蒲 亞

(西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)務(wù)處，四川 成都 611130)

0 引言

高校的財(cái)務(wù)部門(mén)和審計(jì)部門(mén)作為高校財(cái)務(wù)管理工作的重要職能部門(mén)，業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)非常緊密。財(cái)務(wù)部門(mén)是學(xué)校的一級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)統(tǒng)一組織和管理學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。主要任務(wù)包括：充分利用學(xué)校資源依法多渠道籌措辦學(xué)資金，合理編制學(xué)校預(yù)算，科學(xué)使用學(xué)校資源，嚴(yán)格審核各項(xiàng)支出，建立健全財(cái)務(wù)規(guī)章制度，規(guī)范校內(nèi)經(jīng)濟(jì)秩序，如實(shí)反映學(xué)校財(cái)務(wù)狀況，及時(shí)提供財(cái)務(wù)信息為學(xué)校科學(xué)決策提供依據(jù)。審計(jì)部門(mén)是經(jīng)學(xué)校授權(quán)，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)及上級(jí)部門(mén)和學(xué)校的相關(guān)制度，對(duì)學(xué)校范圍內(nèi)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益及學(xué)校范圍內(nèi)各類(lèi)內(nèi)部控制的建立、健全和有效進(jìn)行監(jiān)督的行政部門(mén)。

近年來(lái)，國(guó)家經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，財(cái)政收支矛盾逐年加大，國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出占GDP比例逐年下降，尤其是受新冠肺炎疫情影響，中央部門(mén)帶頭過(guò)緊日子，嚴(yán)格要求壓縮非急需、非剛性支出，高校財(cái)務(wù)管理面臨新的挑戰(zhàn)和要求。同時(shí)，“十四五”規(guī)劃提出了“建設(shè)高質(zhì)量教育體系”的新要求，為此高校必須樹(shù)立高質(zhì)量發(fā)展的理念，一流大學(xué)需要一流的財(cái)務(wù)治理，高校應(yīng)該將財(cái)務(wù)管理工作置于現(xiàn)代大學(xué)治理結(jié)構(gòu)改革的大背景下進(jìn)行系統(tǒng)思考謀劃、整體推進(jìn)。

1 新形勢(shì)下高校財(cái)務(wù)與審計(jì)工作存在的問(wèn)題

1.1 部分業(yè)務(wù)分工不合理

目前針對(duì)一些新開(kāi)展的業(yè)務(wù)，高校的財(cái)務(wù)部門(mén)和審計(jì)部門(mén)的業(yè)務(wù)分工還不夠明確。如近年來(lái)一直強(qiáng)調(diào)的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作，大部分高校仍然由財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)統(tǒng)籌開(kāi)展，審計(jì)部門(mén)并不介入。而與此同時(shí)，高校的預(yù)算編制工作和預(yù)算執(zhí)行工作也由財(cái)務(wù)部門(mén)完成。這就造成了3個(gè)環(huán)節(jié)都由一個(gè)部門(mén)完成，財(cái)務(wù)部門(mén)既負(fù)責(zé)預(yù)算的編制和執(zhí)行，又做績(jī)效評(píng)價(jià)，沒(méi)有審計(jì)部門(mén)實(shí)施有效的監(jiān)督，容易出現(xiàn)評(píng)價(jià)結(jié)果不夠客觀、科學(xué)的情況。

另外，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作在很多高校也是由財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)完成，同時(shí)財(cái)務(wù)部門(mén)又負(fù)責(zé)單位內(nèi)部控制制度的建立，牽頭設(shè)立各類(lèi)財(cái)務(wù)相關(guān)規(guī)章制度，這樣很難保證內(nèi)部控制自評(píng)工作的公正客觀，很難發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題。

1.2 部門(mén)間監(jiān)督作用發(fā)揮不到位

高校的審計(jì)部門(mén)對(duì)于各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督作用發(fā)揮不到位，往往沒(méi)有建立全方位、全覆蓋的長(zhǎng)效工作機(jī)制。由于審計(jì)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)與校內(nèi)其他單位都是高校的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，往往存在因?yàn)轭櫦扒槊娑辉敢馓岢鰡?wèn)題，審計(jì)工作難以保持獨(dú)立性。審計(jì)工作大部分只是對(duì)會(huì)計(jì)憑證的審計(jì)，只能找出部分支出的問(wèn)題，對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)的其他環(huán)節(jié)，如部門(mén)預(yù)算、部門(mén)決算、校內(nèi)預(yù)算等，沒(méi)有發(fā)揮監(jiān)督作用，而這些業(yè)務(wù)，恰恰是最關(guān)鍵，容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。

高校預(yù)算工作主要包括向上級(jí)主管部門(mén)報(bào)送的部門(mén)預(yù)算以及學(xué)校內(nèi)部的校內(nèi)預(yù)算，部分高校預(yù)算的編制流程由財(cái)務(wù)處協(xié)同其他校內(nèi)二級(jí)單位完成，編制完成后未經(jīng)審計(jì)部門(mén)審核預(yù)算分配及編制的合理性。對(duì)于高校決算工作，自2019年高校開(kāi)始實(shí)行政府會(huì)計(jì)以來(lái)，高校決算工作主要包括部門(mén)決算和財(cái)務(wù)報(bào)告兩部分，部門(mén)決算是以預(yù)算會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)告是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，比以前的決算工作更為復(fù)雜。決算報(bào)表的編制也基本由高校財(cái)務(wù)部門(mén)完成，審計(jì)部門(mén)沒(méi)有對(duì)最終報(bào)送的報(bào)表及報(bào)告進(jìn)行審核，對(duì)于報(bào)表是否與會(huì)計(jì)賬簿相符，報(bào)告是否公允地反映了當(dāng)年的財(cái)務(wù)情況沒(méi)有驗(yàn)證。審計(jì)部門(mén)在高校預(yù)算、決算工作環(huán)節(jié)中的缺失，導(dǎo)致無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)部門(mén)在工作中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，數(shù)據(jù)的客觀性、真實(shí)性無(wú)法得到驗(yàn)證。

1.3 部門(mén)間協(xié)作機(jī)制不完善

財(cái)務(wù)部門(mén)和審計(jì)部門(mén)雖然是兩個(gè)獨(dú)立的部門(mén)，但是在工作中可以相互協(xié)作的地方很多，然而在實(shí)際工作中，兩個(gè)部門(mén)工作上的協(xié)同聯(lián)系并不多，尤其是在發(fā)現(xiàn)違規(guī)問(wèn)題的處理上，沒(méi)有建立完善的協(xié)同機(jī)制。例如財(cái)務(wù)部門(mén)在報(bào)銷(xiāo)審核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的可疑風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，可以交由審計(jì)部分給予辨認(rèn)、指導(dǎo)；對(duì)于審計(jì)檢查中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該積極配合審計(jì)部門(mén)進(jìn)行整改；對(duì)于涉及違規(guī)問(wèn)題的教職工，兩個(gè)部門(mén)沒(méi)有協(xié)同建立懲處機(jī)制，往往只是對(duì)教職工進(jìn)行批評(píng)教育或者退回資金作為處罰，處罰力度不足。

財(cái)務(wù)部門(mén)在審核原始憑證的過(guò)程中，往往只能對(duì)報(bào)銷(xiāo)材料的合規(guī)性、合理性進(jìn)行審核，然而對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性往往無(wú)法驗(yàn)證，特別是涉及到多筆報(bào)銷(xiāo)的情況，往往不是由同一名會(huì)計(jì)人員處理，而是分散在幾名會(huì)計(jì)人員手中，還可能間隔一定時(shí)間，所以單憑財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)人員會(huì)很難發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題，這就需要審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)可疑的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并進(jìn)行排查，將審計(jì)工作常態(tài)化、日?；?，才更容易找準(zhǔn)問(wèn)題。

2 新形勢(shì)下高校財(cái)務(wù)與審計(jì)工作存在問(wèn)題的原因

2.1 缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

一直以來(lái)，高校財(cái)務(wù)一直處于較為“安全”的環(huán)境中，大家都認(rèn)為，高校財(cái)務(wù)出不了什么大問(wèn)題，近年來(lái)也很少有相關(guān)案例曝光，導(dǎo)致高校從上至下的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有所降低，財(cái)務(wù)部門(mén)和審計(jì)部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的敏感度不夠，缺乏查找、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的主動(dòng)性。加之高校不像企業(yè)，每年的企業(yè)年報(bào)、半年報(bào)等需要接受第三方事務(wù)所審計(jì)，所以就更不容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在。

2.2 內(nèi)部控制制度執(zhí)行不徹底

一般高校都建立了必要的內(nèi)部控制制度，但是隨著國(guó)家各類(lèi)新制度的出臺(tái)，部分高校沒(méi)有及時(shí)根據(jù)新制度修訂校內(nèi)內(nèi)控制度，導(dǎo)致內(nèi)控制度不夠科學(xué)合理，不能很好地指導(dǎo)實(shí)際工作。還有的高校雖然有較為完善的內(nèi)部控制制度，但各部門(mén)在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中卻大打折扣，沒(méi)有完全按照制度規(guī)定的流程來(lái)辦理業(yè)務(wù)，能省則省，且缺乏監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行事前、事中和事后全過(guò)程的復(fù)核監(jiān)督，極易引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 業(yè)務(wù)人員水平有限

高校的財(cái)務(wù)及審計(jì)業(yè)務(wù)人員普遍學(xué)歷較高，但是大部分是畢業(yè)后直接進(jìn)入高校工作，沒(méi)有工作經(jīng)歷，或只接觸過(guò)1～2個(gè)崗位的工作，缺乏輪崗經(jīng)歷。日常報(bào)銷(xiāo)的會(huì)計(jì)人員不懂預(yù)算編制、報(bào)表分析，預(yù)決算人員對(duì)具體的報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)流程不熟悉，負(fù)責(zé)信息化的人員不懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致各類(lèi)業(yè)務(wù)處于脫節(jié)狀態(tài)，業(yè)務(wù)人員財(cái)務(wù)分析能力嚴(yán)重不足，缺乏縱觀全局發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力。部分工作人員只著眼于做好本職工作，在日常審核報(bào)銷(xiāo)中忙忙碌碌，缺乏學(xué)習(xí)新知識(shí)、新制度的動(dòng)力，缺乏自我提升的機(jī)會(huì)，業(yè)務(wù)能力與新形勢(shì)下對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求不匹配。

2.4 信息化建設(shè)薄弱

財(cái)務(wù)部門(mén)和審計(jì)部門(mén)之間的信息通道沒(méi)有打通也是阻礙兩部門(mén)業(yè)務(wù)工作的障礙，對(duì)于各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，審計(jì)部門(mén)無(wú)法在系統(tǒng)中實(shí)時(shí)監(jiān)控。對(duì)于校內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)部門(mén)也無(wú)法實(shí)時(shí)查看，無(wú)法做到隨時(shí)鎖定審計(jì)檢查范圍。目前的做法通常是當(dāng)審計(jì)部門(mén)需要對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)，才要求財(cái)務(wù)人員提供相關(guān)的賬務(wù)信息，同時(shí)還可能需要人事部門(mén)、資產(chǎn)部門(mén)、合同管理部門(mén)等提供各類(lèi)佐證數(shù)據(jù)，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，給雙方的工作都帶來(lái)很大的不便，而且只能對(duì)部分業(yè)務(wù)做到事后審計(jì)，無(wú)法做到事前預(yù)警和事中監(jiān)督。

3 新形勢(shì)下提升高校財(cái)務(wù)與審計(jì)工作成效的對(duì)策

3.1 建立健全內(nèi)部控制制度，明確業(yè)務(wù)分工

高校應(yīng)緊跟國(guó)家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)政策，建立健全內(nèi)部控制制度，及時(shí)查漏補(bǔ)缺。財(cái)務(wù)部門(mén)和審計(jì)部門(mén)應(yīng)該協(xié)同跟進(jìn)內(nèi)部控制制度建立工作，制度建立完成后，要求全校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按制度要求執(zhí)行。年終時(shí)由審計(jì)部門(mén)牽頭開(kāi)展內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)工作，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題立刻要求整改，并建立問(wèn)題臺(tái)賬，方便后續(xù)的監(jiān)督檢查。

同時(shí)，內(nèi)部控制制度還應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)分工做出規(guī)范，嚴(yán)禁“又當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，又當(dāng)裁判員”。由審計(jì)部門(mén)牽頭實(shí)施預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作，嚴(yán)格按照各單位、各項(xiàng)目年初設(shè)定的預(yù)算績(jī)效目標(biāo)，在年中進(jìn)行中期績(jī)效監(jiān)控，年末進(jìn)行年度績(jī)效評(píng)價(jià)。加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用，將結(jié)果反饋學(xué)校和財(cái)務(wù)部門(mén)，與下一年預(yù)算撥付掛鉤，對(duì)于預(yù)算績(jī)效完成好的，持續(xù)或加大預(yù)算支持力度，對(duì)預(yù)算績(jī)效完成不佳的，縮減或停止撥付預(yù)算。

3.2 增強(qiáng)審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性，擴(kuò)大審計(jì)范圍

審計(jì)部門(mén)必須保持獨(dú)立性，才能發(fā)揮更大的作用，必須改變高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)受人情所困的情況，建議審計(jì)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)由不同的校領(lǐng)導(dǎo)分管，同時(shí)給予審計(jì)部門(mén)更大的自主權(quán)，減少外部因素對(duì)審計(jì)部門(mén)的干擾。建議引入第三方審計(jì)事務(wù)所，在審計(jì)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)工作，可以最大程度避免校內(nèi)其他人員的干擾，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)的客觀性和專業(yè)性。

擴(kuò)大審計(jì)范圍，在對(duì)支出開(kāi)展審計(jì)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算、決算以及財(cái)政項(xiàng)目資金的審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)預(yù)算安排是否公平合理，流程是否合規(guī)；決算報(bào)表與會(huì)計(jì)賬簿是否相符，報(bào)告披露是否與單位財(cái)務(wù)狀況相符；財(cái)政項(xiàng)目資金使用是否合規(guī)，與項(xiàng)目申報(bào)用途是否一致。將所有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)均納入審計(jì)范圍，在此過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)積極主動(dòng)提供相關(guān)材料，不得推諉，為內(nèi)部審計(jì)工作構(gòu)造良好的環(huán)境。

3.3 加強(qiáng)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)互聯(lián)互通

信息化建設(shè)是近年來(lái)高校財(cái)務(wù)部門(mén)的重點(diǎn)工作，信息化程度越高，業(yè)務(wù)流程越流暢，越有利于審計(jì)工作和財(cái)務(wù)工作的開(kāi)展。高校應(yīng)打破財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)孤島，通過(guò)頂層設(shè)計(jì)將人事、資產(chǎn)、教學(xué)、科研等系統(tǒng)整合在一起，實(shí)現(xiàn)資源共享，有利于及時(shí)、便捷地調(diào)取多方數(shù)據(jù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析工作，為財(cái)務(wù)管理工作提供強(qiáng)有力的支持。同時(shí)，數(shù)據(jù)共享平臺(tái)也有利于審計(jì)部門(mén)在系統(tǒng)中監(jiān)控各業(yè)務(wù)流程節(jié)點(diǎn)的合規(guī)性，監(jiān)督其是否嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度執(zhí)行，是否實(shí)現(xiàn)了不相容崗位分離，極大程度地方便了審計(jì)部門(mén)開(kāi)展工作，更利于發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，防范徇私舞弊。

同時(shí)，建議在審計(jì)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)構(gòu)建大數(shù)據(jù)監(jiān)控平臺(tái)，平臺(tái)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)連接，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及時(shí)上傳至監(jiān)控平臺(tái)，審計(jì)人員可以隨時(shí)查看平臺(tái)數(shù)據(jù)，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。特別是對(duì)于合同拆分、關(guān)聯(lián)交易等靠會(huì)計(jì)人員難以識(shí)別的問(wèn)題，通過(guò)大數(shù)據(jù)監(jiān)控平臺(tái)設(shè)置的警示規(guī)則可以實(shí)時(shí)提示，再由審計(jì)人員辨別問(wèn)題是否屬實(shí)。此舉措可以極大程度地提高審計(jì)效率，節(jié)約人力資本。

3.4 構(gòu)建部門(mén)協(xié)作機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果應(yīng)用

審計(jì)部門(mén)應(yīng)該將審計(jì)結(jié)果及時(shí)反饋給財(cái)務(wù)部門(mén)，針對(duì)違規(guī)問(wèn)題出臺(tái)相應(yīng)的懲罰措施。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該根據(jù)審計(jì)結(jié)果建立風(fēng)險(xiǎn)臺(tái)賬，設(shè)置黑名單，對(duì)于有違規(guī)記錄的人員，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)將其作為重點(diǎn)審核對(duì)象，對(duì)之后的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加強(qiáng)審核。審計(jì)部門(mén)也應(yīng)定期或不定期開(kāi)展回頭看工作，對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查。

建立考核整改機(jī)制，審計(jì)部門(mén)對(duì)整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤和評(píng)價(jià)，可以與校內(nèi)紀(jì)檢部門(mén)、人事部門(mén)協(xié)同合作，將審計(jì)整改結(jié)果納入單位年終考核或者負(fù)責(zé)人年度考核結(jié)果中，同時(shí)建議建立校內(nèi)信息公開(kāi)平臺(tái)，對(duì)于整改不到位的單位進(jìn)行通報(bào)批評(píng)，對(duì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行問(wèn)責(zé)，以起到對(duì)其他單位的警示作用。

3.5 加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)務(wù)管理水平

激勵(lì)財(cái)務(wù)、審計(jì)人員不斷提高履職能力，實(shí)施學(xué)歷能力提升計(jì)劃，鼓勵(lì)年輕財(cái)務(wù)骨干加強(qiáng)自主學(xué)習(xí)，不斷提升學(xué)歷；堅(jiān)持輪崗交流，提升財(cái)會(huì)隊(duì)伍素質(zhì)，增強(qiáng)服務(wù)育人本領(lǐng)。堅(jiān)持員工定期輪崗交流，既有助于防范風(fēng)險(xiǎn)，又有利于職工拓寬視野、增長(zhǎng)見(jiàn)識(shí)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力，讓員工了解多崗位的工作內(nèi)容，提高財(cái)務(wù)分析能力，做到人崗相適，人盡其才，才盡其用。

鼓勵(lì)財(cái)務(wù)、審計(jì)人員參加各種培訓(xùn)、調(diào)研及業(yè)務(wù)交流，加強(qiáng)各學(xué)校之間財(cái)務(wù)、審計(jì)人員的學(xué)習(xí)和交流，不斷提升自身業(yè)務(wù)能力；引進(jìn)具有計(jì)算機(jī)、稅務(wù)、法律等學(xué)習(xí)背景的復(fù)合型人才，改變財(cái)務(wù)和審計(jì)部門(mén)業(yè)務(wù)人員結(jié)構(gòu)單一的現(xiàn)狀，滿足開(kāi)展多類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需求。

4 結(jié)語(yǔ)

新形勢(shì)對(duì)高校的財(cái)務(wù)治理提出了新要求，然而現(xiàn)階段，高校的財(cái)務(wù)和審計(jì)工作還存在一些問(wèn)題，離達(dá)到一流財(cái)務(wù)治理水平還有一定的距離。高校應(yīng)該認(rèn)真總結(jié)存在的問(wèn)題，找準(zhǔn)原因，對(duì)癥下藥，抓住新機(jī)遇，迎接新挑戰(zhàn)，不斷提高財(cái)務(wù)治理水平，做好風(fēng)險(xiǎn)防控，努力實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)治理體系現(xiàn)代化，為構(gòu)建高質(zhì)量發(fā)展的教育體系貢獻(xiàn)自己的力量。