文/鄧愛玲 陳殷蕾（中國兵器裝備集團(tuán)上海電控研究所）

構(gòu)建價值創(chuàng)造型財務(wù)管理體系首先是轉(zhuǎn)變?nèi)珕T的觀念，培育全價值鏈價值創(chuàng)造理念，形成制度化、規(guī)范化的管理思想；構(gòu)建管理會計制度，建立管理會計信息系統(tǒng)，利用信息化財務(wù)管理軟件，可以提高處理財務(wù)數(shù)據(jù)的速度和精確度，將復(fù)雜的工作簡單化，提高財務(wù)工作效率。同時進(jìn)行實時監(jiān)控，用信息化財務(wù)軟件替代財務(wù)工作人員所做的監(jiān)督管理工作，降低人工操作帶來的風(fēng)險，從根本上解決信息失效、監(jiān)督不力的情況。加強對業(yè)財融合的管理，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程中業(yè)務(wù)和財務(wù)管理的融合，促進(jìn)部門之間的聯(lián)系。

一、主要做法

（一）宣貫管理會計理念，形成觀念合力

部分企業(yè)管理意識淡薄，那么職工的競爭意識、成本意識和規(guī)范化意識也會不強，要改變他們原來固有的工作流程和思維習(xí)慣，更是難上加難。為保證管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)的順利進(jìn)行，需要總會計師親自掛帥，成立管理會計信息化建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組和由相關(guān)部門負(fù)責(zé)人及骨干參加的管理會計信息化建設(shè)小組，以專題會、業(yè)務(wù)會和例會等宣貫管理會計的理念，告訴大家為什么做、怎么做、建成后為我們帶來什么樣的效果，轉(zhuǎn)變員工原有的管理思維和規(guī)范意識，讓所有人都認(rèn)識到管理會計工具是先進(jìn)的、行之有效的管理工具，管理會計信息化是當(dāng)今企業(yè)管理現(xiàn)代化的必然趨勢，也是加強研究企業(yè)管理的需要，更是未來生存和發(fā)展的需要。

（二）夯實管理基礎(chǔ)工作，建立標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范體系

構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)管理制度，完善的財務(wù)信息化平臺則是完成財務(wù)管理的入口，是財務(wù)信息化管理的主要目標(biāo)。主要包括財務(wù)管理體系的制定計劃、硬件基礎(chǔ)設(shè)備、財務(wù)數(shù)據(jù)格式、會計核算的方法等，要根據(jù)實際情況制定統(tǒng)一的財務(wù)管理方法和模式。建立統(tǒng)一業(yè)務(wù)規(guī)范體系，規(guī)范物料編碼和產(chǎn)品BOM。統(tǒng)一物料編碼。物料數(shù)據(jù)是物流系統(tǒng)建立的基礎(chǔ)，是實現(xiàn)采購管理、庫存管理、銷售管理以及財務(wù)管理等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的紐帶。企業(yè)原有的物流管理不暢，物流系統(tǒng)物料編碼未進(jìn)行歸口管理，沒有統(tǒng)一物料編碼規(guī)則，存在一種物料多個編碼以及人人都可以加入新編碼等問題。為確保物流系統(tǒng)正常運行，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，必須建立物料的標(biāo)準(zhǔn)化體系和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)奶砑泳幋a授權(quán)管理。為此，根據(jù)業(yè)務(wù)屬性，確定科研管理部為物料編碼歸口管理部門，制定下發(fā)《浪潮信息化系統(tǒng)物料名稱標(biāo)準(zhǔn)化》文件，確定企業(yè)物料的分類標(biāo)準(zhǔn)和編碼規(guī)則（新規(guī)則共分22大類77個小類），物流系統(tǒng)按照該文件標(biāo)準(zhǔn)重新梳理原老物流系統(tǒng)的物料2.4萬多條，杜絕一料多碼的問題，為相關(guān)模塊的正式運行奠定基礎(chǔ)。在具體建立產(chǎn)品BOM過程中，工藝技術(shù)部聯(lián)合制造部，根據(jù)實際生產(chǎn)情況對產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的修正和維護(hù)，最終技術(shù)部以藍(lán)圖為基礎(chǔ)，梳理基本產(chǎn)品BOM 120多個，形成了現(xiàn)有的產(chǎn)品BOM結(jié)構(gòu)，為成本核算、全面預(yù)算和報價工作奠定了堅實的基礎(chǔ)。

（三）做實全面預(yù)算管理，支撐戰(zhàn)略落地

1.構(gòu)建多級預(yù)算管理體系，實現(xiàn)“一套體系、多層應(yīng)用”

在構(gòu)建財務(wù)體系的過程中將實際發(fā)展需求作為中心，主要是包括了項目預(yù)算、資金預(yù)算、薪資預(yù)算的全面預(yù)算管理體系，該體系通過“組織匯總關(guān)系，表內(nèi)計算關(guān)系，表間邏輯關(guān)系，匯總表與明細(xì)表關(guān)系”成為一個有機整體。所有業(yè)務(wù)能夠保持前后、上下聯(lián)動，實現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的變動能夠及時更新財務(wù)預(yù)算，不僅真正實現(xiàn)“業(yè)財融合”，也達(dá)到了“一套體系、多層應(yīng)用”的目的。

2.調(diào)整預(yù)算編報流程

根據(jù)企業(yè)之前的預(yù)算編報和業(yè)務(wù)預(yù)算之間的聯(lián)系發(fā)現(xiàn)其并不完全銜接，財務(wù)預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算之間的聯(lián)系并不明顯，業(yè)務(wù)在開展的過程中不能夠按照制定的預(yù)算執(zhí)行，從而造成全面預(yù)算管理在資源配置上的作用降低，同時對財務(wù)管控的作用也無法發(fā)揮。在實際的過程中，預(yù)算管理不夠完整，執(zhí)行力度不夠強，從而降低了預(yù)算管理的約束能力。若沒有落實預(yù)算管理，那預(yù)算制定的過程中經(jīng)過層層分解，大大減少了控制的力度，在預(yù)算執(zhí)行的過程中不受約束環(huán)節(jié)，未從關(guān)鍵的項目入手，因此在經(jīng)營發(fā)展的過程中要加大對全面預(yù)算管理關(guān)鍵指標(biāo)的控制，特別是對成本控制和項目管理控制。由于缺少和預(yù)算管理系統(tǒng)對應(yīng)的預(yù)算評估體系，評估的體系需要包括所有的財務(wù)工作人員，制定合適的預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算執(zhí)行要統(tǒng)一，同時還要與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行銜接。

在構(gòu)建統(tǒng)一的預(yù)算模塊時，要將預(yù)算的重點放在將成本預(yù)算作為核心的業(yè)務(wù)上，將企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)和財務(wù)目標(biāo)進(jìn)行一定的聯(lián)系，確保財務(wù)預(yù)算真正地加入企業(yè)的業(yè)務(wù)管理之中。編報方式上調(diào)整了預(yù)算編報的業(yè)務(wù)模式，將手工編報模式調(diào)整為在線預(yù)算編報，財務(wù)會計審核通過后由系統(tǒng)自動匯總，在提高預(yù)算編制效率、確保預(yù)算編報的準(zhǔn)確性和實效性的要求下，實現(xiàn)了預(yù)算編制的流程化、預(yù)算編制進(jìn)程的可視化，提高預(yù)算編制的規(guī)范性和有效性。

3.科研經(jīng)費全成本核算納入預(yù)算管理

科研經(jīng)費預(yù)算的編制在科研經(jīng)費管理中占有重要的地位，是進(jìn)行課題預(yù)算和科研經(jīng)費安排的重要依據(jù)，同時也是進(jìn)行課題申報的必要資料。由于科研活動自身的特殊性，科研項目預(yù)算編制一直比較困難。本次價值創(chuàng)造管理平臺的建設(shè)，也改變了科研人員的認(rèn)識，在 “一上”預(yù)算編制過程中，主動要求財務(wù)部門對其進(jìn)行科研經(jīng)費管理培訓(xùn)，首次按照科研項目編制了全成本預(yù)算，實現(xiàn)了科研項目預(yù)算由點到面的過程，達(dá)到了對科研項目組“樹意識、立規(guī)矩、控費用”的目的。

4.加強與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的集成應(yīng)用，確保預(yù)算控制功能的有效發(fā)揮

整理預(yù)算體系和企業(yè)業(yè)務(wù)管理之間的聯(lián)系，將預(yù)算和業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的連接，將預(yù)算管理系統(tǒng)和企業(yè)的財務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行有效的結(jié)合，從流程上確保預(yù)算編制工作的順利進(jìn)行，同時加強預(yù)算流程和管理流程之間的聯(lián)系，保證各個流程之間緊密聯(lián)系，減少風(fēng)險的出現(xiàn)。在預(yù)算執(zhí)行的過程中，要依據(jù)相應(yīng)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，及時進(jìn)行預(yù)算控制，同時從預(yù)算核算中得到有利于預(yù)算執(zhí)行的相關(guān)數(shù)據(jù)，確保預(yù)算的執(zhí)行。

（四）重構(gòu)業(yè)務(wù)管理流程，夯實實物管理

業(yè)務(wù)流程是企業(yè)發(fā)展運行中要遵循的守則，也是企業(yè)發(fā)展的命脈，直接影響著企業(yè)項目開展的流程是否順暢、方便，影響著企業(yè)工作的效率以及經(jīng)濟(jì)水平。所以，業(yè)務(wù)流程是業(yè)務(wù)管理的基礎(chǔ)，反映了企業(yè)經(jīng)營水平，也影響著企業(yè)管理制度的建立。在進(jìn)行平臺構(gòu)建的過程中，需要對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析、整理、創(chuàng)新，突破部門之間的障礙，加強橫向合作，杜絕信息孤島，促進(jìn)實物管理，進(jìn)而提高企業(yè)運作效率。

1.銷售管理

經(jīng)營計劃部接受客戶訂單，直接轉(zhuǎn)化成產(chǎn)成品生產(chǎn)需求計劃，并傳遞到制造部。通過銷售系統(tǒng)，可以對銷售情況從多方面、多角度統(tǒng)計分析，例如分析銷售情況、利潤情況等，可以對客戶進(jìn)行詳細(xì)的管理，能自動跟蹤每個客戶每種產(chǎn)品的詳細(xì)訂單信息，如送貨周期、運輸方式、銷售價格、回款情況、銷售產(chǎn)值等。規(guī)范主要業(yè)務(wù)流程有：正常銷售業(yè)務(wù)流程、銷售退貨業(yè)務(wù)流程、銷售應(yīng)收、收款流程、

生產(chǎn)計劃下達(dá)業(yè)務(wù)流程。2.生產(chǎn)管理

制造部接受經(jīng)營計劃部產(chǎn)成品生產(chǎn)計劃后，依據(jù)產(chǎn)品BOM，分解成零部件生產(chǎn)計劃，結(jié)合庫存，自動生產(chǎn)采購計劃和外協(xié)計劃。通過系統(tǒng)中的齊套檢查、缺件分析功能，降低生產(chǎn)停工待料損失，及時反映生產(chǎn)訂單缺料信息。建立全面的生產(chǎn)計劃跟蹤分析，及時準(zhǔn)確地了解生產(chǎn)計劃下各項業(yè)務(wù)的執(zhí)行和完成情況。主要業(yè)務(wù)流程：計劃部門的生產(chǎn)計劃→生產(chǎn)預(yù)測→主需求計劃→MRP運算→物料需求計劃→生產(chǎn)訂單→生產(chǎn)報工入庫。

3.采購管理

采購部根據(jù)制造部生產(chǎn)計劃和外協(xié)計劃，結(jié)合采購周期計算出安全庫存量，按照最低庫存量進(jìn)行元器件、輔料、原材料和外協(xié)件的采購。詳細(xì)記錄供應(yīng)商的信息，記載歷史成交價格，能對供應(yīng)商進(jìn)行多角度分析，對采購計劃和采購合同及時跟蹤，通過價格檔案和比質(zhì)比價等多種手段降低采購成本，并保證采購到貨。

通過采購系統(tǒng)各項查詢功能，對整個物資采購過程進(jìn)行全程監(jiān)控，確保采購業(yè)務(wù)的真實性。規(guī)范主要業(yè)務(wù)流程有：正常采購業(yè)務(wù)流程、零星采購業(yè)務(wù)流程、科研采購業(yè)務(wù)流程、外協(xié)采購業(yè)務(wù)流程、采購?fù)素洏I(yè)務(wù)流程、采購應(yīng)付、付款流程。

首次規(guī)范了委外業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)了對外協(xié)庫存數(shù)量的全盤監(jiān)控。從制造部發(fā)起委外申請開始，到財務(wù)部核銷為委托加工物資、付款核銷委外發(fā)票、生成相關(guān)業(yè)務(wù)單據(jù)憑證為止。主要業(yè)務(wù)流程有：產(chǎn)品外協(xié)組裝業(yè)務(wù)流程、零件帶料外協(xié)加工業(yè)務(wù)流程、零件不帶料外協(xié)加工業(yè)務(wù)流程、外協(xié)入庫核銷、付款業(yè)務(wù)流程。

4.存貨管理

進(jìn)一步規(guī)范了物資領(lǐng)用流程，通過系統(tǒng)內(nèi)的各類業(yè)務(wù)單據(jù)、對應(yīng)的業(yè)務(wù)類別和領(lǐng)用用途區(qū)分各部門實際領(lǐng)用物資的去向。主要業(yè)務(wù)流程有：產(chǎn)品/零部件限額領(lǐng)料業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品/零部件臨時領(lǐng)料業(yè)務(wù)流程、科研領(lǐng)料業(yè)務(wù)流程、零星領(lǐng)料業(yè)務(wù)流程、外協(xié)加工領(lǐng)料流程、產(chǎn)品狀態(tài)變更業(yè)務(wù)流程。物資領(lǐng)用流程的進(jìn)一步規(guī)范，確保了物流和信息流的一致性，相關(guān)人員可在任何時間進(jìn)行庫存信息查詢，可隨時調(diào)整存貨量。相對完整的供銷體系信息，力爭實現(xiàn)各個環(huán)節(jié)上存貨的減少，存貨占總資產(chǎn)之比從18.27%下降至8.25%。

（五）細(xì)化成本核算顆粒度，強化成本管控

構(gòu)建健全的成本管理控制體系，提高產(chǎn)品的競爭力，完善成本管理的方法，在完善成本核算模塊時將成本核算制度作為基礎(chǔ)，融入信息技術(shù)，簡化成本核算工作，將創(chuàng)造一定的價值作為目標(biāo)，搭建符合企業(yè)發(fā)展需求的成本核算平臺。以期達(dá)到能夠通過財務(wù)指標(biāo)的變化反映全價值鏈的變化，并能夠進(jìn)行跟蹤和分析，提出成本控制的建議，同時實現(xiàn)成本核算簡單高效的目的。成本核算是企業(yè)財務(wù)管理中基礎(chǔ)最為薄弱的環(huán)節(jié)，項目組投入了巨大的工作精力。

1.成立成本小組，編制核算方案

為確保成本核算滿足企業(yè)管理的需要，在梳理成本管理現(xiàn)狀后，帶著核算和該模塊建設(shè)中的疑問，成本小組一行6人前往標(biāo)桿企業(yè)學(xué)習(xí)標(biāo)準(zhǔn)成本建設(shè)，確定了企業(yè)成本方案編制的基礎(chǔ)，即“依據(jù)定額、兼顧現(xiàn)狀、面向未來”。

核算方案經(jīng)過多次討論修改后，明確了成本核算要達(dá)到的目的、成本核算范圍、成本中心、成本項目、成本對象、業(yè)務(wù)流程、費用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)等。確保成本小組在整個建設(shè)過程中做到心中有數(shù)。

2.制定計劃價格

制定所有材料、半成品和產(chǎn)成品的計劃價格，其中：材料（含外購件）的計劃價格依據(jù)最近一次采購價格結(jié)合市場行情綜合分析確定，半成品和產(chǎn)成品按照BOM的材料消耗定額確定。實行計劃價格的初衷，使采購員在報賬時，材料會計第一時間就能看出：采購入庫單上的計劃價與實際價格的差異，就能及時跟蹤材料價格的變動，能夠有效追溯采購價格的確定流程是否合規(guī)，有效地控制采購成本的無序增長。

3.修訂定額

在前期物料基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和產(chǎn)品BOM完善的基礎(chǔ)上，根據(jù)技術(shù)部生產(chǎn)工藝圖紙上產(chǎn)品消耗定額作為標(biāo)準(zhǔn)，確定直接材料、輔料、工裝等定額（定額不包括生產(chǎn)損失性耗費），人力資源部按照車間實做工時制定工時定額，使定額數(shù)據(jù)基本符合現(xiàn)有工藝技術(shù)條件和生產(chǎn)組織方式。

4.細(xì)化成本核算

按照成本核算要求，細(xì)化賬務(wù)處理，將所有領(lǐng)料細(xì)化到具體產(chǎn)品和半成品，確定產(chǎn)品成本。在成本核算模塊上線前，對全部材料、在制品、半成品和產(chǎn)成品進(jìn)行100%盤點，作為成本系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)。

5.搭建報表系統(tǒng)

按照成本核算方案，搭建報表系統(tǒng)，初步實現(xiàn)了成本套表的編制，分別是生產(chǎn)成本——人工/研制費用登記表、生產(chǎn)成本——委托加工費用登記表、生產(chǎn)成本——專項費用登記表、生產(chǎn)成本——直接半成品明細(xì)統(tǒng)計表、委托加工在制品統(tǒng)計表、自制產(chǎn)成品成本計算表和銷售利潤統(tǒng)計表。

新成本核算模塊，可以精細(xì)核算到各個產(chǎn)品、部件的成本，系統(tǒng)可以靈活支持使用成本計算單的結(jié)果做任意統(tǒng)計，同時對成本計算單中的材料，人工和變動費用等成本項目進(jìn)行對比，波動分析和跟蹤分析等。如產(chǎn)品成本計算單查詢、材料成本差異分析、人工成本差異分析、產(chǎn)品成本波動分析等，能夠清晰地反映某個產(chǎn)品的盈虧情況。成本核算模塊的正式運行，一是基本保證了企業(yè)實現(xiàn)批產(chǎn)產(chǎn)品的成本數(shù)據(jù)的查看，實現(xiàn)從僅僅依賴歷史數(shù)據(jù)到綜合考慮實際發(fā)展情況進(jìn)行管理決策的轉(zhuǎn)變；二是利用不同的統(tǒng)計方法對競標(biāo)情況進(jìn)行成本核算，將為銷售部門在制定項目報價數(shù)據(jù)時提供依據(jù)，從而提高企業(yè)的競爭力，保證企業(yè)可以穩(wěn)定發(fā)展；三是完善成本的相關(guān)信息，建立成本臺賬，對波動大的成本項目進(jìn)行分析、控制，結(jié)束了事業(yè)單位成本粗放管理的局面，有力推進(jìn)了成本精細(xì)化管理；四是為建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化成本核算打下了堅實的基礎(chǔ)，待其他條件成熟，可過渡為標(biāo)準(zhǔn)成本核算。

二、實施的效果

（一）全價值鏈管控推進(jìn)研究所高質(zhì)量發(fā)展

價創(chuàng)體系的建成，轉(zhuǎn)變了固有陳舊思維模式，培育了全員價值創(chuàng)造的理念。形成了規(guī)范化的標(biāo)準(zhǔn)管理流程，使管理制度化、制度流程化、流程表單化、表單信息化。各個基礎(chǔ)業(yè)務(wù)模塊數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，為各項生產(chǎn)經(jīng)營決策提供強有力的支撐。具體表現(xiàn)在：全成本科研項目核算方式的導(dǎo)入，徹底改變了設(shè)計人員的傳統(tǒng)固有思維模式，能夠讓科研人員在擬定設(shè)計方案初期就融入DFC意識，減少非標(biāo)件，采用標(biāo)準(zhǔn)的、成熟的元器件、結(jié)構(gòu)件等。

配套部根據(jù)生產(chǎn)計劃經(jīng)MRP運算結(jié)果，結(jié)合系統(tǒng)自身設(shè)定的材料安全庫存、采購周期、最小采購批量以及當(dāng)前庫存、在途計劃下達(dá)形成采購計劃。從源頭規(guī)范了采購業(yè)務(wù)流程，避免盲目無序采購，提高保供率，有效控制存貨資金占用。管理會計信息化體系的建成，從根本上改變了人的思維，規(guī)范了業(yè)務(wù)流程，建立了價值管理體系。從全價值鏈進(jìn)行成本管控，大大提高了企業(yè)整體的經(jīng)營管理質(zhì)量，經(jīng)營狀況有了質(zhì)的飛躍，取得了有史以來最好效果。

（二）推進(jìn)管理會計工具運用

管理會計信息化平臺的建成，為推進(jìn)管理會計工具的運用提供了基礎(chǔ)平臺。目前全面預(yù)算管理、經(jīng)營預(yù)測、價值鏈成本管理等管理會計工具已經(jīng)得到深入運用，并已初見成效。隨著管理會計信息化系統(tǒng)的深入運用，不斷發(fā)現(xiàn)管理短板，構(gòu)成內(nèi)在需求激發(fā)企業(yè)管理水平的提升，充分體現(xiàn)了該平臺的職能整合作用。

（三）促進(jìn)研究所轉(zhuǎn)型發(fā)展

按照中央分類推進(jìn)事業(yè)單位改革總體部署，根據(jù)《關(guān)于軍工科研院所轉(zhuǎn)制為企業(yè)的實施意見》（科工計[2017]673號）等文件精神及相關(guān)配套政策，科研院所面臨著事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的情況，建立“產(chǎn)權(quán)清晰、政企分開、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度是改制后企業(yè)的基本要求，各項管理要求不斷提高，相應(yīng)會計核算制度也要遵循企業(yè)會計制度進(jìn)行調(diào)整，價值創(chuàng)造管理體系的建成，有利于促進(jìn)企業(yè)管理升級和戰(zhàn)略提升，促進(jìn)轉(zhuǎn)型發(fā)展。

三、結(jié)語

伴隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場競爭越來越激烈，對于企業(yè)的財務(wù)管理而言，全面預(yù)算管理可以對各個項目進(jìn)行準(zhǔn)確的定位和預(yù)算，避免了資金在使用過程中存在的風(fēng)險，提高了財務(wù)管理水平，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，推動了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在新時代發(fā)展的需求下，企業(yè)需要不斷地加強預(yù)算管理工作的發(fā)展，完善預(yù)算管理制度，優(yōu)化預(yù)算管理策略，以此來滿足企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。