郭 勇

沈陽航天三菱汽車發(fā)動機制造有限公司 遼寧 沈陽

一、內部控制體系概述

1.內部控制體系的內涵

對于內部控制體系，部分企業(yè)管理人員將內部控制體系和文件、制度等混為一談，并未意識到它的真正作用和價值；有的企業(yè)認為內部控制體系就是內部成本控制、內部資產管理的手段；還有的企業(yè)對內部控制概念的認識并不全面。

控制是一種主觀的、能動的行為，通過這種行為來實現預期目標。從這個角度來看，內部控制體系可以認為是一系列規(guī)范化、系統(tǒng)化控制措施的集合，是企業(yè)為實現經濟效益最大化、資源合理配置而采取的必要手段，能夠保證財會信息真實準確。此外，還可對企業(yè)經濟活動進行合理管控，預測企業(yè)不同發(fā)展階段可能出現的風險問題，提前制訂好應對方案。

從本質上看，內部控制體系是具有控制功能的方法、措施和系統(tǒng)化的程序。企業(yè)加強內部控制體系建設，各部門之間的聯系會更加密切，從而形成相互監(jiān)督、相互制約的工作格局。

2.內部控制體系建設的基本思路

一般來說，內部控制目標包括三個方面。第一，保證企業(yè)合法經營、合規(guī)管理，有助于提升資產和財務的安全性，財會信息會更加真實準確。第二，提高經營效率和效果。第三，促進企業(yè)落實發(fā)展戰(zhàn)略。保證企業(yè)在生產經營過程中遵紀守法，提升經營效率和效果，促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略逐步落實，是內部控制體系建設的基本思路。

3.內部控制體系建設中存在的問題

企業(yè)加強內部控制體系建設，能夠幫助企業(yè)提高經營活動的效率和效果，保證財務報告的真實性和資產的完整性。但是，企業(yè)在內部控制體系建設過程中，還存在以下幾個方面的問題。

第一，受成本效益原則的制約。內部控制體系建設要求不相容崗位相互分離，但由于受到企業(yè)規(guī)模的限制，以及成本效益的影響，很多企業(yè)在崗位設置過程中，往往存在一人多崗、一崗多責的現象，與內部控制要求相悖。

第二，受經濟活動不斷變化的影響。企業(yè)根據外部經營環(huán)境的變化，會調整企業(yè)的經營策略，增加新的業(yè)務工作，這就會導致原有的內部控制程序失去了應有的作用。

第三，違規(guī)行為。將不相容崗位相互分離，能夠避免崗位職務交叉和重疊，從而避免虛報、漏報等情況。但是，兩人或多人合伙就可以規(guī)避內部控制的監(jiān)督，導致內部控制措施失效。

第四，受到人為因素的影響。人為因素是內部控制體系建設和運行的重大挑戰(zhàn)，加大制度執(zhí)行力是每個企業(yè)都需要解決的難題。部分企業(yè)的管理人員越權，導致內部控制制度失效；企業(yè)在落實內部控制工作的過程中，一些工作人員存在粗心大意、判斷失誤、曲解指令等問題；一些工作人員素質不高、責任心不強、能力不夠，造成內部控制工作低效；部分企業(yè)的內部控制部門與業(yè)務部門的職能交叉，導致內部控制制度形同虛設。

這些問題都會嚴重影響到內部控制工作效果，是企業(yè)內部控制體系建設中的難題。完善內部控制體系，不僅要時刻關注企業(yè)的經濟業(yè)務活動變化，合理調整內部控制體系，還要加強內部審計監(jiān)督，從而促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

二、內部審計概述

1.內部審計的作用

首先，內部審計是企業(yè)治理框架中不可或缺的一部分。通過開展內部審計，能夠評估企業(yè)治理結構設計和運行的有效性，從而及時發(fā)現問題并妥善解決。具體來說，通過開展內部審計，可以維護企業(yè)各利益相關方的權益，實現企業(yè)發(fā)展目標；提升企業(yè)治理效率，優(yōu)化企業(yè)治理結構，提高企業(yè)的運營效率。

其次，內部審計具有咨詢功能，可顯著提升企業(yè)的風險管理水平，優(yōu)化決策和改進績效管理。通過開展內部審計，企業(yè)可以對風險管理過程、風險管理措施進行明確，還能夠進行風險評估。另外，在風險識別的過程中，內部審計還可以從客觀角度為企業(yè)提供咨詢服務及建議，指導管理人員識別風險、應對風險，從而加強企業(yè)風險管理。

2.內部審計與內部控制體系的關系

首先，內部審計是內部控制體系中的關鍵一環(huán)。企業(yè)內部控制體系已由單一的制度、流程、規(guī)則，發(fā)展為包括企業(yè)內部環(huán)境、全面風險評估、項目控制活動、信息溝通、內部監(jiān)督等在內的復雜系統(tǒng)。在內部控制體系建設過程中，內部監(jiān)督是不可或缺的組成部分。內部審計具有獨立性和客觀性，是落實內部控制體系中的內部監(jiān)督職能的重要方式。建立完善的內部審計機制，將有助于完善內部控制體系，在企業(yè)內部營造良好的內部控制環(huán)境。

其次，內部控制體系的執(zhí)行效果，需要通過內部審計進行檢測和評價。內部審計更加關注企業(yè)內部控制制度的設置、執(zhí)行及風險防控，內部審計從傳統(tǒng)的財務收支審計，發(fā)展為對經營管理的全面審計監(jiān)督，因而可以對內部控制體系的運行效果進行客觀評價。

三、內部審計對內部控制體系建設的促進作用

企業(yè)內部審計部門要積極參與風險評估、內部控制活動，加強信息溝通。內部審計人員要充分利用專業(yè)知識和技能，促進企業(yè)內部控制要素不斷完善。通過開展內部審計，可以發(fā)現企業(yè)內部控制體系在設計和執(zhí)行過程中存在的各種問題，并向企業(yè)的管理層提出切實可行的改進建議。

內部審計部門應嚴格落實《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》中的相關規(guī)定，定期或不定期對企業(yè)內部控制工作的開展情況進行監(jiān)督。應保證內部審計部門的獨立性和權威性，從而對企業(yè)內部控制制度的有效性等進行客觀公正的評價。在此基礎上，出具相應的評價報告，報告中要涵蓋內部控制評價方式、基本程序、評價范圍等多方面內容。企業(yè)應根據內部控制評價報告中的有關內容，嚴格控制各種風險，準確把握業(yè)務活動的開展情況，及時進行業(yè)務調整。及時總結內部控制體系建設經驗，為后續(xù)各項工作的順利開展奠定堅實基礎。內部審計部門對內部控制工作進行評價和監(jiān)督，具有以下三個方面的作用。

1.有利于對內部控制工作進行監(jiān)督

審計監(jiān)督是內部審計的基本職能。內部審計部門通過對企業(yè)的經營活動進行監(jiān)督檢查，并加以評價和衡量，發(fā)現違規(guī)行為，這些都是內部審計部門落實監(jiān)督職能的具體體現。通過開展內部審計，可以嚴肅財經紀律，維護企業(yè)利益，確保內部控制措施落實到位。

2.有利于實現內部控制目標

企業(yè)的工作目標主要包括落實經營規(guī)劃，確保企業(yè)資產完整和安全，遵循法律法規(guī)，確保財務信息真實可靠等。企業(yè)加強內部控制體系建設，有助于規(guī)范工作人員的行為，從而促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，實現企業(yè)發(fā)展目標。

內部控制體系能否促進企業(yè)實現發(fā)展目標，需要內部審計部門進行評價，從而判斷內部控制工作的有效性。因而，內部審計有利于實現內部控制目標。

3.有利于完善內部控制體系建設

企業(yè)建立內部控制體系，是一個漫長而復雜的過程。在內部控制體系建設的初期，就要考慮到企業(yè)各部門、各崗位之間的聯系，準確把握企業(yè)工作流程和業(yè)務特點。

通過開展內部審計，可以明晰企業(yè)各部門、各崗位之間的關系，以及各管理項目和經濟活動之間的聯系，從而優(yōu)化工作流程，完善內部控制措施，實現對各部門、各崗位、各項目、各業(yè)務的全方位監(jiān)管，規(guī)避各種風險問題。

四、企業(yè)加強內部審計的措施

1.從企業(yè)戰(zhàn)略角度出發(fā)進行內部審計

企業(yè)戰(zhàn)略直接決定著企業(yè)內部資源的配置情況，以及企業(yè)未來的發(fā)展方向。企業(yè)戰(zhàn)略目標也是內部控制、內部審計工作的重要依據。內部審計部門應高度重視企業(yè)戰(zhàn)略，從企業(yè)全局出發(fā)，對企業(yè)內外部環(huán)境進行分析，結合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和工作重點來開展內部審計工作，對企業(yè)戰(zhàn)略提出優(yōu)化建議，從而促進企業(yè)戰(zhàn)略落實。

2.充分應用信息技術

隨著信息技術的廣泛應用，給企業(yè)管理、商業(yè)運營帶來了巨大沖擊。企業(yè)不再依靠少量數據樣本進行決策，而是要分析與業(yè)務相關的所有數據。企業(yè)要想在激烈的市場競爭中獲得一席之地，就需要積極應用信息技術。企業(yè)開展內部審計，需要充分利用信息技術手段，從而提升審計結果的可靠性。充分應用大數據等技術措施，提升內部審計的數據分析能力，確保各項業(yè)務活動得到監(jiān)督，不斷提升企業(yè)管理水平。

3.加強溝通與合作

內部審計的工作重點往往為業(yè)務審計，這就需要內部審計人員不拘泥于財務思維，要跳出財務看審計、跳出財務看業(yè)務。內部審計部門在執(zhí)行具體的審計項目時，可能受制于具體的業(yè)務問題，這就需要內部審計部門加強與其他部門的溝通和合作。打破不同部門之間的壁壘，確保內部審計工作實現全覆蓋，從而提升內部審計成效。

4.培養(yǎng)復合型的內部審計人才

隨著企業(yè)面臨的社會經濟環(huán)境和利益相關方期望的變化，對內部審計部門和內部審計人員提出了更高的要求。傳統(tǒng)的會計核算和審計監(jiān)督模式已經不能滿足當前企業(yè)發(fā)展的需求，因此需要加強對內部審計人員的培養(yǎng)。一名合格的內部審計人員除了需要具備必要的財務、審計知識以外，還應該熟悉商業(yè)運營模式，具有較強的溝通能力和扎實的文字功底，掌握一定的工商管理及法律知識。

五、企業(yè)內部控制的相關要求

1.制度的健全性

健全的企業(yè)內部控制制度，是內部控制體系建設的基礎。企業(yè)管理項目繁雜，業(yè)務流程較多，對于不同的管理項目要制定具有針對性的制度。建立健全內部控制體系，有助于完善企業(yè)內部審計工作，從而提升企業(yè)管理質量。

2.流程的順暢性

對于具體的內部控制制度，管理人員需要進行梳理，利用穿行測試、抽樣分析等方式方法，測試內部控制流程的順暢性，從而檢驗內部控制制度的實施效果。只有確保內部控制流程順暢，才能與其他管理措施有機結合，促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

3.管理的規(guī)范性

各業(yè)務部門是內部控制制度的執(zhí)行單位，業(yè)務部門管理的規(guī)范性對于內部控制體系建設和內部審計工作開展具有重要意義。在檢查各業(yè)務部門管理規(guī)范性的過程中，需要提高認識，加大工作力度。例如，對財務部門可以檢查復核、審批環(huán)節(jié)是否合規(guī)，是否落實輪崗制度等。

4.整改的到位性

內部控制管理不是只提出問題，還要密切關注問題的整改工作。內部控制的責任在于發(fā)現問題、揭示風險和提出建議。對于內部控制問題的整改工作，各業(yè)務部門要積極落實，避免在以后工作中出現相似的問題。

六、案例分析

1.案例背景

A公司為一家民營企業(yè)，2019年之前并沒有建立獨立的內部審計部門。為了檢查公司內部控制體系的運行情況，2018年A公司聘請會計師事務所，對公司的采購業(yè)務進行了內部控制測試。會計師事務所執(zhí)行審計程序后，查實A公司采購環(huán)節(jié)的內部控制問題共有23項。其中，采購內部控制制度建設問題4項，采購內部控制制度執(zhí)行問題19項。

會計師事務所還對其中一項輔助材料的采購與領用進行了用量分析，查實該項輔材采購申請數量多于實際生產需要的數量；該項輔材領用混亂、盤虧嚴重，領用數量多于實際生產需要的數量；雖然該項輔材的單價較低，但用量較大，相關部門未按規(guī)定執(zhí)行詢價程序；輔助材料采購單價的確定，沒有切實的依據，采購單價多年未變。

2.案例分析及后續(xù)管理

在對A 公司采購環(huán)節(jié)進行了內部控制測試之后，可明顯地感受到內部控制體系的監(jiān)督作用，以及對企業(yè)發(fā)展的重要影響。由于A公司缺少獨立的內部審計部門，導致企業(yè)對內部控制體系建設及運行情況缺乏有效監(jiān)督，從而出現了采購程序不規(guī)范，以及輔助材料以領代耗、浪費嚴重等現象。

A公司管理層高度重視外部審計結論，在次年就建立了內部審計部門，并對外部審計結論中提到的招標程序不規(guī)范、詢議價程序有瑕疵等問題，進行了針對性整改。內部審計部門成立后，建立了有效的內部審計制度，并按年度制訂了內部審計計劃，有針對性地對公司的采購環(huán)節(jié)、倉儲環(huán)節(jié)、資金審批使用環(huán)節(jié)等進行了內部審計，保證了A公司經營目標順利完成。