◎文 劉錦紅

中小型會計師事務所在促進地方經(jīng)濟發(fā)展、解決勞動就業(yè)方面發(fā)揮著重要作用。但由于數(shù)量增速快，業(yè)務范圍相對窄，導致競爭日益加劇。目前，大部分中小型會計師事務所存在內部治理不完善、獨立性差、專業(yè)人才短缺、人員素質不高、內部管理制度不健全、質量和風險意識薄弱等問題，嚴重影響了其發(fā)展。

為了使中小型會計師事務所有更好的生存發(fā)展環(huán)境，需要行業(yè)協(xié)議等外部監(jiān)管單位加大指導和監(jiān)管力度，優(yōu)化行業(yè)競爭環(huán)境。事務所自身要不斷提高內部管理意識，健全內部管理制度，加強文化建設和人才培養(yǎng)，提升服務能力，優(yōu)化市場定位，降低經(jīng)營風險，提高競爭力。本文分析中小型會計師事務所內部控制管理存在的問題，并提出建議。

中小型會計師事務所內部控制管理存在的問題

內部控制理念薄弱 管理不完善一些中小型會計師事務所接受委托為其他企事業(yè)單位提供內控建設指導服務，或對內部控制的建設和執(zhí)行情況進行檢查，卻不重視自身的內部控制建設，從決策層、經(jīng)理層到執(zhí)行層總體內控理念不足，專業(yè)人員不足，加上內控工作本身有一定難度，都阻礙了內控體系的建設。中小型會計師事務所一般注重短期經(jīng)營收益，風險意識差，對業(yè)務質量控制不嚴，出具審計報告缺少必要的審核流程，缺少有效的三級復核程序。由于規(guī)模小、權利集中，由一個或少數(shù)合伙人說了算，因此其管理態(tài)度和執(zhí)行中的表現(xiàn)會直接影響質量控制的效果。

個別事務所的管理者不是注冊會計師，不遵守執(zhí)業(yè)道德，風險意識差，認為報告使用范圍小、風險小，而出具各種虛假報告，不貼標或不備案，逃避注協(xié)監(jiān)管。通過檢查投標資料發(fā)現(xiàn)，有的審計報告披露附注內容過于簡單，沒有債權人、債務人信息和賬齡結構等重要財務數(shù)據(jù)。有的小型公司為了銀行貸款，出高價要求事務所出具與實際經(jīng)營業(yè)務不符的審計報告，擾亂審計市場的正常競爭環(huán)境，嚴重影響了事務所的專業(yè)形象。

與大型會計師事務所相比，中小型會計師事務所業(yè)務范圍小，職業(yè)范圍窄，競爭激烈。有的事務所采取低價競爭手段承接業(yè)務，項目收費過低，為了獲取利潤，只能在人員、時間安排上進行縮減，審計程序不到位，導致無法保證審計質量。有的甚至使用詆毀同行業(yè)的惡劣手段，嚴重影響了事務所的社會形象，降低了審計服務的社會公信力。

內部管理制度不健全 執(zhí)行不到位很多中小型會計師事務所沒有制定完善的內部控制制度。一些事務所的內部管理制度與自身的管理模式并不配套。如：有的事務所建立的各項管理制度模板化，只是為了接受檢查，或為了編制投標文件的需要。有的未按規(guī)范要求，建立適應本所實際操作的質量控制制度。 一些事務所缺乏項目分類管理，未建立質量控制復核制度，未確定質量控制復核的業(yè)務類型、復核方法與復核內容等。

由于不同審計人員的專業(yè)判斷不同，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗不同，責任心不同，審計結果存在很大差異。如果對該類審計業(yè)務沒有明確的審計程序和規(guī)范要求，將導致不能為客戶提供更充分合理的管理建議，進而影響了事務所在客戶心中的認可度。有的事務所內控制度的執(zhí)行更是流于形式。

一是有些中小型會計師事務所建立的內部控制制度并未向員工公布，導致員工無規(guī)范、標準可循，不清楚考核細節(jié)和晉升渠道等，嚴重影響了工作積極性和效率，導致有能力的員工留不住，追求穩(wěn)定的員工混日子。

二是有些中小型事務所的三級復核制度未得到有效執(zhí)行。由于事務所的服務群體主要是中小企業(yè)，認為報告影響力不大，加上審計收費低，小規(guī)模事務所為了生存，只有不斷承接更多的業(yè)務，并在最短的時間內完成。因此通常是先出具審計報告后補充工作底稿和三級復核程序，導致復核程序流于形式。還有的中小型事務所設置了項目質量控制復核人，但對項目執(zhí)行過程并沒有復核，只在項目完成的時候復核工作底稿，導致不能掌握和把控風險。

三是中小型會計師事務所由于承接業(yè)務范圍小，再加上審計人員少，獨立性相對比較差。在安排審計人員時，更多的考慮熟悉該客戶的人員進行。一個人長期執(zhí)行某一客戶的審計，可能會在客戶出現(xiàn)錯報時，由于相互信任而忽略錯報，審計風險比較高，對風險控制非常不利。有些事務所提供代理記賬或會計咨詢服務的同時提供審計服務。

經(jīng)驗豐富的注冊會計師匱乏一是人力資源缺乏。中小型會計師事務所很難吸引經(jīng)驗豐富的注冊會計師。一方面，中小型事務所在員工招聘、培訓、業(yè)績評價、薪酬及晉升等人力資源管理方面不完善。另一方面，其審計收費比較低，為了獲取利潤，不得不壓低人工成本，與其他行業(yè)相比工作強度大薪資水平低。具備經(jīng)驗的注冊會計師不愿意到事務所發(fā)展，更不愿意到郊區(qū)發(fā)展，年輕人更愿意去大城市、大型會計師事務所鍛煉，造成中小型會計師事務所專業(yè)人員不足。審計質量高低受職業(yè)判斷的影響，職業(yè)判斷質量取決于審計人員的審計經(jīng)驗和職業(yè)道德水平。由于中小型事務所普遍缺乏經(jīng)驗豐富的注冊會計師，無法保證執(zhí)業(yè)質量，進而影響事務所的發(fā)展。

二是人員流動性大。中小型會計師事務所面臨的另一個嚴重問題是留不住人。首先，專業(yè)人員少，為了多做業(yè)務，沒有足夠的時間組織員工培訓，員工得不到系統(tǒng)的專業(yè)學習，有些助理每天重復著編制底稿、復印資料的基礎性工作，業(yè)務得不到快速提升；有些項目負責人不愿傳授經(jīng)驗，助理人員得不到專業(yè)指導，遇到問題不能有效解決，影響年輕人的工作熱情，導致選擇跳槽。其次，部分沒有經(jīng)驗的注冊會計師可能選擇鍛煉兩三年，等到具有一定經(jīng)驗和業(yè)務能力后，選擇到更高層次、高收入的事務所發(fā)展，導致人才流失，影響中小型事務所的穩(wěn)定性和執(zhí)業(yè)質量。

中小型會計師事務所加強內部控制的對策

提高內控管理意識 完善內部控制規(guī)范領導層要重視內部控制系統(tǒng)的建設，各級管理層應該樹立質量至上的理念。管理層的態(tài)度和執(zhí)行中的表現(xiàn)直接影響整個事務所職業(yè)質量的完善程度。內部控制規(guī)范的建設是一個復雜的工程。但對于中小型會計師事務所來講，因為規(guī)模小、組織結構簡單、人員少等，內控建設流程可以簡化，但關鍵控制環(huán)節(jié)要設置合理，內部控制要伴隨著事務所的發(fā)展需要在執(zhí)行中不斷完善。

完善并有效執(zhí)行內部控制制度是事務所持續(xù)發(fā)展的保障。事務所要根據(jù)自身條件，建立內部控制制度，并強化員工的執(zhí)行意識。首先，要建立適應本所實際的質量控制制度。因事務所規(guī)模小，人員少，沒有質量控制部門。因此，三級復核制度的建立和實行尤為重要。如，業(yè)務質量控制需要配備專職或兼職人員進行監(jiān)控和把關，盡量安排注冊會計師，或不同項目負責人交叉進行二級復核，三級復核由主任會計師進行，達到三級復核的目的。其次，要建立人力資源管理制度。事務所應當根據(jù)項目的類型、難易程度，合理安排項目組人員及時間，保障專業(yè)勝任能力，關注時間壓力對執(zhí)業(yè)質量的影響。另外要制定薪酬、考核和晉升制度。事務所一般承接的項目小，項目費用低，薪酬多采用基本工資和項目提成的方式。因此，要合理確定提成比例，調動員工的積極性，建立合理的晉升制度，可以年限為基礎同時參考相應級別的勝任能力的晉升機制，使不同級別的員工都有努力的目標，可以增加工資，便于留住人才。

確定發(fā)展方向和服務定位中小型會計師事務所面臨著規(guī)模小、專業(yè)人員少、資金實力弱，以及市場準入門檻高等困難。因此，根據(jù)自身情況確定服務定位，要么保持較低成本和收益，要么提供更高質量的服務。如：定位中小企業(yè)，因為中小企業(yè)發(fā)展初期需要專業(yè)人員在財稅等方面的服務，其需要出具的審計報告使用范圍小、風險相對小、業(yè)務相對簡單，是大型事務所不會選擇競爭的審計服務和咨詢服務的領域。定位地方政府部門，現(xiàn)階段國家大力扶持中小企業(yè)發(fā)展，要求政府部門預留部分采購項目，專門面向中小企業(yè)或小型微利企業(yè)采購。

中小型會計師事務所要特別注意關注政府網(wǎng)站公布的政府采購信息，選派具有職業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)勝任能力的人員參與投標。通過參與政府審計服務項目，不斷提升團隊水平和政府審計經(jīng)驗，帶動培養(yǎng)其他審計人員，提升事務所的聲譽，逐漸擴大影響力。

改善壓價競爭現(xiàn)象良好的行業(yè)發(fā)展環(huán)境僅依靠事務所自身的努力是不夠的，需要行業(yè)協(xié)會的指導和監(jiān)管。首先要加大對中小型會計師事務所亂收費的監(jiān)管力度，采取以市場為主導、行業(yè)規(guī)范收費幅度范圍的方式，緩解惡性競爭現(xiàn)象；其次加大處罰力度，促使事務所合理確定收費標準，避免發(fā)生壓價搶占市場而降低執(zhí)業(yè)質量的行為發(fā)生。強調職業(yè)道德，避免為了搶奪客戶而詆毀前任會計師事務所或注冊會計師的不道德行為，優(yōu)化行業(yè)競爭環(huán)境。

加強人力資源管理一是要重視文化建設。中小型會計師事務所應構建符合自身發(fā)展的內部文化，形成各級管理層，特別是領導層帶頭講誠信、重質量的良好風氣。樹立以人為本的觀念，團結協(xié)作，構建高效、融洽的工作、學習氛圍；通過培訓、團建等文化活動，培養(yǎng)員工積極向上的精神，增強員工的歸屬感；拓展業(yè)務，給員工提供更寬廣的自我提升的通道；培養(yǎng)員工遵守職業(yè)道德的意識和服務意識。

二是要加強員工培訓。首先，每年應就新的法律法規(guī)和政策、執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)的問題，組織全體人員全面或專題培訓。其次，采用不定期、分級別、針對不同類型的業(yè)務組織專業(yè)技能培訓。此外，在實戰(zhàn)中培訓，如：采用項目組完成一個項目后,就審計中發(fā)現(xiàn)的問題及處理結果進行研討。采用項目負責人在審計現(xiàn)場傳授指導的方式，有利于第一時間解決審計助理人員在審計過程中遇到的業(yè)務問題。還要加強職業(yè)道德培養(yǎng)，強化注冊會計師的責任意識，避免違規(guī)行為，堅持道德底線。

三是鼓勵員工參加注冊會計師考試。目前，很多中小型會計師事務所引進人才十分困難，可通過鼓勵現(xiàn)有員工參加注冊會計師考試，培養(yǎng)屬于自己的專業(yè)人才；要克服人員緊張的困難，給予參加考試的人員一定時間的帶薪假，根據(jù)考過科目的數(shù)量給予獎勵等，這將有利于保持員工的穩(wěn)定性。

綜上所述，中小型會計師事務對于其所在服務區(qū)域內的中小企業(yè)和地方政府具有一定的優(yōu)勢，對促進地方經(jīng)濟發(fā)展起著重要的作用。但由于注冊會計師人數(shù)少、具有專業(yè)勝任能力的人員不足、內部控制及管理制度不完善等，嚴重影響了事務所的業(yè)務承接能力和執(zhí)業(yè)質量水平。因此，要結合事務所自身情況合理確定發(fā)展定位，完善內部管理制度，加強員工培訓，更新培養(yǎng)模式，倡導情感加制度的管理模式，激發(fā)員工提高工作效率，進而促進事務所的穩(wěn)定和長遠發(fā)展。