●楊利紅

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)全球化持續(xù)推動(dòng)資本市場(chǎng)聯(lián)系的密切化，在頻繁的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來(lái)中，會(huì)計(jì)信息是國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，有力支持和促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的融合發(fā)展。2021年，中韓貿(mào)易額達(dá)到3823．5億美元，同比增長(zhǎng)26．9%。其中，中國(guó)對(duì)韓國(guó)出口1488．6億美元，同比增長(zhǎng)32．4%;自韓國(guó)進(jìn)口2134．9億美元，同比增長(zhǎng)23．3%。但由于中韓兩國(guó)采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，使得企業(yè)對(duì)于相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采取的會(huì)計(jì)處理方式不同，不僅影響了會(huì)計(jì)信息的可比性，而且還在一定程度上影響了商業(yè)資源的有效配置，甚至還阻礙了商業(yè)信息的有效傳遞。

一、中韓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析

1．總體差異分析?？傮w差異是所有差異的主要根源。從內(nèi)容結(jié)構(gòu)上來(lái)看，中國(guó)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則分為總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債等共11章；韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為總則、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債的評(píng)估、現(xiàn)金流量表、附則等共6章。從財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面來(lái)看，中國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括理解性、重要性、相關(guān)性、可比性、可靠性、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式等8個(gè)方面；韓國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里包括了資產(chǎn)負(fù)債評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和收益費(fèi)用認(rèn)識(shí)標(biāo)準(zhǔn)，有企業(yè)會(huì)計(jì)一般原則的概念，包括了可信性、明確性、充分性、持續(xù)性、重要性、安全性、實(shí)際性7個(gè)方面。雖然內(nèi)容與中國(guó)不同，但具有相同的功能，區(qū)別在于中國(guó)從結(jié)果上進(jìn)行規(guī)范，韓國(guó)從會(huì)計(jì)信息構(gòu)成過(guò)程進(jìn)行規(guī)范。

2．財(cái)務(wù)報(bào)表差異分析。財(cái)務(wù)報(bào)表差異體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表里，體現(xiàn)在表現(xiàn)項(xiàng)目、確認(rèn)和計(jì)量上，財(cái)務(wù)報(bào)表差異是綜合體現(xiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成要素方面，中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的要素分別為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收益、費(fèi)用和利潤(rùn)6個(gè)要素；韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的要素則分別為資產(chǎn)、負(fù)債、資本（指所有者權(quán)益）、收益、費(fèi)用和現(xiàn)金流量，兩國(guó)之間的要素內(nèi)容有一定差異。關(guān)于要素計(jì)量方面，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，但在不同的情況下針對(duì)不同的會(huì)計(jì)要素還有重置成本、可實(shí)現(xiàn)凈值、公允價(jià)值等計(jì)量屬性；韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定一般采用歷史成本，也可采用公允價(jià)值、現(xiàn)行成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值來(lái)計(jì)量。

3．其他差異分析。從基本假設(shè)方面來(lái)看，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都涉及了會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量等四個(gè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)，而韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只涉及會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期的假設(shè)。對(duì)于資本與資本保全的概念，韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用保全名義資本的概念，中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資本保全的概念未做規(guī)定。償還優(yōu)先股方面，韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歸類為資本，中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未進(jìn)行分類。通過(guò)以上分析可以發(fā)現(xiàn)，中國(guó)與韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間還是存在一定差異。

二、企業(yè)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異實(shí)踐分析

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)踐差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定差異未必都能夠體現(xiàn)為實(shí)踐差異，因?yàn)闆](méi)有任何一家企業(yè)會(huì)全面涉及到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定差異涵蓋的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。就中韓兩個(gè)國(guó)家來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)踐差異應(yīng)當(dāng)比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定差異小得多。首先，韓國(guó)中資企業(yè)數(shù)量眾多，但幾乎都是項(xiàng)目公司和國(guó)內(nèi)公司的境外分支機(jī)構(gòu)，在當(dāng)?shù)厣鲜械钠髽I(yè)較少，因而會(huì)計(jì)監(jiān)管相對(duì)寬松。根據(jù)相關(guān)資料顯示，財(cái)務(wù)報(bào)表的主要目的就是納稅，只要按照當(dāng)?shù)囟惙ò磿r(shí)足額繳納相關(guān)稅款，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制及報(bào)送并不十分關(guān)注。

（二）企業(yè)應(yīng)對(duì)中韓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的實(shí)踐

從理論上應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異一般有兩種處理辦法：一是對(duì)于企業(yè)所在地不嚴(yán)格需要編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)來(lái)說(shuō)，就直接按照中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)等利益相關(guān)者的聯(lián)系情況進(jìn)行簡(jiǎn)單的備忘性記錄即可，相關(guān)會(huì)計(jì)原始憑證原件作為按照中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。二是對(duì)于企業(yè)所在地嚴(yán)格需要編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)來(lái)說(shuō)，分設(shè)兩套會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，一套在當(dāng)?shù)仄刚?qǐng)會(huì)計(jì)人員，按照當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)及會(huì)計(jì)監(jiān)管等機(jī)構(gòu)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表；一套由國(guó)內(nèi)派駐會(huì)計(jì)人員，按照中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制并向國(guó)內(nèi)母公司和會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表。相關(guān)會(huì)計(jì)原始憑證原件作為按照當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，另外制作復(fù)印件，作為按照中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

無(wú)論韓國(guó)的財(cái)政部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)是否要求在韓的中資企業(yè)必須每個(gè)月都要上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，中資企業(yè)的財(cái)務(wù)部門必須嚴(yán)格按照規(guī)定向中國(guó)的母公司提交海外子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。并且要按月編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、科目余額表、現(xiàn)金流量表。根據(jù)重要性的不同，需要建立各種專項(xiàng)差異對(duì)照表。在不違反韓國(guó)和母公司會(huì)計(jì)制度的前提下，財(cái)務(wù)人員盡可能要把會(huì)計(jì)核算科目?jī)?nèi)容一致規(guī)定，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，要盡可能地減少不必要的科目核算差異。

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異對(duì)在韓中資企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分析

國(guó)際間投資必然會(huì)產(chǎn)生國(guó)際間資本流動(dòng)，兩國(guó)間準(zhǔn)則的差異不僅會(huì)影響國(guó)際間的資本流動(dòng)，影響投資者的投資熱情，也會(huì)讓投資方在審計(jì)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)報(bào)表的披露和報(bào)送等方面收到一定的影響。面對(duì)中韓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異主要會(huì)出現(xiàn)以下幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)。

1．缺乏統(tǒng)一的票證監(jiān)控體系。在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中設(shè)有專門的辦法監(jiān)制票證，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生時(shí)取得的票證，只需要收款方簽字證明就可以生效，導(dǎo)致在外中資企業(yè)面對(duì)國(guó)內(nèi)審計(jì)提出的原始票證的法律效力難以核實(shí)的問(wèn)題在整改上有一定的難度。

2．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員設(shè)置要求不同導(dǎo)致涉外會(huì)計(jì)人才短缺。由于在韓中資企業(yè)的特殊性就對(duì)公司的財(cái)務(wù)人員有較高要求，除了必須熟練掌握中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外還要求熟練掌握韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但由于公司的財(cái)務(wù)人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)學(xué)習(xí)，并且部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員仍在采用原始的手工記賬法，由于財(cái)務(wù)人員的原因加劇了公司日常財(cái)務(wù)工作的困難程度。

3．新的管理問(wèn)題。對(duì)于金融機(jī)構(gòu)和投資者而言，銀行很難對(duì)外國(guó)公司的信用做出精確的評(píng)估，面對(duì)幾份不同的財(cái)務(wù)報(bào)告很難做出最佳投資決策。對(duì)于公司自身而言，由于外國(guó)投資者無(wú)法精確地評(píng)估本國(guó)公司的業(yè)績(jī)，獲得投資變得更加困難了，從而提高本公司的融資成本以及公司借款成本。對(duì)于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者來(lái)說(shuō)，不同的財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)產(chǎn)生不同的數(shù)據(jù)，不具有可比性的數(shù)據(jù)很難用于比較不同公司的經(jīng)營(yíng)狀況，也因此很難監(jiān)督國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)者。

三、企業(yè)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的解決方案

上文中對(duì)中韓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的差異及會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了歸納與分析,現(xiàn)將針對(duì)上述中韓準(zhǔn)則差異提出相應(yīng)得建議和措施。

1．總體分析中韓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，認(rèn)識(shí)現(xiàn)存差異客觀性。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、法律環(huán)境的不同，中韓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異是客觀存在的，我們需要客觀對(duì)待因?yàn)橹许n會(huì)計(jì)準(zhǔn)則衡量標(biāo)準(zhǔn)的不同導(dǎo)致的報(bào)表信息差異化，在分析產(chǎn)生差異原因的同時(shí)盡可能使兩種準(zhǔn)則衡量標(biāo)準(zhǔn)趨于一致，盡量減小對(duì)投資者在做投資決策時(shí)產(chǎn)生的誤導(dǎo)。

2．加快推進(jìn)國(guó)際間的國(guó)際協(xié)調(diào)。不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所形成的會(huì)計(jì)信息是不相同的，很難調(diào)整到相同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上。目前各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異是客觀存在的,還并沒(méi)有一份完全符合所有國(guó)家會(huì)計(jì)環(huán)境的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的存在影響了各個(gè)國(guó)家之間的相互投資，但在實(shí)踐中我們可以發(fā)現(xiàn)所有國(guó)家之間并未因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則的存在而減少相互之間的投資，因此我們只能加快國(guó)際間的協(xié)調(diào)工作從而來(lái)降低因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則差異存在的風(fēng)險(xiǎn)。

中韓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然存在差異，但是中國(guó)和韓國(guó)都是在不斷向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，我國(guó)應(yīng)該在立足我國(guó)基本國(guó)情下借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而不是盲目完全照搬國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)于符合我國(guó)國(guó)情并且適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的會(huì)計(jì)處理方式可以采納，反之我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到不同，并且在符合國(guó)情的基礎(chǔ)上大膽創(chuàng)新，積極與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)溝通協(xié)調(diào)得到他們的認(rèn)可。最后我們要以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架為出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)我國(guó)國(guó)情按照求同存異的原則制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以此來(lái)減少與其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成員國(guó)之間的差別。

3．完善我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管制度。會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的制定是為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，防止會(huì)計(jì)信息失真和財(cái)務(wù)舞弊事件。首先我國(guó)可以建立會(huì)計(jì)監(jiān)管的相關(guān)法律法規(guī)。我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)監(jiān)管法律對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的造假成本偏低，起不到很好的約束作用。因此我國(guó)可以借鑒國(guó)外法律制度或者《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，明確各個(gè)監(jiān)管部門職責(zé)范圍，行業(yè)協(xié)會(huì)的性質(zhì)職能，企業(yè)的自律管理機(jī)制。其次可以加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信制度建設(shè)。從會(huì)計(jì)法律責(zé)任制度和職業(yè)道德建設(shè)上著手建設(shè)，在法律制度的制定方面加大對(duì)會(huì)計(jì)信息造假者加大懲罰力度，使違法者付出代價(jià)遠(yuǎn)大于所得好處。職業(yè)道德建設(shè)是行業(yè)的最基本環(huán)節(jié)，只有會(huì)計(jì)從業(yè)人員意識(shí)到自身的責(zé)任，才能加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的道德約束力。

四、結(jié)論

韓國(guó)跟中國(guó)的長(zhǎng)期交流中存在文化、政治、語(yǔ)言等差異原因，從1990年開(kāi)始兩國(guó)在貿(mào)易中發(fā)生了和稅務(wù)單位發(fā)生摩擦、合作契約紛爭(zhēng)問(wèn)題。中韓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異降低了跨國(guó)投資的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可比性，增加了兩國(guó)企業(yè)資本成本。因此，筆者從研究中韓兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異著手，深入分析不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)報(bào)表協(xié)調(diào)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響等多方面內(nèi)容，分析由此引發(fā)的問(wèn)題及對(duì)應(yīng)解決措施，以期提高兩國(guó)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來(lái)過(guò)程中會(huì)計(jì)信息的可比性，促進(jìn)兩國(guó)間資本流動(dòng)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)往來(lái)更加便利化。