郭舒曼

（西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，陜西 西安 710065）

一、建筑施工企業(yè)工程項目內(nèi)部控制分析

（一）項目內(nèi)部控制的復(fù)雜性

項目內(nèi)部控制，重點是對實際完成的建設(shè)項目的投入實行嚴(yán)格管理，生產(chǎn)成本的投入直接關(guān)系著整個項目的經(jīng)濟(jì)效益，它會對整個項目的投入和運行產(chǎn)生直接的影響，所以，對生產(chǎn)成本的管理必須加強(qiáng)重視。可選擇的內(nèi)部控制方式很多，但在實際使用的過程中，往往需要針對建筑項目的特點，選用最適用的內(nèi)部控制方式。工程項目是一個復(fù)雜的運營系統(tǒng)，其運作需要一個有效的內(nèi)部控制體系，由采購、技術(shù)、施工、財務(wù)、造價等部門將人、資源、時間、技術(shù)等諸多要素整合在一起，使各要素之間相互影響、相互作用、相互制約，這樣才有可能對其各項經(jīng)濟(jì)活動及其過程實施控制，實現(xiàn)科學(xué)、有效的管理。

（二）內(nèi)部控制的管理操作階段

內(nèi)部控制工作一般分為幾個重要的管理操作階段。第一階段，是在項目中標(biāo)之后，由項目部首先制定項目計劃，與中標(biāo)清單對照，以了解項目各部分的細(xì)節(jié)，并提供具體的解決辦法；第二階段，要對整個項目具體的實施階段的工藝措施進(jìn)行完善制定；第三階段，即整個項目的實施建設(shè)階段，要做好現(xiàn)場的實施管理；第四階段，是建設(shè)項目的完成結(jié)果及項目尾款繳納階段。這四個重要階段也是整個項目的一次生命周期，各個項目都要經(jīng)過這個生命周期，而且不存在重復(fù)性問題。這就需要工程項目內(nèi)部控制人員要針對工程項目的周期性特點做好同步化的內(nèi)部控制。特別是針對一些施工時限較長且投入資金大的工程，要同步地做好內(nèi)部控制工作，以防止出現(xiàn)工程項目管理失控的問題。

（三）內(nèi)部控制的要素分析

《內(nèi)部控制基本指引》中明確規(guī)定，實施合理、有效的內(nèi)部結(jié)構(gòu)監(jiān)督和控制，應(yīng)包括以下幾方面因素。第一，內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是指在企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)建立和實施的過程中，對產(chǎn)生重大影響和制約效果的各種內(nèi)部原因的統(tǒng)稱。第二，風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是指有效地利用法律法規(guī)、銀保監(jiān)會監(jiān)管規(guī)定或其他條件，對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、運營管理目標(biāo)的合理實現(xiàn)以及產(chǎn)生負(fù)面影響的不確定性原因進(jìn)行辨識并做出科學(xué)分析，以便采取相應(yīng)的對策。對于實行內(nèi)部控制制度來說，風(fēng)險評估是關(guān)鍵步驟與內(nèi)容。第三，控制措施。控制措施是為了確保實現(xiàn)企業(yè)各項業(yè)務(wù)管理活動的目標(biāo)，并做到有效預(yù)防化解風(fēng)險。第四，信息與溝通。企業(yè)內(nèi)部需要在特定時間里，依照一定形式對信息進(jìn)行有效交流，以確保員工更好地履行職責(zé)。此外，企業(yè)也需要與顧客、供貨商、行政主管以及銀行等進(jìn)行有效交流。第五，監(jiān)督評價和改進(jìn)。這是保證內(nèi)部管理有效進(jìn)行的關(guān)鍵保證，而監(jiān)督評估與改進(jìn)則是持續(xù)不間斷地評價整個系統(tǒng)品質(zhì)的重要過程[1]。

二、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險分析

（一）資金投入高，施工工期長

當(dāng)前，建筑企業(yè)的投入問題主要體現(xiàn)在建設(shè)項目施工時，投入資金較高，施工工期較長，位置難以移動，因此，使施工期的投資收益具有不確定性。此時，建筑企業(yè)施工項目的主要風(fēng)險如下：第一，原料供給方面的巨大經(jīng)營風(fēng)險。調(diào)研項目的未落實、建筑原料質(zhì)檢不合格，以及在數(shù)量與使用時與具體施工目標(biāo)出現(xiàn)誤差，都可能造成項目整體的產(chǎn)品質(zhì)量不合格，建設(shè)進(jìn)度也無法達(dá)到預(yù)定總體目標(biāo)，從而增加了風(fēng)險。第二，如果在進(jìn)行的前期準(zhǔn)備時工作不細(xì)致，實施時發(fā)現(xiàn)技術(shù)、機(jī)械設(shè)備等沒有達(dá)到施工要求，都可能造成建筑工程品質(zhì)不佳，企業(yè)項目的建設(shè)風(fēng)險又會導(dǎo)致企業(yè)投資風(fēng)險的進(jìn)一步上升。

（二）成本管理風(fēng)險貫穿于整個項目

首先，在建筑材料管理中，因為建筑材料的采購計劃方法和過程不明確，從而導(dǎo)致購置建筑材料的大量浪費；其次，對施工質(zhì)量的檢測也不符合現(xiàn)實狀況，因此，浪費了不必要的費用，從而帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失；此外，當(dāng)前建筑施工企業(yè)必須高度重視工程質(zhì)量，并在規(guī)定期限內(nèi)完成，否則可能會導(dǎo)致建設(shè)成本的增加。盡管很多建筑企業(yè)重視質(zhì)量，但在實際施工過程中，對建筑施工質(zhì)量成本管理缺乏關(guān)注，由此使質(zhì)量成本未能進(jìn)行有效的控制。

（三）建筑項目預(yù)算管理風(fēng)險

在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核過程中存在著諸多風(fēng)險。首先，在實際的建筑施工過程中，有些建筑企業(yè)對預(yù)算管理的認(rèn)識程度不高，管理者重視程度不夠；或者沒有及時進(jìn)行預(yù)算編制，能高效開展預(yù)算編制與管理工作，導(dǎo)致預(yù)算管理不規(guī)范，造成預(yù)算的成效和現(xiàn)實狀況不匹配，缺乏剛性約束。其次，在企業(yè)進(jìn)行運營與管理活動的過程中，運營情況、資金分配情況等都是以企業(yè)盈利能力為主要依據(jù)，但是，由于企業(yè)目前的內(nèi)部控制評價系統(tǒng)仍存在漏洞，無法發(fā)揮出評價的作用，內(nèi)部管理提示系統(tǒng)與企業(yè)的實際狀況存在偏離。最后，在企業(yè)的預(yù)算考核過程中，考核標(biāo)準(zhǔn)不透明，考核標(biāo)準(zhǔn)不能隨外部環(huán)境變化而調(diào)整，預(yù)算考核結(jié)果與利益掛鉤時，容易導(dǎo)致舞弊現(xiàn)象發(fā)生。另外，施工企業(yè)缺少有效監(jiān)管與制約，由此造成大量建筑施工資源浪費，無法完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（四）建筑企業(yè)內(nèi)部環(huán)境存在的風(fēng)險

建筑施工企業(yè)內(nèi)部環(huán)境存在的主要風(fēng)險包括：（1）治理結(jié)構(gòu)不恰當(dāng)，組織架構(gòu)不完善；（2）機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，權(quán)責(zé)分配不科學(xué)；（3）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制缺失或流于形式；（4）建筑施工企業(yè)人力資源結(jié)構(gòu)不合理，管理層激勵約束退出機(jī)制不完善。具體來看，首先，一些建筑施工企業(yè)認(rèn)為財務(wù)管理工作內(nèi)部控制的成效并不顯著；其次，企業(yè)管理人員對于企業(yè)會計內(nèi)部控制意識淡漠，也容易導(dǎo)致出現(xiàn)企業(yè)財產(chǎn)私用等問題，對企業(yè)發(fā)展前景產(chǎn)生很大的不利影響；最后，大部分建筑企業(yè)財務(wù)管理工作的關(guān)注程度相對較少，因此，內(nèi)部控制機(jī)制和建筑企業(yè)的實際狀況結(jié)合得不夠緊密。所以，建筑企業(yè)管理者對會計內(nèi)部控制缺乏深入的了解，是導(dǎo)致內(nèi)部控制機(jī)制無法充分應(yīng)用的主要因素。

三、建筑工程項目全過程的內(nèi)部控制與管理策略

（一）前期投資決策階段

在項目投資決策的階段，建筑施工企業(yè)必須對項目進(jìn)行總體研究，以總體效益評價為基本導(dǎo)向。因此，企業(yè)在財務(wù)管理中，將總體效益評價視為項目投資成本的切入點。項目資金決策、財務(wù)管理評估一般參照企業(yè)普遍采用的財務(wù)管理制度，以整體的評價方法為基礎(chǔ)。其總體評估指標(biāo)形式復(fù)雜多樣，包括資金回收、資金分配、項目內(nèi)部收益率分析等。所以，從財務(wù)管理視角判斷，其對整體項目有著較明確的可操作性，對項目外部環(huán)境的影響可以進(jìn)行研究和調(diào)查，以目前價格體系可以作為項目預(yù)測的基本導(dǎo)向，還可以兼顧市場變化情況。

（二）工程方案設(shè)計階段

在投資項目設(shè)計階段，對其總體結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計，以保證對投資項目的成本、質(zhì)量源頭合理地進(jìn)行管理，并對設(shè)計方案技術(shù)的前瞻性、多元性、安全性等方面加以合理分析。同時，通過市場競爭手段，可以由投資企業(yè)內(nèi)部人員成立審核組，積極參與到投資建設(shè)的項目審核和投資項目招標(biāo)管理等工作中。其基本職責(zé)包括審核投資項目編制是否滿足了國家的基本要求、各種定額指標(biāo)是否具有明顯的有效性，以及投資項目實施方案、總投資規(guī)模、項目設(shè)計強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)值及其與相應(yīng)的數(shù)據(jù)報表是否一致等。同時，針對審核中的投資項目質(zhì)量計算，包括根據(jù)項目設(shè)計圖紙結(jié)算價、施工項目報價預(yù)算、專業(yè)設(shè)備資料表等，需要分析其企業(yè)定額的收費標(biāo)準(zhǔn)。此外，還需要分析項目安裝率是否達(dá)到有關(guān)的規(guī)范要求，并依據(jù)項目審計結(jié)果作出全面建設(shè)成本預(yù)算，以便在建設(shè)規(guī)劃中作出合理的投資決定，為項目后期的資金分配工作奠定基礎(chǔ)[2]。

（三）工程招投標(biāo)階段

在項目招標(biāo)工作中，必須對其施工的基本質(zhì)量、工期成本等因素進(jìn)行設(shè)置，以保證項目的整體質(zhì)量。項目單位的各部門員工都應(yīng)該參與到整個項目招標(biāo)工作及其施工管理的環(huán)節(jié)。因此，針對某個項目，在其內(nèi)部進(jìn)行招標(biāo)工作時，也可以選取價格合理、工期較短、質(zhì)量優(yōu)秀的合作單位；在合同簽訂過程中，要根據(jù)地方法律機(jī)關(guān)、政府財務(wù)部門的意見，嚴(yán)格規(guī)定對其整體的合同管理，并健全付款審核機(jī)制。財務(wù)人員應(yīng)深入一線的建設(shè)或施工現(xiàn)場，全過程參加現(xiàn)場管理，了解實際施工進(jìn)度，以防止盲目撥付款項。

（四）工程施工階段

首先，要強(qiáng)化對相關(guān)環(huán)節(jié)的管理，準(zhǔn)確地分析投資進(jìn)度與估算方案間的差距，并及時向相關(guān)負(fù)責(zé)機(jī)關(guān)反饋其投資問題。在整個項目管理的過程階段中，對于項目管理過程決策階段，成本管理應(yīng)該從項目單位出發(fā)，并努力減少項目管理漏洞，以減少其項目造價。其次，必須對項目進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，以核實施工單位所提交的項目進(jìn)度核算單據(jù)內(nèi)容是否詳實。通常情況下，應(yīng)當(dāng)以合同材料、工期審核表、設(shè)備驗收及管理書等為基本依據(jù)，對施工單位的進(jìn)度核算程序、項目結(jié)算書等資料實施質(zhì)量審核?？梢灾貦z驗施工物料的用量及其采購價值，防止其存在數(shù)量錯誤、成本高估等問題，以檢驗施工單位關(guān)于勞保費用、施工管理費用等開支，分析其是否達(dá)到有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。再次，對施工單位材料等收費入賬做好分析工作，并避免其出現(xiàn)收取較高額結(jié)算費用的問題。項目建設(shè)中所涉及的業(yè)務(wù)招待費用，也應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)法規(guī)，以防止隨意利用、侵占。在定額套用標(biāo)準(zhǔn)中，進(jìn)行有效抽樣檢查，以調(diào)查其物料是否滿足有關(guān)規(guī)定。最后，項目單位還應(yīng)該進(jìn)行內(nèi)部審計工作，并關(guān)注在內(nèi)部審核流程中的整個流程制度，從而合理地分解其項目中所包含的有關(guān)成本與花費。其中，包含土木實施支出、投資費用、機(jī)械設(shè)備配置支出和裝備購置等，對項目實施二次審核，并開展科學(xué)、合理的項目績效評價活動。

四、建筑施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的策略

（一）強(qiáng)化項目材料管控力度

首先，建筑施工企業(yè)要合理配置現(xiàn)金流量，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，積極進(jìn)行市場調(diào)研工作，采用規(guī)范化投資籌集方法，以便于合理降低資金損失；其次，要注意對整個施工流程進(jìn)行風(fēng)險控制，采取施工分包制度，逐步減少施工風(fēng)險，并在整個施工過程加大監(jiān)管力度，以合理避免資金損失的發(fā)生；最后，在項目允許的前提下，建筑施工企業(yè)必須有效地利用先進(jìn)施工技術(shù)，不斷提升施工技術(shù)和工程項目品質(zhì)。

（二）強(qiáng)化建筑項目成本管理工作

首先，在建筑項目施工過程中，建筑施工企業(yè)應(yīng)高度重視建筑材料的成本管理，在材料采購階段，要及時在市場中開展原料詢價工作，了解原料市場報價情況后，再采用公開招標(biāo)等多種形式選取質(zhì)美價廉的原料供貨商，確保以最低成本獲得最高品質(zhì)的建筑材料，并以此減少建筑企業(yè)材料的成本。其次，必須結(jié)合實際情況建立施工物資出入庫制度，健全企業(yè)內(nèi)部物資供應(yīng)流程與措施，然后再根據(jù)實際施工情況，制定職位分類預(yù)案，以營造企業(yè)內(nèi)部互相牽制的緊張氛圍。同時，還須提高企業(yè)對物資存貨的核算水平，建立庫存物資明細(xì)分類賬簿，對所有施工原料都進(jìn)行針對明細(xì)的記錄。再次，要進(jìn)行物品登記盤點工作，以實現(xiàn)賬務(wù)的整體結(jié)合。必須建立采購計劃方案，加大企業(yè)對原料的管理力度，建立企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督合力，以避免監(jiān)守自盜的出現(xiàn)。要保證原料具有生產(chǎn)合格證明文件和產(chǎn)品質(zhì)量證明文件，對原料必須實行取樣檢驗，在保證其合格后可帶到施工現(xiàn)場，建筑施工企業(yè)必須要求供應(yīng)商直接把原料運送到施工現(xiàn)場，以避免將施工物料二次搬運，產(chǎn)生環(huán)境污染。同時，還須加強(qiáng)對施工成本的品質(zhì)管理，對技術(shù)人員也必須加強(qiáng)對工程質(zhì)量成本的預(yù)防性檢查工作，并制定項目具體實施流程，盡量減少回工廢線狀況，以盡量減少經(jīng)濟(jì)成本損失。最后，在保證工期的基礎(chǔ)上，通過成本計劃進(jìn)一步降低經(jīng)營成本，要結(jié)合實際具體情況建立系統(tǒng)化工程質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制，建筑企業(yè)要加大工程的監(jiān)督力度，抓好質(zhì)量檢驗工作，防止工程建設(shè)中出現(xiàn)問題，并確保對問題及時處理和妥善解決[3]。

（三）強(qiáng)化項目預(yù)算管理工作

要著眼于進(jìn)行全面預(yù)算管理，有效提升企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險水平，工程管理者要高度重視全面預(yù)算管理，反映出全面預(yù)算管理在工程施工中的重要價值，注重根據(jù)情況，營造全面的預(yù)算管理環(huán)境，為企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理工作提供有力保證與支撐。建筑施工企業(yè)要注意及時編制預(yù)算實施方案，合理制定預(yù)算工作，具體步驟也要符合流程規(guī)范，以整個企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為基準(zhǔn)，避免盲目實施。

（四）構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)若想在激烈的競爭中取得有利的戰(zhàn)略地位，進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)營和管理水平，防范內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險是其必須要注意的問題。企業(yè)應(yīng)科學(xué)地設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，保證人員各司其職，合理配置人力資源，重視企業(yè)文化建設(shè)工作，進(jìn)一步提高企業(yè)財務(wù)管理水平，這將有助力于企業(yè)核心競爭力的進(jìn)一步提高，并支持企業(yè)更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。要加大企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理力度，形成完善的內(nèi)部控制環(huán)境，為建筑企業(yè)培育高水平的人才隊伍，把先進(jìn)設(shè)備技能合理地應(yīng)用于建筑施工過程，在提升施工效率的同時，壓縮建設(shè)時間，解決現(xiàn)場工作需要，以保證建筑施工企業(yè)能夠在激烈競爭的行業(yè)中長久生存，并始終處于領(lǐng)先地位。

五、結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場競爭也越來越激烈，企業(yè)若想在激烈的競爭中取得有利的戰(zhàn)略地位，就必須強(qiáng)化內(nèi)部控制與風(fēng)險管理。內(nèi)控是企業(yè)風(fēng)險管理的必要環(huán)節(jié)，同時風(fēng)險管理是內(nèi)控制度的主要內(nèi)容，二者相輔相成、有機(jī)融合，有助于提高企業(yè)財務(wù)管理水平，保證企業(yè)資金安全，提升企業(yè)的市場競爭力。建筑行業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)之一，發(fā)展?fàn)顩r將會極大地影響整個國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。因此，本文以我國建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理為主要研究對象，通過論述內(nèi)部控制對建設(shè)企業(yè)發(fā)展的重要性，剖析了建筑企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問題，并根據(jù)問題提出了合理化的改進(jìn)對策及建議。