孟天陽

一、引言

在我國發(fā)展過程中，會計工作具有悠久的歷史，在我國古代時期，記賬就是會計活動行為的主要體現(xiàn)。在古代時期的文明古國，都需要進行大量的計量、記錄工作。隨著人類社會的不斷發(fā)展和進步，社會經(jīng)濟水平逐漸提高，會計學也逐漸發(fā)展為了一門獨立的綜合性學科，并且其中包括了財務管理、審計學等許多不同的專業(yè)。但是因為沒有系統(tǒng)的思考會計學理論，導致會計學理論缺乏較強的概括性，在各個分支學科之間缺乏緊密的聯(lián)系，并且沒有清晰認識到會計的邊界，如果長期持續(xù)這種狀態(tài)，對于會計學長遠發(fā)展而言是非常不利的，并且妥善實施學科建設工作。因此，針對會計學分支學科，我們需要從理論上進行整合，同時對會計學的邊界進行明確的界定，通過這種方式更好提升會計管理水平。

二、會計學科理論整合現(xiàn)狀

在現(xiàn)階段會計學發(fā)展過程中，學科體系得到了不斷完善，同時也逐步形成更為多樣化的會計學分類。在現(xiàn)階段會計學分類方式中，將信息使用者的不同作為依據(jù)，在會計學中分別細化出了管理會計學、財務會計學等等學科。在財務會計學中，主要是將外部會計信息提供給企業(yè)經(jīng)營管理者，而在管理會計學中，則是將會計信息提供給企業(yè)內(nèi)部各個部門。而在包括環(huán)境會計學、成本會計學、國際會計學等學科中，都可以按照分類標準歸結(jié)到上述兩大分類中。借助這一分類思想，可以將會計學劃分為兩個大類，雖然看起來對全部的會計行為、活動都涵蓋在內(nèi)，分別覆蓋了對內(nèi)活動和對外活動，正好可以構(gòu)成一個完整的體系，但是在進行細致的分析我們發(fā)現(xiàn)，在實際整合會計學科理論過程中，仍然存在許多問題，具體包括以下幾個方面。首先，在會計學科的各個分支學科中，在會計目標和會計方法等理論上存在較為明顯的區(qū)別，僅僅將服務對象的類別作為依據(jù)，進行了內(nèi)部和外部的劃分，這并不具備足夠的說服力，在很多人眼中財務會計是包括在會計學范疇以內(nèi)的，但是對于管理會計這門專業(yè)，許多人都并不清楚是應該將其劃分在管理學還是會計學，因此采用這種分類方式也在一定程度上體現(xiàn)出了片面性。其次，管理會計和財務會計是會計學科的兩大分支，看似對全部會計分支學科進行了涵蓋，但是在具體進行歸類過程中，并不容易進行區(qū)分。比如在面對人力資源管理會計學等會計專業(yè)時，就很難界定和劃分這一專業(yè)具體屬于哪一種會計分支學科，在會計目標上，兩大分支存在明顯差異性，針對會計學具體學科內(nèi)容，很難進行準確的分類歸屬匯總。再者，難以判斷政府等非營利組織會計學歸屬范疇，在針對會計學進行分類過程中，還會將會計主體的性質(zhì)作為依據(jù)進行劃分，主要可以劃分為企業(yè)會計、政府等非營利性組織會計等類別，而在企業(yè)會計中，則分別包含了財務會計、管理會計等分支。同樣的，在政府等非營利性組織會計中，同樣可以劃分為財務會計和管理會計這兩大分支，但是在具體運用期間，往往很難平衡兩者之間的關系。

在現(xiàn)階段會計學發(fā)展中，并沒有形成系統(tǒng)、共同的理論基礎，在具體運用過程中，難以充分發(fā)揮出管理會計和財務會計的功能，在職能界定上也不夠清晰，針對實際管理會計和財務管理崗位之間的關系難以進行妥善處理，從而在很大程度上對會計職能的發(fā)揮帶來了制約。

三、現(xiàn)代財務會計在發(fā)展過程中遇到的理論阻力

美國是最早對會計學進行分類的國家，同時也最先提出了運用會計準則對資本市場的財務會計信息進行規(guī)范和約束。而在當前財務會計發(fā)展過程中，美國資本市場也具有較強的影響力，對于其他國際財務會計理論發(fā)展而言，也得到了美國會計準則方面的幫助。在美國最先編制了會計準則，并對財務會計準則委員會進行了專門成立，負責不斷完善會計理論體系，在不斷發(fā)展過程中逐步形成了理論框架，可以用于對實踐進行指導，同時在其他國家的財務會計領域?qū)嫓蕜t框架進行制定過程中也可以對此進行參考。在國際會計準則委員會不但發(fā)展過程中，逐步優(yōu)化并改進了會計概念框架，但是在具體實踐期間仍然存在一些問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。首先，在財務報表中，針對歷史成本和現(xiàn)行市價等方面內(nèi)容，在實施混合計量屬性的方法方面缺乏充分的理論參考和相應的體系支撐。其次，在理論框架建設和整合方面，雖然在國際會計準則委員會中予以了高度重視，但是在具體應用中，大部分體系理念中所包含的歷史成本、可變現(xiàn)價值、現(xiàn)行市價，并沒有在理論層面全面、系統(tǒng)的開展公允價值與其他計量屬性存在的異同進行對比分析和應用。再者，在混合計量屬性方面，所得出的利潤包含多種情況，比如已經(jīng)發(fā)生的交易、未發(fā)生的交易等等，在未發(fā)生的交易的利潤方面與現(xiàn)金流不存在聯(lián)系，因此并不能實現(xiàn)財務會計信息報告準確性的全面提升。在詳細分析會計學理論整合實際情況、實踐情況以后我們可以發(fā)現(xiàn)，想要形成系統(tǒng)、完善的會計學理論體系，并有效服務于企業(yè)、政府等部門，首先需要對會計理論方面存在的認識偏差問題進行解決。在會計學發(fā)展中，由于不具備理論整合基礎，造成了兩大分支存在獨立運行、發(fā)展的情況，這對于會計學基本機構(gòu)的穩(wěn)定顯然是非常不利的。

四、會計學科理論整合方法和會計學的邊界

1.會計學科理論整合方法

通過詳細分析會計學的基礎理論結(jié)構(gòu)可以發(fā)現(xiàn)，其中最為基礎的學科就是基礎會計學，可以對一般會計目標予以實現(xiàn)，屬于具有嚴謹結(jié)構(gòu)的基礎會計學科，同時也可以將企業(yè)會計經(jīng)營情況有效體現(xiàn)出來，主要的服務對象就是企業(yè)。為了針對具體會計目標予以有效滿足，通過將基礎會計學作為基礎，形成了包括管理會計學、稅務會計學、財務會計學等在內(nèi)的眾多分支學科。而在這些分支學科之間并不是獨立存在的，而是相互之間存在著聯(lián)系，借此可以將重要的參考提供給會計學科整合工作。在整合方法方面，在會計學機構(gòu)中將基礎會計學作為基礎，將環(huán)境和事件的變化情況、需求實際情況作為依據(jù)，針對會計學進行了劃分，主要劃分為了對內(nèi)、對外兩個會計信息系統(tǒng)，其中主要包括對內(nèi)報告會計、對外報告會計。在對內(nèi)會計報告方面，主要的服務對象就是企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營發(fā)展，通過與企業(yè)實際工作內(nèi)容結(jié)合起來，可以進一步分成人力資源管理會計、財務管理會計以及成本管理會計等多個學科。在對外報告會計方面，主要的服務對象是企業(yè)股東、社會機構(gòu)等方面，可以對全方位、科學可靠的會計信息進行提供，在實際開展會計信息整理核算工作中，也可以對統(tǒng)一的規(guī)范要求予以遵循，將會計工作的實際特點作為依據(jù)，可以劃分為稅務會計、資本市場會計、政府與非營利組織會計等。另外，通過基于會計系統(tǒng)進行延伸，可以讓會計學、財務管理學緊密聯(lián)系會計信息系統(tǒng)，可以表現(xiàn)出共同的價值管理特性，主要存在的區(qū)別就是具有不同的側(cè)重點，能夠歸結(jié)為廣義的會計學體系。我們可以發(fā)現(xiàn)，通過從會計信息系統(tǒng)層面針對會計學科進行整合、分類，可以表現(xiàn)出較強的說服力，同時具有的參考價值也較高。

2.會計學的邊界分析

在依據(jù)會計信息系統(tǒng)進行整合、分類以后，仍然存在許多會計學專題學科、邊緣學科，在專題學科方面，主要負責研究會計工作的某一個方面，可以歸屬于會計學科體系范疇；在邊緣學科方面，主要研究對象是與會計工作相關的部分學科，和會計學科之間存在的一定聯(lián)系，比如國民經(jīng)濟核算會計學和法務學等，針對這些學科并不能直接劃分到會計學科的體系范疇中，但是在更廣義角度，我們可以對這些學科與會計工作之間存在的關聯(lián)進行研究，可以作為專題會計學科實施分析，向廣義會計學科體系范疇中進行納入，并將實際情況情況作為依據(jù)，從而會計學角度著重進行分析。

五、結(jié)語

在會計學不斷發(fā)展過程中，逐步形成了基于基礎會計學并將其他會計學科作為軸心的宏觀會計信息體系，想要針對會計學科之間的關系進行探究，就需要將具體的工作實際作為依據(jù)，開展針對性的研究、分析工作，對會計核算準則原則予以遵循，在此基礎上針對會計實施標準化、規(guī)范性管理工作，從而將更為全面、真實、客觀、科學的會計信息提供給服務對象。