陳紅燕

（中國空間技術研究院，北京 100094）

軍工企業(yè)實施自主經(jīng)營，自負盈虧的經(jīng)營模式，其在經(jīng)營過程中也需要按照國家的稅收制度依法納稅。隨著企業(yè)生產經(jīng)營發(fā)展壯大，涉稅事項的不斷增多，提高經(jīng)濟效益成為企業(yè)生存和發(fā)展過程中至關重要的一項任務，而稅金的普遍征收勢必會影響企業(yè)的利潤形成，最終使投資者收益減少。因此，軍工企業(yè)若想在當前的社會環(huán)境下提高自身競爭力，就需要充分意識到企業(yè)進行稅收籌劃的重要性，并采用科學合理的稅收籌劃方式來降低稅收成本。為此，本文以軍工企業(yè)稅務籌劃的若干思考為題，對軍工企業(yè)的稅收籌劃工作開展了相應的探索與分析。

稅收籌劃是企業(yè)通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椈顒拥氖孪然I劃和安排，在合理規(guī)劃和安排納稅人經(jīng)濟活動的時空、規(guī)模、結構、方式、核算形式、運作方法等事項的過程中，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠，綜合評估各類稅收籌劃預案，統(tǒng)籌篩選最優(yōu)納稅方案，達到稅負最輕或最佳，降低企業(yè)稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的一種管理活動。根據(jù)文獻記載，稅收籌劃在西方已經(jīng)歷了長足發(fā)展，而我國的稅收籌劃開展較晚，加之對稅收籌劃認識不足，使得企業(yè)在稅收籌劃的應用上存在著一系列的問題，如何正確認識并有效實施稅收籌劃是企業(yè)面臨的一個重要問題。軍工企業(yè)作為我國企業(yè)行業(yè)中的一類，有其自身特殊的行業(yè)特點。因此，深刻認識實施稅收籌劃的重要意義，正視其短板和不足，分析探索解決途徑，提升稅收籌劃能力對軍工企業(yè)來說是至關重要的。

一、軍工企業(yè)實施稅收籌劃的意義

（一）有利于減少稅收負擔，增強競爭實力

稅收法律、法規(guī)是經(jīng)營者合法經(jīng)營管理、依法納稅的法律性條款，也是保證市場經(jīng)濟秩序持續(xù)有效開展的有力保障。通過對企業(yè)經(jīng)濟活動的事前安排，達到合法減輕企業(yè)稅負的目的，不僅使企業(yè)承擔了繳納稅款的義務，減少了經(jīng)營成本的支出，為企業(yè)繼續(xù)擴大再生產提供了資金保障，同時有利于企業(yè)競爭力的提升。實施稅收籌劃，通過對一些經(jīng)濟性選擇條款的合理充分運用，可以把即期應納稅款延期繳納，相當于從國家獲得一筆無息貸款，無形增加了企業(yè)的資金來源，使企業(yè)的資金調度更為靈活，有助于企業(yè)實施正確的生產、投資經(jīng)營決策。通過選擇稅后盈利最大化的方案，以獲得最大的稅后收益，也保證了企業(yè)內部財務活動健康有序地開展。

（二）有利于提升管理水平，促進降本增效

2022年開始實施軍品含稅采購，對軍工企業(yè)的稅務管理水平提出了更高要求，需要考慮各個環(huán)節(jié)的稅負，尤其是在增值稅方面，需要高度關注軍品原材料在采購、研制、生產各個環(huán)節(jié)對進項稅和銷項稅的管控，促進成本稅負控制思想在設計、試驗、批產等各個環(huán)節(jié)的滲透，從而提升軍工企業(yè)成本規(guī)劃控制能力。因此，實施稅收籌劃，降低納稅成本，節(jié)省費用開支，可以有效提高軍工企業(yè)的資本收益率，增加企業(yè)的可支配收入，促進軍工企業(yè)現(xiàn)代化管理水平的提升。

（三）有利于加速軍民融合，形成有序競爭環(huán)境

稅收是政府實施宏觀調控的重要手段，能夠對國民收入進行有效再分配，保證經(jīng)濟健康發(fā)展，促進經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)實施稅收籌劃，降低稅負也是社會主義市場經(jīng)濟健康運行的內在需求。當前，為了更好地貫徹落實軍民融合式發(fā)展戰(zhàn)略，促進軍民企業(yè)健康有序發(fā)展，國家積極推行了一系列增進軍工企業(yè)市場化改革的政策措施，比如軍品的含稅采購，一方面助力軍品市場健康長遠發(fā)展。另一方面，改變了以“出身”定待遇的稅收優(yōu)惠政策帶來的不公平，增強民營企業(yè)進入軍品生產領域的熱情和信心，吸引有實力的民營企業(yè)加大對軍品的投資力度，加快企業(yè)結構改革和推動企業(yè)創(chuàng)新，加速軍民融合進一步發(fā)展。[1]

二、軍工企業(yè)實施稅收籌劃的困境

（一）現(xiàn)行稅收政策加重了軍工企業(yè)的稅收負擔

為了鼓勵軍工企業(yè)的發(fā)展，國家實施了一系列稅收優(yōu)惠政策，極大地鼓舞了軍工企業(yè)的發(fā)展空間和利潤盈余空間，經(jīng)歷了軍品的免稅采購，軍工企業(yè)充分享受到稅收優(yōu)惠的政策紅利，加之高新技術產業(yè)的優(yōu)惠稅率以及研發(fā)費用的加計扣除，軍工企業(yè)在軍品市場一枝獨秀。隨著軍品市場進一步向一般工業(yè)企業(yè)開放，尤其推行軍民融合戰(zhàn)略以來，現(xiàn)行的軍品免稅政策，特別是軍品增值稅免稅政策長期積弊所致的眾多負面效應作用凸顯。2022年國家恢復了對軍品的含稅采購，這對軍工企業(yè)來說無疑是一場深刻的變革，勢必對軍工企業(yè)的收入、成本、利潤總額、現(xiàn)金流等產生巨大影響。據(jù)調研統(tǒng)計，軍品市場業(yè)務多以千萬、億元為成交總額，以目前高新技術產業(yè)6%的增值稅優(yōu)惠稅率計算，其增值稅額也是以幾十、幾百萬元量級計算的，進而也影響到企業(yè)所得稅的繳納。因此，軍品含稅采購無疑加重了企業(yè)的稅收負擔，軍工企業(yè)如何進行稅收籌劃是刻不容緩的研究課題。

（二）成本管控意識薄弱不利于軍工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展

軍工企業(yè)相比于其他行業(yè)，有其自身發(fā)展的特點，其社會效益在一定程度上大于經(jīng)濟效益。加之長期享受國家的稅收紅利政策，在毫無競爭壓力的狀態(tài)下進行經(jīng)營，項目研究的遲緩與原材料浪費是可以預見的，造成了成本管控意識的薄弱，陷入片面追求成功率，忽視了高成本的代價的困境。與此同時，存在一種誤區(qū)，認為成本控制只是財務部門及少數(shù)管理者的責任，從而造成了生產、運營部門的員工不考慮如何選擇物美價廉的替代品或提高運維技術來降低成本。員工對哪些成本可以控制、如何控制無從下手也無力過問，感受不到成本控制的作用，沒有成本控制的積極性。[2]加之，絕大多數(shù)非軍工企業(yè)無法獲得科研生產許可證，軍工企業(yè)在軍品市場上獨步天下，長期缺乏競爭壓力的生存狀態(tài)更容易引發(fā)軍工企業(yè)對生產研發(fā)的懈怠心理，不利于軍工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。[3]

（三）稅收意識淡薄阻礙了軍工企業(yè)稅收籌劃的推廣

有這樣一種誤區(qū)：稅收籌劃是財稅部門的事，把稅收問題集中到財稅部門，認為財稅部門理應為企業(yè)積極地爭取稅收優(yōu)惠待遇。加之，某些軍工企業(yè)的財稅人員對稅收籌劃的宣傳較為薄弱，阻礙了稅收籌劃的推廣，致使多數(shù)管理人員和業(yè)務部門缺乏全局意識，對稅收籌劃的認知產生偏差[4]，缺乏對稅收的整體統(tǒng)籌規(guī)劃，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。筆者分析認為，稅收籌劃的源頭是投入、生產和經(jīng)營。控好了企業(yè)運行的前端，末端的問題就容易解決了。究其原因，缺乏一定的稅收籌劃意識歸根結底是軍工企業(yè)業(yè)財管理的脫節(jié)，具體表現(xiàn)為：一是業(yè)務人員認為稅收相關報表太專業(yè)看不懂，導致稅收分析對業(yè)務指導力度不夠；二是業(yè)務和財務存在語言溝通障礙，尤其在業(yè)績核算口徑上，財務按照會計核算、稅收原則分析輸出了大量數(shù)據(jù)，但經(jīng)常與業(yè)務的數(shù)據(jù)對不上，致使業(yè)務基本不參照財務數(shù)據(jù)，業(yè)務和財務在分析與執(zhí)行上各行一套；三是財務人員缺乏了解業(yè)務的途徑，很少參與到業(yè)務單元，在管理決策中參與度低。比如，業(yè)務部門對攤銷折舊沒有相關意識，對收入是否含稅，收入確認時點的問題與財稅人員的認識是不一致的；業(yè)務部門覺得合同簽了，有了訂單，就算業(yè)績，而財務從稅法核算上有一套確認機制；一些企業(yè)的報表業(yè)務是開票實現(xiàn)制，開了發(fā)票才記錄業(yè)務，而業(yè)務部門是以收到款就作為銷售記錄，導致業(yè)務數(shù)據(jù)與財務脫節(jié)；或者業(yè)務簽合同，發(fā)生了業(yè)務活動，只有需要開票或者付款時，信息才傳遞到財務，財務數(shù)據(jù)必然嚴重滯后于業(yè)務的真實發(fā)展。

因此，企業(yè)的財務管理如何從業(yè)務層面進行分析，財務模型怎樣分解到具體的產品和業(yè)務，財務數(shù)據(jù)如何真實反映業(yè)務，如何用專業(yè)的數(shù)據(jù)引導業(yè)務，哪些是稅收籌劃的關鍵指標，業(yè)務如何通過報表和數(shù)據(jù)反映企業(yè)下一步發(fā)展的重點等，對財稅人員和業(yè)務人員來說是一個挑戰(zhàn)。

（四）專業(yè)人才的缺乏限制了稅收籌劃能力水平的提升

隨著軍工企業(yè)改制以及近幾年稅收政策的不斷改革，越來越多的軍工企業(yè)逐漸意識到稅收籌劃的重要性。但從全國范圍來看，我國絕大多數(shù)軍工企業(yè)對于人才的需求和稅收籌劃人才比例處于嚴重失衡的狀態(tài)。從稅務籌劃的發(fā)展情況來看，現(xiàn)階段，稅收籌劃在西方一些發(fā)達國家中已然發(fā)展成為一個較為成熟的行業(yè)，但在國內，稅務籌劃仍然還處于初期萌芽發(fā)展階段。所以，這就導致軍工企業(yè)在實施稅收籌劃的過程中，缺乏高質量的稅收籌劃專業(yè)人才作為支撐。加之，軍工企業(yè)的稅收籌劃本身就屬于一個較為復雜的綜合性工程，從項目和方案的設計到方案的執(zhí)行過程中，需要軍工企業(yè)財稅人員和相關業(yè)務人員具備扎實的專業(yè)知識作為基礎。目前，我國會計從業(yè)者眾多，但是大多數(shù)財務人員在工作崗位中通常只專注于財務方面，致使他們難以在軍工企業(yè)的稅收籌劃工作中利用稅收政策來做好相應的稅收籌劃[5]。

三、軍工企業(yè)實施稅收籌劃的策略

基于以上軍工企業(yè)面臨的稅收籌劃困境，筆者認為可以從以下四個方面找到突破口。

（一）用足用好稅收優(yōu)惠政策

這是軍工企業(yè)作為高新技術企業(yè)進行稅收籌劃的核心?？梢詮囊韵滤姆矫孢M行考慮。一是充分利用減免稅、稅收返還等國家紅利政策。例如，國家對新辦企業(yè)和產品創(chuàng)新給予了稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以從產品創(chuàng)新方面下功夫，以降低稅額；新建企業(yè)可以通過適當控制投產初期產量及增大廣告費用以及分攤開辦費等方式，推遲獲利年度降低稅額；利用加計扣除法，安置殘疾人進行研發(fā)或購入固定資產進行研發(fā)，享受雙重優(yōu)惠扣除，以此降低企業(yè)當年獲利從而降低稅額。二是充分運用會計準則的謹慎性原則。按規(guī)定企業(yè)可計提減值（跌價）準備，包括應收賬款壞賬準備、存貨跌價準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備等，對于可能發(fā)生的費用或損失合理預計入賬，合理估計負債，及時處理損失；對于企業(yè)賬面上的待處理財產損失，及時處理，按規(guī)定轉為費用或營業(yè)外支出。同時，嚴格區(qū)分各種費用界限，按照會計制度規(guī)定盡可能使各種支出費用化而非資本化，包括研究與開發(fā)費用計入當期損益，低值易耗品攤銷采用一次攤銷法和分期攤銷法等，從而有效降低當期利潤，減輕所得稅支出。三是巧用稅率調整。自2016年5月起，經(jīng)過近6年的時間，增值稅率總的變化是三檔變兩檔，主要由17%變?yōu)?6%，再到如今的13%。隨著增值稅稅率不斷降低，增值稅進項稅抵扣項目不斷豐富增加，稅收籌劃應對的思路為：在合同簽訂時，利用銷售合同守護收入。在合同執(zhí)行中，如國家稅收政策發(fā)生變化，合同含稅總價款不做調整，發(fā)票開具按國家稅收政策執(zhí)行。另外，利用采購合同壓低成本：在合同執(zhí)行中，如國家稅收政策發(fā)生變化，合同涉及的價款及增值稅等相關稅費，按照“合同中不含增值稅稅額價款不變”的原則確定。四是利用遞延納稅期發(fā)揮貨幣時間價值。比如，合理選擇折舊計算方法。折舊分期計入成本，直接關系到企業(yè)的利潤和當期應納所得稅額。一般情況下，選擇加速折舊法可推遲納稅，有利于企業(yè)獲得資金的時間價值。比如，合理選擇存貨計價方法。按稅法規(guī)定，存貨發(fā)出的計算方法可以在個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法等中任選一種。從長期看，存貨計價對企業(yè)稅負沒有影響，實際繳納的稅款也是一樣的，但考慮了資金的時間價值，無異于“無息貸款”，對企業(yè)來說緩解了資金壓力、節(jié)約了籌資成本。再比如，合理選擇結算方式。直接收款方式銷貨收入，以實際收到貨款或收到銷貨憑證作為收入確認時點；分期付款銷貨收入，按合同約定的收款日期作為收入確認時點；工程收入實現(xiàn)采用全部完工法作為收入確認時點。通過對以上不同結算方式取得貨款的時間進行策劃使銷售提前或滯后，利潤集中于稅收減免期內，達到遞延收入的效果，實現(xiàn)充分享受稅收優(yōu)惠的目的。

（二）加強企業(yè)成本管控

用足用好稅收優(yōu)惠政策是從外部條件進行稅收籌劃，從軍工企業(yè)內部來說，加強企業(yè)的成本控制也是至關重要。凡事有控則強，失控則弱，無控則亂。通俗講，稅收籌劃的終極目標是稅收最低化，利潤最大化。企業(yè)利潤=收入-成本，收入=開源，成本相當于節(jié)流。節(jié)流意為降本增效，即成本最小化，效率最大化。因此，不難看出，軍工企業(yè)稅收籌劃另一關鍵點在于對成本的管控上。低成本是趨勢、是競爭力、是戰(zhàn)斗力。要做好成本管控：第一，將成本控制重心向設計段、管理端前移，以“全周期、全要素、全員”為基礎開展成本工程管控，建立成本是設計出來的理念，鼓勵全員積極參與、多措并舉，提升員工成本管控意識、促進企業(yè)成本管控能力。第二，按照成本分析法進行管控。加強成本構成的研究，分析成本的構成及合理性。分析哪些成本合理，哪些成本不合理；哪些成本有結余的空間，可逐項拆解，具體分析；哪些成本不合理，必須堅決剔除，在確保質量的情況下從設計、工藝、產品保障等方面降成本。第三，將成本管控納入業(yè)務流程中。圍繞成本開展預算工作，將成本管控納入科研、質量、物資、財務的管理流程中，實現(xiàn)前端設計降成本、過程管控減成本、精細化管理優(yōu)化成本。第四，科學使用新方法新工具新手段加強成本管控。從工作思路、工具手段等方面提煉核心方法和手段，不斷優(yōu)化成本設計、創(chuàng)新技術工藝、提升研制效率、統(tǒng)籌設備物資、規(guī)模組批生產，持續(xù)推進成本管控能力提升。

（三）加強業(yè)財深度融合

稅收籌劃不應只是財稅人員的分內事，業(yè)務部門也應積極參與，通過提高業(yè)財融合的深度和廣度，提升全員的稅收籌劃意識，是稅收籌劃實現(xiàn)的途徑。一是互通業(yè)財語言。財稅人員向業(yè)務人員普及財務稅法知識，盡量使用通俗易懂的語言，將會計科目、稅法核算術語轉換為業(yè)務部門的專業(yè)用語。二是統(tǒng)一業(yè)財口徑。首先要統(tǒng)一業(yè)財使用的數(shù)據(jù)，其次規(guī)定好對業(yè)務部門運用哪個口徑進行考核，為什么要用這種口徑，最后達成統(tǒng)一口徑，利于核算準確。三是及時傳遞信息。財稅人員要到業(yè)務前端去，把業(yè)務和產品了解清楚，將成本逐項弄明白，搞清楚，分析各類成本如何攤銷到產品及各部門，為業(yè)務數(shù)據(jù)提供指導。只有這樣，做出來的財務報表和成本分析才具有真實性，才便于業(yè)財部門共同進行成本控制和流程優(yōu)化。四是互聯(lián)業(yè)財工作。設立業(yè)財聯(lián)動分析機制，財稅人員將財務報表、稅收報表數(shù)據(jù)結果的層層動因解析出來，每月召開成本例會，向業(yè)務人員解讀影響稅收的成本動因，分析業(yè)務部門可以做哪些動作改變高稅賦的結構，便于財稅數(shù)據(jù)為業(yè)務部門直接采用。

（四）壯大稅收籌劃人才隊伍

為了促進軍工企業(yè)稅收籌劃工作能夠更好地開展，一方面需要加強稅收籌劃的專業(yè)隊伍建設，打造一批高質量的稅收籌劃人才；另一方面要培養(yǎng)懂經(jīng)濟的設計師，利于從成本控制層面實施稅籌籌劃。具體措施：一是要提高財稅人員自身的專業(yè)能力。比如培養(yǎng)具備包括全面預算管理、資金使用籌劃、內控風險管理、財務分析技巧、稅務籌劃應用等在內的核算型硬實力；同時培訓具備包括關系協(xié)作能力、技巧溝通能力、執(zhí)行超越能力、組織賦能能力在內的管理型軟技能，為企業(yè)的戰(zhàn)略目標、運營決策、投融資以及風險控制做決策管理。二是培養(yǎng)專職經(jīng)濟分析師。鼓勵設計師積極參與財稅部門會議，深入了解財務政策、稅收籌劃等業(yè)務，從設計師的角度分析成本控制節(jié)點，為稅收籌劃提供不同的思路和見解。三是組織對業(yè)財人員的專業(yè)培訓。每月固定時間邀請稅收籌劃專家為業(yè)財人員開展講座，講授最新的稅收政策及科學的稅收籌劃方式，幫助員工掌握稅收籌劃工作中所涉及的專業(yè)知識點，促進員工不斷提高專業(yè)技能和專業(yè)水平。四是引進專業(yè)人才，為軍工企業(yè)吸納一批優(yōu)秀的稅收籌劃人才作為隊伍儲備，彌補人才不足的短板。

四、結束語

綜上所述，軍工企業(yè)的稅收籌劃不僅對于其內部的經(jīng)濟效益具有至關重要的作用，而且還有利于為軍工企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展營造一個良好的外部環(huán)境。在本文中，筆者對軍工企業(yè)實施稅收籌劃的重要意義進行了闡述，深入挖掘剖析了我國軍工企業(yè)在稅收籌劃中面臨的現(xiàn)行稅收政策加重稅收負擔、成本管控意識薄弱、稅收意識淡薄、專業(yè)稅收籌劃人才缺乏等問題。針對這些問題，筆者在文中分別從用足用好稅收優(yōu)惠政策、加強企業(yè)成本管控、加強業(yè)財深度融合、壯大稅收籌劃人才隊伍等方面來解決相應的問題，以此來解決軍工企業(yè)面臨的稅收籌劃困境，提升稅收籌劃能力，推進軍工企業(yè)可持續(xù)長效發(fā)展。