□李周瑩

（西安工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院，陜西 西安 710021）

近年來，“互聯(lián)網(wǎng)+”深刻影響了很多行業(yè)并改變著人們的生活，對企業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生了不可估量的影響?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”是在大數(shù)據(jù)和云計算等環(huán)境下的一種新社會形態(tài)，是互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)行業(yè)的深度融合[1]。農(nóng)業(yè)會計信息化是在農(nóng)業(yè)會計工作中系統(tǒng)、全面地應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，促進農(nóng)業(yè)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的過程。當(dāng)前，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息化仍面臨內(nèi)部控制存在缺陷、會計信息化制度建設(shè)不完善以及會計人員信息素養(yǎng)不高等問題。以獐子島集團股份有限公司為例，探索“互聯(lián)網(wǎng)+”時代下農(nóng)業(yè)會計信息化建設(shè)的路徑。

獐子島集團股份有限公司始創(chuàng)于1958 年，主營蝦夷扇貝等海產(chǎn)品，2006 年公司成功掛牌深交所中小板，開創(chuàng)了中國農(nóng)業(yè)第一個百元股。2014—2019 年，公司卻接連3 次發(fā)生“扇貝絕收”事件，被證監(jiān)會立案調(diào)查，認(rèn)定其存在財務(wù)造假行為。

1 農(nóng)業(yè)會計信息化建設(shè)中的主要問題

1.1 農(nóng)業(yè)企業(yè)存貨計價、成本核算不準(zhǔn)確

農(nóng)業(yè)會計的核算內(nèi)容廣泛而復(fù)雜，較一般會計有更高的專業(yè)性，其會計核算通常涉及農(nóng)、林、牧、漁等行業(yè)以及工商業(yè)和運輸業(yè)等其他行業(yè)。與工業(yè)產(chǎn)品不同，農(nóng)業(yè)會計核算的對象主要是具有生命體的動物和植物，其具有自身獨特的生長規(guī)律。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的周期長，具有季節(jié)性，受氣候、地理等因素影響較大，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)會計中的存貨計價、成本核算不可避免地受自然再生產(chǎn)的影響。

獐子島集團股份有限公司的主要產(chǎn)出物為蝦夷扇貝、海參和龍蝦等水產(chǎn)類消耗性生物資產(chǎn)，該類產(chǎn)品生長容易受周圍環(huán)境的影響，不同于存放在庫房的產(chǎn)品，難以對其生長過程及質(zhì)量進行系統(tǒng)控制，并且該類水產(chǎn)品的生產(chǎn)周期較長，通常在3 年以上，但公司卻采用歷史成本對該類資產(chǎn)進行計量，在實際結(jié)轉(zhuǎn)成本時可能出現(xiàn)賬面價值與市場價值不符的情況，進而導(dǎo)致財務(wù)報表數(shù)據(jù)缺乏準(zhǔn)確性。

此外，消耗性生物資產(chǎn)本身所具有的生命性特征，使其在對外銷售前存在變質(zhì)或死亡的可能性，這會影響消耗性生物資產(chǎn)存貨跌價準(zhǔn)備計提的多少。

由圖1 可知，2014 年公司計提資產(chǎn)減值損失接近4 億元，是前一年的20 多倍，此后幾年情況有所好轉(zhuǎn)，在2016 年降到最低值，但之后幾年又有不同程度的上升。公司在2014 年和2015 年連續(xù)兩年虧損的情況下，仍根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營易受自然災(zāi)害和意外情況影響的特點，利用海底扇貝活動范圍大且捕撈情況難發(fā)現(xiàn)、難調(diào)查的特點，通過少報采捕面積的方法虛增成本，將2016 年利潤扭虧為盈。

圖1 獐子島集團股份有限公司2013—2018 年資產(chǎn)減值損失金額

1.2 農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息披露監(jiān)督制度不完善

2019 年，證監(jiān)會對獐子島集團股份有限公司作出行政處罰，主要原因是公司沒有及時充分披露存貨信息，存在會計舞弊行為。公司在幾次“扇貝絕收”事件后發(fā)布相關(guān)公告的時間都超過了規(guī)定期限，且僅在事發(fā)后發(fā)布公告予以解釋，并未披露詳細(xì)的審查報告。其中，一則信息披露顯示：底播扇貝大量死亡的原因是海域底層水溫存在大幅變動。但與其同處一片海域的海島則表示其當(dāng)時的生物資產(chǎn)產(chǎn)量并未有大幅變動。多次做法明顯表明該公司信息披露存在違法違規(guī)行為。

1.3 農(nóng)業(yè)企業(yè)會計內(nèi)部控制存在缺陷

獐子島集團股份有限公司在內(nèi)部控制方面僅有《內(nèi)部控制鑒證報告》，并且兩年才對外披露1 次。2017 年之前的內(nèi)部鑒證報告的審計意見均為“在所有重大方面保持了與財務(wù)報表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制”，而2017 年和2019 年的內(nèi)部控制鑒證報告被出具了否定意見，頻繁出現(xiàn)的“底播扇貝絕收”事件使得公司被中國證監(jiān)會立案調(diào)查。

根據(jù)獐子島集團股份有限公司的年報顯示，公司的股權(quán)高度集中，股權(quán)主要由有親屬關(guān)系的高級管理層持有，而控制權(quán)集中在董事長手中，存在“一股獨大”現(xiàn)象[2]。

公司內(nèi)部的組織架構(gòu)不清晰，高級管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，公司股東存在非法挪用資金至其名下房地產(chǎn)企業(yè)的情況。監(jiān)事會未能充分履行監(jiān)督職能，且公司高管大多不是農(nóng)業(yè)專業(yè)，導(dǎo)致高級管理層缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識及技能，人員變動頻繁。綜上，多種情形表明公司內(nèi)部控制存在缺陷。

1.4 農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息化制度建設(shè)不完善

農(nóng)業(yè)企業(yè)的各項會計工作需要以規(guī)范的管理體系和管理制度作為基礎(chǔ)和保障，且會計制度不是一成不變的，需要根據(jù)時代特征不斷修改和完善。在當(dāng)前不斷發(fā)展的“互聯(lián)網(wǎng)+”大數(shù)據(jù)時代，農(nóng)業(yè)會計信息化制度的建設(shè)及實施的重要性不言而喻。但當(dāng)前部分農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部仍缺乏細(xì)致、高效的會計信息化建設(shè)管理制度。

獐子島集團股份有限公司高管尚未正確認(rèn)識農(nóng)業(yè)會計信息化建設(shè)對企業(yè)適應(yīng)未來發(fā)展趨勢的重要性及意義，不愿意花費大量時間和精力完善相關(guān)制度，不重視有關(guān)制度的建設(shè)。會計人員對數(shù)據(jù)安全制度等會計信息制度缺乏深入了解，還有部分員工未明確會計信息化與會計電算化的區(qū)別，導(dǎo)致信息化在會計實際工作中的執(zhí)行效果較差，無法真正將信息技術(shù)與企業(yè)財務(wù)會計工作有效結(jié)合，會計信息化操作不規(guī)范等問題多次發(fā)生，會計信息化制度建設(shè)及實施效果不明顯。

1.5 農(nóng)業(yè)會計人員信息素養(yǎng)不高

農(nóng)業(yè)會計人員是農(nóng)業(yè)企業(yè)中財務(wù)會計工作的直接開展者，其專業(yè)知識及信息素質(zhì)的高低直接關(guān)系到企業(yè)會計工作的效果，是農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息化建設(shè)過程中的關(guān)鍵因素之一。雖然我國對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)及相關(guān)企業(yè)的扶持力度不斷增大，較大型農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息化已進入管理軟件階段，引進并應(yīng)用相應(yīng)的企業(yè)ERP（Enterprise Resource Planning）系統(tǒng)，但目前農(nóng)業(yè)會計從業(yè)人員仍缺乏全面、系統(tǒng)的信息化技術(shù)知識和實際操作能力，在系統(tǒng)、軟件出現(xiàn)故障時，不能及時排除故障，無法保證會計信息的安全性等[3]。

獐子島集團股份有限公司對相關(guān)人員的培訓(xùn)不夠重視，培訓(xùn)內(nèi)容不全面。公司僅對財務(wù)部門和信息化部門的人員進行了相關(guān)培訓(xùn)，未對研發(fā)部門和銷售部門等其他部門開展會計信息化相關(guān)內(nèi)容的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，且對財務(wù)人員開展的相關(guān)培訓(xùn)學(xué)習(xí)內(nèi)容大多仍是專業(yè)相關(guān)知識，信息化和企業(yè)所產(chǎn)海洋生物產(chǎn)品及相關(guān)農(nóng)產(chǎn)品的知識培訓(xùn)力度不足，導(dǎo)致較多會計人員對所產(chǎn)海洋生物產(chǎn)品的認(rèn)識停留在表面。

2 “互聯(lián)網(wǎng)+”時代下農(nóng)業(yè)會計信息化建設(shè)的路徑

2.1 加強存貨管理，引進新型成本數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)

首先，農(nóng)業(yè)企業(yè)要加強存貨管理和計量基礎(chǔ)。根據(jù)企業(yè)生物資產(chǎn)的性質(zhì)和特點選擇相應(yīng)的計量基礎(chǔ)，鑒于水產(chǎn)類生物資產(chǎn)生長周期長等特點，農(nóng)業(yè)企業(yè)可以采用以歷史成本為主并輔以公允價值的計量方法，在實際結(jié)轉(zhuǎn)成本時更接近市場價值。其次，工業(yè)產(chǎn)品會計成本核算的品種法、分步法和分批法等在農(nóng)業(yè)會計成本核算中并不適用，農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)所生產(chǎn)的生物資產(chǎn)具體特點調(diào)整成本核算方法[4]。再次，農(nóng)業(yè)企業(yè)要利用“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)、人工智能等新技術(shù)引進新型成本數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)。設(shè)置相應(yīng)的工作模型，導(dǎo)入生物資產(chǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)信息后即可自動完成分析、整理及預(yù)警工作。企業(yè)可以將生物資產(chǎn)的相關(guān)信息導(dǎo)入新型成本數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，通過對成本數(shù)據(jù)的檢測和分析，第一時間發(fā)現(xiàn)異常，并及時作出應(yīng)對及處理。最后，各地政府應(yīng)成立或引入一些財務(wù)信息軟件開發(fā)企業(yè)，根據(jù)各企業(yè)的不同情況，設(shè)計并推廣運用模式統(tǒng)一但又能適應(yīng)各企業(yè)不同類型生物資產(chǎn)具體特點的軟件，以實現(xiàn)資產(chǎn)、成本等相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)和信息資源的公開化、透明化，使企業(yè)在關(guān)注外部競爭企業(yè)相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的同時，便于外界和大眾了解該企業(yè)的會計信息。

2.2 建立健全農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息披露監(jiān)督制度

從企業(yè)內(nèi)部角度來看，在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)創(chuàng)立信息化共享平臺，通過信息傳遞機制增進企業(yè)內(nèi)部各部門之間的信息溝通與交流，同時提高企業(yè)對外信息披露質(zhì)量，鑒于水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)消耗性生物資產(chǎn)本身具有生命性、生產(chǎn)周期長、易受天氣等自然條件直接影響以及較難監(jiān)管和控制等特性，可以通過企業(yè)官方網(wǎng)站、微信公眾平臺等方式定期主動進行相應(yīng)的信息披露，樹立良好的企業(yè)形象，促進企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

從企業(yè)外部角度來看，建立健全農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息披露監(jiān)督制度需要證券交易所、政府職能部門與第三方審計共同努力。國家通過出臺相關(guān)政策，使會計數(shù)據(jù)公開化、透明化，對違反信息披露質(zhì)量等行為實施處罰。

2.3 加強農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息化內(nèi)部控制管理

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部制度建立和有效實施的前提條件和重要保障，公司的決策權(quán)不應(yīng)僅由第一大股東決定，應(yīng)相互制約股東權(quán)利，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)有利于發(fā)現(xiàn)管理層隱藏的道德風(fēng)險和機會主義等行為。將企業(yè)績效與管理層薪酬掛鉤，以調(diào)動其工作積極性，使高管從企業(yè)長遠(yuǎn)利益出發(fā)作出各項經(jīng)營決策，最終獲得個人聲譽、成就感和滿足感[5]。

在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，利用大數(shù)據(jù)信息優(yōu)勢，農(nóng)業(yè)企業(yè)在依據(jù)企業(yè)實際情況構(gòu)建以財務(wù)為主的會計信息化系統(tǒng)，并使其呈現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展的同時，應(yīng)加強內(nèi)部控制，加強數(shù)據(jù)輸入與審核人員的崗位分離，在數(shù)據(jù)的每個傳輸節(jié)點上設(shè)置密碼訪問權(quán)限，不定期檢查會計信息化平臺相關(guān)軟硬件數(shù)據(jù)等，以防止數(shù)據(jù)刪除和篡改。

2.4 建立健全農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息化制度

首先，農(nóng)業(yè)企業(yè)高管要轉(zhuǎn)變思想觀念，認(rèn)識到會計信息化制度建設(shè)對會計信息化工作開展及實施的保障作用，會計信息化為企業(yè)的經(jīng)營決策提供了數(shù)據(jù)支持，企業(yè)高管應(yīng)主動加強學(xué)習(xí)并對相關(guān)制度的建立完善予以監(jiān)督指導(dǎo)。其次，要建立詳細(xì)的會計數(shù)據(jù)信息安全制度，完善系統(tǒng)操作權(quán)限設(shè)置，對農(nóng)業(yè)會計從業(yè)人員的日常工作進行約束，防止篡改數(shù)據(jù)造成財務(wù)造假和舞弊現(xiàn)象。再次，要定期組織農(nóng)業(yè)企業(yè)會計人員學(xué)習(xí)數(shù)據(jù)安全等會計信息化制度。同時，對各層級員工開展信息化培訓(xùn)，讓其認(rèn)識到會計信息化不僅是將現(xiàn)代信息技術(shù)與會計工作相結(jié)合，更是為企業(yè)經(jīng)營管理預(yù)測、決策提供服務(wù)。最后，農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息化制度建設(shè)的過程不是一蹴而就的，要隨著企業(yè)會計工作的環(huán)境變化進行適時調(diào)整和修訂。在建設(shè)過程中，要注重引導(dǎo)企業(yè)所有部門共同參與，提高農(nóng)業(yè)企業(yè)會計工作的效率，推進農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息化建設(shè)不斷發(fā)展。

2.5 加大農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息化人才的引進和培養(yǎng)力度

首先，農(nóng)業(yè)企業(yè)要培養(yǎng)和引進了解軟件開發(fā)、精通信息化管理和建設(shè)的優(yōu)秀人才，加強新型人才和企業(yè)現(xiàn)有財務(wù)人員的交流學(xué)習(xí)。樹立全員參與意識，在加強對會計人員信息化相關(guān)內(nèi)容培訓(xùn)學(xué)習(xí)的同時，還要注重對其他各部門人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。企業(yè)可以定期聘請會計信息化及農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)相關(guān)專家開展專題講座，使農(nóng)業(yè)企業(yè)會計從業(yè)人員接觸新思想、了解新技術(shù)，以更全面的理論系統(tǒng)知識指導(dǎo)實際農(nóng)業(yè)會計工作。其次，企業(yè)應(yīng)加強與行業(yè)優(yōu)秀農(nóng)業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)交流，組織農(nóng)業(yè)會計從業(yè)人員之間進行交流，分享經(jīng)驗。再次，在加強會計專業(yè)知識學(xué)習(xí)、農(nóng)業(yè)知識學(xué)習(xí)以及開展信息化培訓(xùn)的同時，不能忽視對農(nóng)業(yè)會計人員進行思想道德教育，基于農(nóng)業(yè)會計的特殊性，農(nóng)業(yè)會計成本核算及相關(guān)信息披露成為農(nóng)業(yè)會計企業(yè)財務(wù)造假、會計舞弊的重要手段，通過加強農(nóng)業(yè)會計從業(yè)人員的思想道德教育，可使其對農(nóng)業(yè)會計財務(wù)造假和會計舞弊等問題有更深的認(rèn)識[6]。最后，在農(nóng)業(yè)會計從業(yè)人員的培養(yǎng)上，要注重與時俱進并定期考核，促使農(nóng)業(yè)會計從業(yè)人員提高自身綜合能力和素質(zhì)，促進農(nóng)業(yè)會計信息化建設(shè)不斷完善發(fā)展。

3 結(jié)束語

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來，我國農(nóng)業(yè)不斷發(fā)展變化，農(nóng)業(yè)會計工作方法需不斷改進創(chuàng)新，農(nóng)業(yè)會計信息化建設(shè)已成為必然的發(fā)展方向和趨勢。為此，農(nóng)業(yè)企業(yè)要利用大數(shù)據(jù)、云計算等互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)手段，從健全信息披露監(jiān)督制度、加強內(nèi)部控制安全管理以及建立健全會計信息化制度等方面出發(fā)，探索農(nóng)業(yè)會計信息化建設(shè)的路徑，促進農(nóng)業(yè)會計信息化建設(shè)穩(wěn)步發(fā)展，推動農(nóng)業(yè)企業(yè)會計工作的科學(xué)化和規(guī)范化，為現(xiàn)代農(nóng)業(yè)建設(shè)和發(fā)展提供有力支持。