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)對稅收監(jiān)管機制運行的有力支撐作用，在確保信息準確、完整的前提下，有效整合和分析利用已有數(shù)據(jù)信息、政府共享數(shù)據(jù)信息和第三方信息等[ 4 ];針對企業(yè)類型和企業(yè)所在行業(yè)的特點，建立包括特征庫、納稅人庫在內(nèi)的稅收風險管理信息系統(tǒng)，科學設(shè)定抽查比例和頻次[ 3 ];大力推廣區(qū)塊鏈發(fā)票，利用區(qū)塊鏈電子發(fā)票“交易數(shù)據(jù)即發(fā)票”、全流程完整追溯、信息不可篡改等特性[ 5 ]，有效規(guī)避開具發(fā)票填寫不實、不開、少開和假發(fā)票等問題，由“以票控稅”轉(zhuǎn)向“數(shù)據(jù)管稅”，降低征管成本，大大提高稅收征管水平和效率。

3.加強稅務(wù)干部隊伍建設(shè)

一是加強稅務(wù)干部職業(yè)道德教育，增強責任心，督促稅務(wù)人員遵紀守法，清正廉潔;二是加強稅務(wù)業(yè)務(wù)知識和稽查技能培訓，尤其是加大稅收互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用技術(shù)、大數(shù)據(jù)管理和稅收風險管理等業(yè)務(wù)知識的培訓，建立精通互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用技術(shù)、掌握創(chuàng)新網(wǎng)絡(luò)稅收理論和知識、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的復合型專業(yè)人才隊伍;三是強化考評，將稅務(wù)檢查工作的開展情況和職工績效獎金、晉升、評優(yōu)、評先掛鉤，有效促進稅務(wù)干部提高稅務(wù)治理工作成效[ 6 ]。

（三）企業(yè)層面

一是主動更新經(jīng)營理念，誠信經(jīng)營，健全內(nèi)部控制，規(guī)范核算，如實向稅務(wù)機關(guān)提供真實、準確、完整的財務(wù)信息，合法合規(guī)地解決企業(yè)稅負問題;二是交易時應(yīng)注意合作方的資質(zhì)，對交易對象進行必要的考察，保管留存好交易材料備查;三是定期組織稅法知識學習，增強員工法律意識;四是積極配合稅務(wù)機關(guān)檢查，企業(yè)自身對業(yè)務(wù)交易的實質(zhì)應(yīng)有清晰的認識，充分利用陳述、申辯的權(quán)利，一旦被稅務(wù)機關(guān)處理或者處罰，可以依法申請行政復議、提起訴訟;五是如被移送司法機關(guān)，企業(yè)除了積極配合公安機關(guān)偵查外，要請專業(yè)稅務(wù)律師介入提前化解風險，避免因理解和闡述偏差影響行為性質(zhì)的認定[ 7 ]。

六、不足之處

一是稅務(wù)機關(guān)公布的重大稅收違法案件信息不夠詳實、準確，對研究結(jié)果可能造成一定偏差;二是因無法在相關(guān)公共信息平臺獲取發(fā)生重大稅收違法行為企業(yè)的具體財務(wù)數(shù)據(jù)，未能更全面地分析該企業(yè)狀況;三是收集的僅是靜態(tài)信息，未能對發(fā)生重大稅收違法行為企業(yè)進行持續(xù)動態(tài)跟蹤，因此企業(yè)違法動機等一系列問題仍有進一步研究空間。

【主要參考文獻】

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