◎文 朱子豐

相比紙質(zhì)發(fā)票，電子發(fā)票樣式更加簡(jiǎn)潔，使用更加便捷，遠(yuǎn)程交付更高效，降低了納稅人的發(fā)票管理成本，避免發(fā)票丟失和損毀的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，也解決了紙質(zhì)發(fā)票存在的諸多問(wèn)題。但目前，電子發(fā)票和紙質(zhì)發(fā)票、非定額發(fā)票和定額發(fā)票混合使用，給發(fā)票管理帶來(lái)了一定難度，也給會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程帶來(lái)了阻力。

本文從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化和稅收征管現(xiàn)代化角度出發(fā)，分析集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部發(fā)票數(shù)字化的背景和問(wèn)題，并給出相應(yīng)的改進(jìn)的建議。

會(huì)計(jì)信息化和發(fā)票數(shù)字化的必要性

稅收征管改革的要求2021年3月印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》）中寫(xiě)到，“到2025年，深化稅收征管制度改革取得顯著成效，基本建成功能強(qiáng)大的智慧稅務(wù)，形成國(guó)內(nèi)一流的智能化行政應(yīng)用系統(tǒng)”?！兑庖?jiàn)》在全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造方面提出了要求。其主要內(nèi)容是加快推進(jìn)智慧稅務(wù)建設(shè)、穩(wěn)步實(shí)施發(fā)票電子化改革、深化稅收大數(shù)據(jù)共享應(yīng)用。這不僅是對(duì)稅收征管方的要求，也體現(xiàn)了稅收繳納企業(yè)報(bào)稅、納稅等流程變化的趨勢(shì)。

優(yōu)化會(huì)計(jì)信息化的要求根據(jù)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》有關(guān)精神，會(huì)計(jì)信息化是數(shù)字經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的基石之一。財(cái)政部在《會(huì)計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃（2021-2025年）》中指出，會(huì)計(jì)信息化工作主要目的是應(yīng)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、推進(jìn)會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，支撐會(huì)計(jì)職能拓展，助力全國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展。這與稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造的要求不謀而合。過(guò)去幾年，會(huì)計(jì)信息化建設(shè)有序推進(jìn)，業(yè)財(cái)融合程度逐步加強(qiáng)，新一代信息技術(shù)得到應(yīng)用，電子會(huì)計(jì)資料逐步推廣。這有力促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息的深度應(yīng)用。但從實(shí)務(wù)操作和基層經(jīng)驗(yàn)看來(lái)，會(huì)計(jì)信息化是龐大而復(fù)雜的工程，現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息化水平距離財(cái)政部的目標(biāo)，以及數(shù)字經(jīng)濟(jì)聯(lián)動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求還有很大距離。

業(yè)財(cái)融合的需要從業(yè)務(wù)部門(mén)的角度看，在開(kāi)展業(yè)務(wù)的過(guò)程中，要有經(jīng)營(yíng)思維和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要清晰地認(rèn)識(shí)到開(kāi)展業(yè)務(wù)旨在為公司創(chuàng)造價(jià)值，并盡可能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；從財(cái)務(wù)部門(mén)的角度看，要深入業(yè)務(wù)活動(dòng)，特別是將財(cái)務(wù)管理前移到業(yè)務(wù)前端，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的預(yù)測(cè)和分析，反饋給業(yè)務(wù)部門(mén)及決策層，使企業(yè)的管理決策更科學(xué)，并精準(zhǔn)把握業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。對(duì)于財(cái)務(wù)管理部門(mén)來(lái)說(shuō)，業(yè)財(cái)融合的核心是“跳出財(cái)務(wù)看財(cái)務(wù)”，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合。其實(shí)，業(yè)財(cái)本身就是一體的，只是當(dāng)下財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無(wú)法對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)反映，弱化了財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)的支持作用，導(dǎo)致業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門(mén)目標(biāo)的不一致。究其原因，主要是雙方數(shù)據(jù)沒(méi)有打通。

發(fā)票是業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生和存在的證明與依據(jù)，而財(cái)務(wù)則是業(yè)務(wù)和稅務(wù)之間的媒介，發(fā)票用財(cái)務(wù)的語(yǔ)言表達(dá)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。在一體化平臺(tái)上，財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)打通，能進(jìn)一步提升企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)與控制能力，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升效率。

降本增效的需要目前，大部分集團(tuán)企業(yè)的業(yè)務(wù)—財(cái)務(wù)—稅務(wù)數(shù)據(jù)尚未打通，造成財(cái)務(wù)人員效率低下，機(jī)械化流程較多，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，工作質(zhì)量不高。從企業(yè)內(nèi)部發(fā)票管理來(lái)說(shuō)，普通電子發(fā)票存在重復(fù)報(bào)賬的可能性。財(cái)務(wù)人員花費(fèi)大量精力保存電子發(fā)票數(shù)據(jù)，程序繁瑣且和財(cái)務(wù)系統(tǒng)分離；從企業(yè)外部來(lái)說(shuō)，開(kāi)票軟件無(wú)法自動(dòng)導(dǎo)入業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)智能開(kāi)票、收到的發(fā)票無(wú)法實(shí)時(shí)確認(rèn)其真實(shí)性、報(bào)稅數(shù)據(jù)復(fù)雜……這些都是當(dāng)下發(fā)票管理的短板。而且即使財(cái)務(wù)人員花費(fèi)大量時(shí)間和精力，依舊不能保證其準(zhǔn)確性和完整性，這不符合成本—效益原則。

會(huì)計(jì)信息化和發(fā)票數(shù)字化存在的問(wèn)題

工作效率低下且容易出錯(cuò)一是進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證操作繁瑣。目前，財(cái)務(wù)系統(tǒng)和增值稅綜合服務(wù)平臺(tái)沒(méi)有對(duì)接，導(dǎo)致每月花費(fèi)大量時(shí)間、精力進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅勾選認(rèn)證。當(dāng)認(rèn)證發(fā)票數(shù)量較少時(shí)，需逐筆手工輸入發(fā)票號(hào)碼查詢(xún)勾選；發(fā)票數(shù)量較多時(shí)，雖可把事先整理好的發(fā)票信息錄入電子表格，再批量導(dǎo)入進(jìn)行勾選，但仍舊效率低下且容易出錯(cuò)。而部分企業(yè)選擇依靠裝備掃描發(fā)票二維碼信息，進(jìn)行勾選，但效率依舊不高。

二是稅務(wù)開(kāi)票和財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)系統(tǒng)沒(méi)有對(duì)接。在這種情況下，無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分當(dāng)期銷(xiāo)售收入中已開(kāi)和未開(kāi)票金額，其明細(xì)需要辦稅人員手動(dòng)輸入并進(jìn)行人工計(jì)算。同時(shí)，開(kāi)票人員在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，只能手動(dòng)輸入貨物的品種和規(guī)格，工作量較大。

存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一是存在電子普票重復(fù)報(bào)賬風(fēng)險(xiǎn)。電子普票不需要通過(guò)增值稅綜合服務(wù)平臺(tái)認(rèn)證，財(cái)務(wù)系統(tǒng)也沒(méi)有電子發(fā)票專(zhuān)用識(shí)別功能，可以重復(fù)上傳及打印。財(cái)務(wù)人員在審核過(guò)程中防不勝防，容易造成重復(fù)報(bào)賬的風(fēng)險(xiǎn)。

二是不合規(guī)增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣提醒遲滯。在篩選認(rèn)證當(dāng)期所屬發(fā)票數(shù)據(jù)時(shí)，須在認(rèn)證前確認(rèn)已收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票或電子發(fā)票原件，并已在NC系統(tǒng)中做賬。但對(duì)于不合規(guī)或者異常狀態(tài)下的專(zhuān)票，在勾選認(rèn)證時(shí)才能查出問(wèn)題，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。

三是特殊發(fā)票存在識(shí)別漏洞。定額和手工發(fā)票在財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)資料中并不少見(jiàn)。這兩類(lèi)發(fā)票雖然在稅控系統(tǒng)內(nèi)可查詢(xún)真假，但其業(yè)務(wù)活動(dòng)記載的真實(shí)性無(wú)法有效認(rèn)證，存在虛報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)歸檔風(fēng)險(xiǎn)和漏洞目前，財(cái)務(wù)系統(tǒng)的發(fā)票，主要是通過(guò)上傳電子版，打印紙質(zhì)發(fā)票，作為報(bào)銷(xiāo)附件相結(jié)合的方式。在這種模式下，單個(gè)報(bào)銷(xiāo)單和憑證電子發(fā)票材料是比較齊全的。但是發(fā)票歸集、整理、歸檔尚未有相應(yīng)的要求和流程，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)檔案管理帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)和漏洞。

優(yōu)化會(huì)計(jì)信息化和發(fā)票數(shù)字化的策略

錄入電子發(fā)票關(guān)鍵識(shí)別信息在現(xiàn)有的模式下，電子發(fā)票報(bào)銷(xiāo)僅需上傳發(fā)票電子格式文件，不需要錄入其金額、發(fā)票號(hào)等“身份”信息。這樣的電子發(fā)票在系統(tǒng)中沒(méi)有唯一性和獨(dú)有性。在錄入電子發(fā)票關(guān)鍵識(shí)別信息后，電子發(fā)票相當(dāng)于有了“身份證號(hào)碼”，這就大大降低了利用電子發(fā)票重復(fù)報(bào)賬的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，關(guān)鍵識(shí)別信息的錄入也拓寬了信息共享渠道，有利于稅控系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的整合。

建立共享“發(fā)票池”發(fā)票不僅僅單純地用于財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)。其開(kāi)具、流轉(zhuǎn)、歸檔反應(yīng)了業(yè)務(wù)流程的真實(shí)性、合法性和連貫性。業(yè)務(wù)是資金流的開(kāi)端，財(cái)務(wù)是資金流的末端。從這種角度來(lái)說(shuō)，建立財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)共有的發(fā)票池對(duì)推動(dòng)業(yè)財(cái)融合具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。發(fā)票池類(lèi)似數(shù)據(jù)中臺(tái)，收納企業(yè)開(kāi)具和收到的發(fā)票，包括但不限于增值稅專(zhuān)用發(fā)票和電子發(fā)票。不論是財(cái)務(wù)還是業(yè)務(wù)部門(mén)都可以從中調(diào)取數(shù)據(jù)，這對(duì)于識(shí)別已開(kāi)與未開(kāi)票銷(xiāo)售收入、發(fā)票的收集和歸檔等方面都有一定的助力作用。