蘭海奎

(湖北民族大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，湖北 恩施 445000)

0 引言

國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，截至2019 年末，我國(guó)工商局注冊(cè)在案的規(guī)模以上中小企業(yè)共有36.4 萬(wàn)戶(hù)，達(dá)到規(guī)模以上企業(yè)總戶(hù)數(shù)的 98%，其中，國(guó)營(yíng)中小企業(yè)僅占14.8%。顯然，中小民營(yíng)企業(yè)在我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的地位舉足輕重。內(nèi)部控制作為中小民營(yíng)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的有力保障，能夠幫助其步入可持續(xù)發(fā)展的良性賽道。20世紀(jì)90年代以來(lái)，內(nèi)部控制的作用在中小企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)中愈發(fā)凸顯，內(nèi)部控制對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的重要性不言而喻。然而，現(xiàn)實(shí)情況是內(nèi)部控制制度不健全甚至沒(méi)有內(nèi)控制度的中小企業(yè)比比皆是，這反映了企業(yè)治理層管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力低下，極有可能對(duì)股東和社會(huì)公眾利益造成損害。

1 中小民營(yíng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)中小民營(yíng)企業(yè)囿于本身體量等原因，內(nèi)部控制制度和系統(tǒng)普遍存在缺位和不完善的問(wèn)題。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位越來(lái)越重要。內(nèi)部控制具有管理的意義，是企業(yè)的根本制度之一，是保障企業(yè)進(jìn)行有效管理的重要倚仗。特別是對(duì)于中小民營(yíng)企業(yè)，與大型企業(yè)相比可能存在管理經(jīng)驗(yàn)不足的劣勢(shì)，內(nèi)部控制能夠極大地提升中小民營(yíng)企業(yè)管理層的管理水平以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防御能力，維護(hù)股東及社會(huì)公眾利益，最終服務(wù)于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的終極目標(biāo)。

內(nèi)部控制具有發(fā)展的意義。中小民營(yíng)企業(yè)未來(lái)要擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，完善的制度保障是根本。內(nèi)部控制制度作為不可或缺的防范風(fēng)險(xiǎn)的“報(bào)警器”，能夠在中小企業(yè)制定和運(yùn)行擴(kuò)張戰(zhàn)略時(shí)，及時(shí)地反饋風(fēng)險(xiǎn)信息，提示經(jīng)營(yíng)管理的漏洞，為企業(yè)管理層提供調(diào)整和改進(jìn)的依據(jù)。對(duì)于各項(xiàng)管理制度不完備的小規(guī)模單位，有效的內(nèi)部控制顯得更為重要，能夠在企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)時(shí)為企業(yè)保駕護(hù)航，避免或降低管理與運(yùn)營(yíng)問(wèn)題導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)平穩(wěn)壯大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模。

2 中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題分析

2.1 內(nèi)部控制制度建設(shè)不健全

相當(dāng)一部分中小民營(yíng)企業(yè)至今未建立嚴(yán)謹(jǐn)有效的內(nèi)部控制體系，未設(shè)立內(nèi)部控制部門(mén)的單位并不鮮見(jiàn)?；虺鲇诔杀究紤]，或出于必要性考慮，中小企業(yè)缺乏建設(shè)和維護(hù)內(nèi)部控制制度的積極性。某些企業(yè)即使設(shè)置了內(nèi)部控制制度，也僅僅流于形式，開(kāi)展控制活動(dòng)的頻率相比大型企業(yè)有明顯的差距。此外，不相容職務(wù)沒(méi)有適當(dāng)分離的情形較為普遍，中小企業(yè)由于職工人數(shù)規(guī)模較少，極易產(chǎn)生關(guān)鍵崗位權(quán)利過(guò)于集中的情形，這導(dǎo)致了企業(yè)沒(méi)有辦法有效貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制活動(dòng)，造成內(nèi)部控制系統(tǒng)不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.2 管理層缺乏對(duì)內(nèi)部控制的重視

中小民營(yíng)企業(yè)缺乏對(duì)內(nèi)部控制制度和部門(mén)的重現(xiàn)。即使已建立了內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)或者部門(mén)，但是由于管理層的不重視，導(dǎo)致部門(mén)地位低下，淪為單位中的“邊緣部門(mén)”。具體表現(xiàn)為在企業(yè)的管理活動(dòng)中存在感低、參與度低、執(zhí)行內(nèi)部控制活動(dòng)難度大。部分中小企業(yè)內(nèi)部控制部門(mén)在進(jìn)行控制活動(dòng)時(shí)會(huì)遇到其他部門(mén)的阻撓，而很多內(nèi)部控制部門(mén)沒(méi)有很好的權(quán)限突破這些情況，有些阻力甚至來(lái)自于管理層。另外就是某些企業(yè)設(shè)置內(nèi)控部門(mén)僅僅是為了“有勝于無(wú)“，甚至成為企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)人員的“混日子”機(jī)構(gòu)，在這種情況下，內(nèi)部控制部門(mén)的效果可見(jiàn)一斑。

2.3 成本限制

由于成本效益原則的限制，各單位組建內(nèi)部控制架構(gòu)、進(jìn)行內(nèi)部控制活動(dòng)需要耗費(fèi)相應(yīng)的資源。特別是中小企業(yè)對(duì)費(fèi)用較為敏感，企業(yè)管理者常常在權(quán)衡實(shí)施內(nèi)部控制帶來(lái)的潛在收益與成本后，削減內(nèi)部控制支出，限制內(nèi)部控制活動(dòng)，裁撤內(nèi)部控制人員和崗位。在這種情況下，內(nèi)部控制的實(shí)施在一定程度上確實(shí)受制于成本與效益的權(quán)衡。結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，中小企業(yè)囿于成本核算水平限制，大多數(shù)并不能準(zhǔn)確地估算出設(shè)計(jì)和執(zhí)行一項(xiàng)控制帶來(lái)的預(yù)期收益，特別是非直接收益是否能彌補(bǔ)其所耗費(fèi)的成本。企業(yè)管理者更多的僅是考慮減少成本帶來(lái)的直接利益，即選擇放棄整項(xiàng)控制，包括核心的關(guān)鍵控制項(xiàng)目和基本控制流程。

2.4 內(nèi)部控制人員專(zhuān)業(yè)能力欠缺

中小企業(yè)的一個(gè)顯著特點(diǎn)就是企業(yè)的成長(zhǎng)和發(fā)展速度較快。近年來(lái)，許多企業(yè)都出現(xiàn)了企業(yè)發(fā)展迅速，但內(nèi)控相關(guān)人員的思想教育、業(yè)務(wù)水平滯后的情況。有些單位急于搭起內(nèi)控“班子”，熱衷于培訓(xùn)講座，但培訓(xùn)流于形式，起不到提高內(nèi)控人員素質(zhì)的作用。內(nèi)控人員素質(zhì)較低，進(jìn)入企業(yè)控制系統(tǒng)任職后不能勝任相應(yīng)工作。此外，由于中小企業(yè)存在人力資源管理不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)那樾危喈?dāng)一部分不具備從業(yè)水平、靠人情關(guān)系混進(jìn)內(nèi)控部門(mén)的人員居于內(nèi)控崗位上，這些“關(guān)系戶(hù)”常常只憑領(lǐng)導(dǎo)或老板意志辦事，對(duì)法律、準(zhǔn)則和制度缺乏基本的尊重和了解。

2.5 內(nèi)部控制獨(dú)立性普遍較低

企業(yè)內(nèi)部控制部門(mén)和專(zhuān)業(yè)人員工作獨(dú)立性不高是一個(gè)普遍存在的問(wèn)題。其主要是由部門(mén)隸屬關(guān)系和經(jīng)費(fèi)及薪酬發(fā)放設(shè)置而導(dǎo)致。內(nèi)部控制部門(mén)基本上隸屬于中高層管理人員的直接領(lǐng)導(dǎo)，在進(jìn)行一些控制活動(dòng)時(shí)，會(huì)出現(xiàn)審查所隸屬領(lǐng)導(dǎo)開(kāi)展的工作的情況，極容易陷入一種“自家人既當(dāng)裁判，又當(dāng)運(yùn)動(dòng)員”的尷尬境地。

另一方面，由于內(nèi)部控制部門(mén)經(jīng)費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員薪資受關(guān)聯(lián)領(lǐng)導(dǎo)人的影響較大，部分內(nèi)控人員無(wú)視規(guī)章紀(jì)律，出于個(gè)人或部門(mén)利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，表現(xiàn)為討好領(lǐng)導(dǎo)，在控制程序上弄虛作假，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部控制評(píng)價(jià)失真、內(nèi)部審計(jì)報(bào)表作假等結(jié)果。此外，由于中小民營(yíng)企業(yè)體量及職工人數(shù)的限制，極容易出現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)權(quán)責(zé)不分、數(shù)項(xiàng)職務(wù)一人挑、不相容職務(wù)分離缺失的情況，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部缺乏相互制衡、監(jiān)督、績(jī)效評(píng)估、約束和激勵(lì)機(jī)制，進(jìn)而使得內(nèi)部控制部門(mén)和機(jī)制名存實(shí)亡。

2.6 缺乏對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行檢查與監(jiān)督，是企業(yè)判斷實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的保證程度的重要方式，其重要手段便是內(nèi)部審計(jì)。一方面，中小企業(yè)由于規(guī)模的限制，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和內(nèi)部審計(jì)體系的建設(shè)和維護(hù)缺位的情況比較普遍，進(jìn)行高質(zhì)量的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督的硬件條件并不具備；另一方面，我國(guó)于2018年新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》取消了原有的單位應(yīng)該設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的必要性規(guī)定，國(guó)有企業(yè)之外的企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的地位沒(méi)有得到保證，在某種程度上減弱了中小民營(yíng)企業(yè)推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)與監(jiān)督的積極性。

3 中小民營(yíng)企業(yè)提升內(nèi)部控制水平的對(duì)策

3.1 建立精簡(jiǎn)有力的“高性?xún)r(jià)比”內(nèi)部控制系統(tǒng)

中小民營(yíng)企業(yè)要充分考慮成本限制條件，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況建立一套人員精簡(jiǎn)、系統(tǒng)高效的內(nèi)部控制體系。首先要有“硬件條件”，即建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并制定在實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)具體的控制方法，以及具體處理措施和應(yīng)急處理機(jī)制等。中小民營(yíng)企業(yè)要參照內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行完善的大型企業(yè)，確定好恰當(dāng)?shù)年P(guān)鍵控制點(diǎn)，設(shè)置高效可靠的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并獨(dú)立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)刎瀼貓?zhí)行，確保實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。

與硬件條件同樣重要的是，中小企業(yè)需要重點(diǎn)考慮內(nèi)部控制系統(tǒng)與活動(dòng)的成本。由于成本效益原則的限制，企業(yè)能投入控制活動(dòng)的資源是有限的，這就決定了控制活動(dòng)的布置首先要確保最終控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這也必然會(huì)導(dǎo)致控制活動(dòng)難以兼顧所有方面。基于這種情況，中小民營(yíng)企業(yè)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)、實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)必須要結(jié)合單位實(shí)際量力而行，控制流程和內(nèi)容要突出重點(diǎn)，兼顧一般，在符合成本效益的范圍內(nèi)開(kāi)展并改進(jìn)。

3.2 提高控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

中小民營(yíng)企業(yè)控股人和企業(yè)管理層應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平。首先，中小企業(yè)自上而下，要切實(shí)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，要對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)與運(yùn)行舍得付出成本，不應(yīng)以規(guī)模和體量的原因大量裁撤或者削減控制活動(dòng)的支出，而要以發(fā)展的眼光，著眼于企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展，推動(dòng)內(nèi)部控制理念自上而下，深入到企業(yè)文化當(dāng)中去。

此外，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理意識(shí)也尤為重要。企業(yè)內(nèi)部控制力和企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率的提升，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是必不可少的環(huán)節(jié)。中小企業(yè)應(yīng)該清晰地認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理能力的提升能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)持續(xù)的、大量的、財(cái)報(bào)難以反映的隱性收益，管理層要面向全單位宣傳和強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的重要性，并積極推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的推進(jìn)，與內(nèi)部控制體系一道共同為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

3.3 健全內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)體系

中小民營(yíng)企業(yè)的管理層要結(jié)合企業(yè)體量，專(zhuān)門(mén)建立對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行效果評(píng)價(jià)的部門(mén)或小組，并在內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中，對(duì)相關(guān)控制活動(dòng)不定時(shí)地、隨機(jī)地進(jìn)行評(píng)估測(cè)試，查找控制工作執(zhí)行錯(cuò)位和運(yùn)行偏差的情況。對(duì)于查出的問(wèn)題與缺陷，要設(shè)立暢通的上報(bào)渠道，及時(shí)準(zhǔn)確地向高層管理者匯報(bào)，使高管能夠迅速地掌握被評(píng)價(jià)單元的情況，并據(jù)此對(duì)內(nèi)部控制的管理工作作出調(diào)整。在查出問(wèn)題后，監(jiān)督評(píng)價(jià)小組也應(yīng)該根據(jù)問(wèn)題及時(shí)地調(diào)整下一步的評(píng)價(jià)工作。此外，為了提升內(nèi)部控制和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)相關(guān)職工的工作積極性，中小企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制實(shí)施效果與評(píng)價(jià)效果的情況納入職工薪資或獎(jiǎng)金考核評(píng)價(jià)體系中，適當(dāng)進(jìn)行物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)與不達(dá)標(biāo)約談，以此來(lái)達(dá)到促進(jìn)內(nèi)部控制體系的完善與優(yōu)化、增強(qiáng)內(nèi)控執(zhí)行力的目的。

3.4 提高內(nèi)部控制專(zhuān)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平

開(kāi)展持續(xù)的職業(yè)道德指導(dǎo)和務(wù)實(shí)的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)。在職業(yè)道德方面，不間斷、定期地進(jìn)行職業(yè)道德指導(dǎo)和宣講教育，增強(qiáng)內(nèi)部控制相關(guān)員工的自律性，促使員工牢記并貫徹執(zhí)行各項(xiàng)職業(yè)道德相關(guān)的規(guī)定和法律條款。在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)方面，持續(xù)開(kāi)展與企業(yè)實(shí)際契合的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)教育，杜絕流于形式的“雞湯式”講座。其中，要特別重視對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)掌握不牢、工作效率低下、工作質(zhì)量不高的內(nèi)控員工的繼續(xù)培訓(xùn)與教導(dǎo)，以此提高個(gè)人與團(tuán)隊(duì)的工作能力，減少在運(yùn)行內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)錯(cuò)誤的發(fā)生概率。

調(diào)任或剔除與企業(yè)管理者有不當(dāng)關(guān)系的內(nèi)控人員，保證內(nèi)部控制隊(duì)伍在人事方面的專(zhuān)業(yè)性與獨(dú)立性。中小民營(yíng)企業(yè)中，管理者親屬或其他關(guān)系密切者在企業(yè)任職的情況較為普遍，這類(lèi)人員如果就職于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，無(wú)疑會(huì)給內(nèi)部控制的有效運(yùn)行及獨(dú)立性帶來(lái)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)人事部門(mén)應(yīng)該在高管的支持下，進(jìn)行內(nèi)部控制部門(mén)或小組的人事優(yōu)化調(diào)整工作，以此推動(dòng)和保障企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的高質(zhì)量開(kāi)展。

4 結(jié)語(yǔ)

中小民營(yíng)企業(yè)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的發(fā)展，其經(jīng)營(yíng)和成長(zhǎng)的潛力不僅僅局限于產(chǎn)品力的提升和規(guī)模的擴(kuò)張，內(nèi)部控制管理水平的持續(xù)進(jìn)步對(duì)企業(yè)未來(lái)的健康運(yùn)行，也顯現(xiàn)出了極大的影響力?？偟膩?lái)說(shuō)，內(nèi)部控制水平的優(yōu)化是一場(chǎng)持久戰(zhàn)，中小民營(yíng)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，建立健全內(nèi)部控制體系，提升企業(yè)內(nèi)部的控制意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，健全內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)，提升專(zhuān)業(yè)員工執(zhí)業(yè)水平，為將來(lái)向大型企業(yè)轉(zhuǎn)變，持續(xù)提升企業(yè)價(jià)值打下堅(jiān)實(shí)的組織基礎(chǔ)，積攢寶貴的管理財(cái)富。