□許勁松

黨的十九大報(bào)告指出：“中國特色社會主義進(jìn)入新時(shí)代，我國社會主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾?！边@一科學(xué)論斷已成為當(dāng)前及今后一段時(shí)期各項(xiàng)工作的新綱領(lǐng)。審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)貫徹落實(shí)十九大報(bào)告提出的“改革審計(jì)管理體制”的新要求，發(fā)揮監(jiān)督保障職能，在“圍繞中心，服務(wù)改革發(fā)展”方面下功夫。結(jié)合新冠疫情對全球經(jīng)濟(jì)及航運(yùn)業(yè)的嚴(yán)重影響，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)以本單位高質(zhì)量發(fā)展為主線，在降本增效方面加大工作力度，努力提升企業(yè)管理效能，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。

一、內(nèi)部審計(jì)提升管理效能的內(nèi)涵及指導(dǎo)思想

(一)提升管理效能的內(nèi)涵。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)與中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會對現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的定義均加入了“增加價(jià)值”的內(nèi)容，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)發(fā)展進(jìn)入了新的階段。根據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會發(fā)布并實(shí)行的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中對內(nèi)部審計(jì)的定義“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！泵鞔_了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)旨在幫助組織增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營合法、合規(guī)和有序進(jìn)行的重要保證，是企業(yè)提升管理水平的重要手段，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要保障。要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值功能，提升企業(yè)管理效能，即以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，以保障國有資產(chǎn)保值增值和企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展為目標(biāo)，在企業(yè)治理中不斷創(chuàng)新審計(jì)理念、審計(jì)內(nèi)容方法，將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，增加企業(yè)價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，提升企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力及國際競爭力。

(二)主要指導(dǎo)思想。

1.要提高政治站位，深刻領(lǐng)會和認(rèn)真貫徹黨的十九大報(bào)告精神。要把內(nèi)部審計(jì)融入從嚴(yán)治黨的大監(jiān)督格局中，促進(jìn)所在企業(yè)認(rèn)真貫徹落實(shí)黨和國家的方針政策，督促其自覺遵守國家法律法規(guī)和制度規(guī)定。

2.要以促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展為導(dǎo)向，不斷增強(qiáng)全局意識和協(xié)調(diào)發(fā)展理念。使得內(nèi)部審計(jì)工作與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃相適應(yīng)，服務(wù)于企業(yè)改革發(fā)展大局，抓住主要矛盾和重點(diǎn)環(huán)節(jié)，建立對公司各類業(yè)務(wù)活動(dòng)全方位的覆蓋和全過程監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)體系。

3.要緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中心任務(wù)，服務(wù)于企業(yè)“十四五”發(fā)展目標(biāo)。創(chuàng)新審計(jì)理念，積極轉(zhuǎn)變審計(jì)職能，側(cè)重以風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制為導(dǎo)向的管理審計(jì)和效益審計(jì)，切實(shí)履行好服務(wù)監(jiān)督職能，注重提高企業(yè)增值服務(wù)，幫助企業(yè)提高綜合效益，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)提升管理效能的途徑

(一)完善內(nèi)部控制，規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)增值服務(wù)。

1.發(fā)揮內(nèi)部控制體系的保障?，F(xiàn)代公司治理中，內(nèi)部控制體系已被廣泛應(yīng)用并在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的保障作用。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制體系中重要的組成部分，是促進(jìn)內(nèi)部控制制度完善的重要手段，起著對內(nèi)部控制再控制的作用。內(nèi)部審計(jì)通過監(jiān)督內(nèi)部控制運(yùn)行的合理性和有效性,針對發(fā)現(xiàn)的缺陷和漏洞提出積極的整改意見，促使內(nèi)部控制系統(tǒng)不斷的完善，從而提高內(nèi)部控制水平，優(yōu)化管理流程，促進(jìn)企業(yè)降本增效，推動(dòng)企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.企業(yè)通過風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快，國際競爭日趨激烈，企業(yè)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)日益增多，企業(yè)通過風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制可以進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的鑒別和預(yù)警，從而采取措施轉(zhuǎn)移或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，來降低企業(yè)經(jīng)營管理中的交易成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增加。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的特點(diǎn)和縱覽企業(yè)全局的視角可以更好地對企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警、審鑒和評價(jià)，從而與內(nèi)部控制相互作用產(chǎn)生管理協(xié)同效應(yīng)，更好提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，給企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的保障。

(二)樹立審計(jì)項(xiàng)目價(jià)值導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)管理增值。2018年修訂實(shí)施的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》將內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位為“促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。明確內(nèi)部審計(jì)要以企業(yè)發(fā)展的中心，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的項(xiàng)目管理應(yīng)圍繞企業(yè)核心業(yè)務(wù)流域和企業(yè)經(jīng)營管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)開展。通過揭示生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重大事項(xiàng)中存在的不足和潛在的風(fēng)險(xiǎn)，提出建設(shè)性的建議，進(jìn)而督促整改，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評價(jià)的職能，做好企業(yè)發(fā)展的安全衛(wèi)士。減少企業(yè)因管理不善產(chǎn)生的機(jī)會成本，從而實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

內(nèi)部審計(jì)要緊緊圍繞企業(yè)發(fā)展的中心，開展以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)和效益審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要積極轉(zhuǎn)變職能，順應(yīng)企業(yè)改革發(fā)展的需求，圍繞未來戰(zhàn)略發(fā)展、市場經(jīng)營、物資采購、信息系統(tǒng)建設(shè)等方面開展審計(jì)，逐步形成對公司各類業(yè)務(wù)和經(jīng)營活動(dòng)全方位覆蓋和全過程控制的內(nèi)部審計(jì)體系。要善于抓住公司發(fā)展中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)和主要矛盾，提出專業(yè)化的管理建議，從公司業(yè)務(wù)拓展、降本增效、風(fēng)險(xiǎn)管控等維度為管理層科學(xué)決策提供有價(jià)值的信息，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增值的作用。

(三)不斷強(qiáng)化審計(jì)創(chuàng)新，提升審計(jì)質(zhì)量和效果。

1.創(chuàng)新審計(jì)理念，提升為企業(yè)增值的能力。隨著現(xiàn)代企業(yè)全球化競爭加劇，改革發(fā)展面對更多的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)要積極更新審計(jì)理念，主動(dòng)順應(yīng)企業(yè)改革發(fā)展步伐，既要通過防范風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)控，實(shí)施監(jiān)督，切實(shí)履行監(jiān)督服務(wù)職能，也要在監(jiān)督服務(wù)中，提升企業(yè)評價(jià)咨詢等增值能力，把為企業(yè)增值的目的作為工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，充分發(fā)揮內(nèi)審的增值功能，以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)提升企業(yè)的價(jià)值。

2.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方式方法，提升審計(jì)工作成效。一是利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，提升內(nèi)審的全面性和準(zhǔn)確性，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)分析在內(nèi)審中的應(yīng)用。在企業(yè)已有信息化系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，科學(xué)獲取大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，利用大數(shù)據(jù)分析模型和技術(shù)，從不同維度進(jìn)行深入挖掘和分析，從而得出更客觀的審計(jì)結(jié)論。二是積極創(chuàng)新審計(jì)方法，根據(jù)項(xiàng)目的重要性和時(shí)間要求，靈活采取“上審下”“交叉審”或“上下結(jié)合”等審計(jì)方法。對專業(yè)性和業(yè)務(wù)知識要求高的審計(jì)項(xiàng)目，可以組建由相關(guān)專業(yè)人才或業(yè)務(wù)骨干參與的聯(lián)合小組進(jìn)行“協(xié)同審計(jì)”。三要積極推進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，加強(qiáng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和現(xiàn)場審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，發(fā)揮聯(lián)網(wǎng)審計(jì)遠(yuǎn)程及時(shí)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和問題的優(yōu)勢，通過聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的問題排查和審計(jì)線索的挖掘，提高現(xiàn)場審計(jì)的深度和精準(zhǔn)性，促進(jìn)現(xiàn)場審計(jì)提高效率，形成聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和現(xiàn)場審計(jì)良性互動(dòng)和相互促進(jìn)的工作機(jī)制。

3.加強(qiáng)審計(jì)成果運(yùn)用，促進(jìn)企業(yè)提質(zhì)增效。把審計(jì)成果切實(shí)轉(zhuǎn)換為企業(yè)的生產(chǎn)力和管理效益是內(nèi)審的一個(gè)重要目標(biāo)。企業(yè)重視和科學(xué)運(yùn)用審計(jì)成果，才能發(fā)揮內(nèi)審的咨詢職能，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值。一是要加強(qiáng)審計(jì)成果運(yùn)用保障機(jī)制，將其納入審計(jì)計(jì)劃或?qū)嵤┓桨?，確保審計(jì)成果的運(yùn)用落地。二是要實(shí)行問題整改跟蹤落實(shí)制度，建立審計(jì)整改問題清單，對重要審計(jì)項(xiàng)目或重大問題實(shí)施跟蹤審計(jì)，確保審計(jì)問題整改落實(shí)到位。三是要實(shí)施審計(jì)整改部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制，逐項(xiàng)明確各部門問題整改的責(zé)任人和整改時(shí)間，確保審計(jì)成果的充分運(yùn)用。四是要關(guān)注審計(jì)成果運(yùn)用的方式方法，加強(qiáng)審計(jì)調(diào)查和研究，針對企業(yè)的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題，要完善相關(guān)配套機(jī)制，從服務(wù)企業(yè)改革發(fā)展的大局去解決有關(guān)矛盾，提高審計(jì)成果運(yùn)用的成效。

三、內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化管理提升效益的實(shí)踐與體會

(一)緊扣公司發(fā)展主線，科學(xué)制定內(nèi)審計(jì)劃。科學(xué)制定內(nèi)審計(jì)劃是企業(yè)內(nèi)審工作規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的必然要求，也是保證審計(jì)項(xiàng)目高質(zhì)量完成的重要前提。目前，集團(tuán)要求各單位需提前(第四季度)上報(bào)下一年度審計(jì)計(jì)劃，客觀上要求對未來的重點(diǎn)工作做好前瞻性的安排和布局。加上內(nèi)審工作實(shí)現(xiàn)常態(tài)化管理和審計(jì)全覆蓋的要求，各單位需要兼顧各類審計(jì)類型和重點(diǎn)項(xiàng)目，如何突出審計(jì)重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審增值服務(wù)，完成審計(jì)管理各項(xiàng)指標(biāo)要求是需要統(tǒng)籌考慮和詳細(xì)謀劃的一項(xiàng)工作。一是要圍繞公司發(fā)展戰(zhàn)略，對重點(diǎn)發(fā)展領(lǐng)域、重點(diǎn)投資項(xiàng)目及重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等進(jìn)行布局?？梢园咽虑皩徲?jì)作為該類計(jì)劃的重點(diǎn)內(nèi)容，提供評估咨詢等審計(jì)服務(wù)。二是要緊扣公司的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題，善于抓住關(guān)鍵和要害，切實(shí)為企業(yè)解決問題提供建設(shè)性的指導(dǎo)意見?？梢詮拇蛟炀穼徲?jì)項(xiàng)目，挖掘內(nèi)審的價(jià)值角度做好計(jì)劃安排。三是根據(jù)《中國遠(yuǎn)洋海運(yùn)集團(tuán)有限公司內(nèi)部審計(jì)管理辦法》要求，完成“對領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)”等六類審計(jì)事項(xiàng)，從審計(jì)全覆蓋、離任必審等內(nèi)審要求進(jìn)行謀劃。四是要做好內(nèi)審計(jì)劃的溝通和協(xié)調(diào)工作，由于內(nèi)審工作涉及部門和單位多，涉及業(yè)務(wù)面廣、環(huán)節(jié)較多。需要提前做好項(xiàng)目的調(diào)研，做好同上下級的領(lǐng)導(dǎo)及部門的溝通，保障計(jì)劃的科學(xué)性、可行性、持續(xù)性和增值性。

(二)聚焦審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)增值增效。審計(jì)項(xiàng)目是內(nèi)審工作促進(jìn)企業(yè)管理效能提升的重要抓手和切入點(diǎn)，審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量體現(xiàn)著內(nèi)審工作的水平。要促進(jìn)企業(yè)增值增效就要推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)向管理審計(jì)和效益審計(jì)轉(zhuǎn)型，把監(jiān)督和服務(wù)落實(shí)到企業(yè)管理的各個(gè)角落。目前，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理辦法規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)主要包括：領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、投資并購等專項(xiàng)審計(jì)、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等審計(jì)類型。

1.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督和評價(jià)功能，推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。目前，做好任中和離任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是集團(tuán)各級公司內(nèi)審工作的基本要求。堅(jiān)持“全面審計(jì)、離任必審”的原則，實(shí)事求是、客觀公正地評價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督、完善企業(yè)治理、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮了重要作用。近年來，集團(tuán)及各主要公司控股或所屬公司較多，機(jī)構(gòu)改革導(dǎo)致的領(lǐng)導(dǎo)人員更換頻繁，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)過重，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度加大。為了保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，需要做好以下幾個(gè)方面：一是科學(xué)制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃。做好與被審計(jì)單位的溝通，重視審前的調(diào)研工作，取得全面充分的審計(jì)依據(jù)。二是要關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的過程和結(jié)果，既要客觀公正評價(jià)其任職期間取得的成效和存在的不足，更要充分挖掘和評價(jià)其引領(lǐng)企業(yè)發(fā)展過程中攻堅(jiān)克難、提質(zhì)增效等方面的亮點(diǎn)。營造領(lǐng)導(dǎo)干部干事創(chuàng)業(yè)的良好氛圍。三是加大對“三重一大”事項(xiàng)和廉潔風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)領(lǐng)域的審計(jì)力度，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)人員切實(shí)履職盡責(zé)。

2.加大效益審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)力度，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。效益審計(jì)是評價(jià)和考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益性和決策科學(xué)性的最直接有效的工具和手段，效益審計(jì)涉及的領(lǐng)域?qū)I(yè)性較強(qiáng)，環(huán)節(jié)較多，審計(jì)難度相對較大。目前，效益審計(jì)已經(jīng)成為各公司梳理管理流程，提升經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)重要抓手。但由于其專業(yè)性等限制，還有待進(jìn)一步加大審計(jì)力度。一是緊緊圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行立項(xiàng)，對效益提升空間較大，直接影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的業(yè)務(wù)或項(xiàng)目優(yōu)先安排。比如，船公司的租船業(yè)務(wù)效益評價(jià)、燃油及船舶物資采購、船舶修理及基建投資等。二是注重審計(jì)方式方法，靈活高效整合審計(jì)資源，可以邀請有專業(yè)經(jīng)驗(yàn)的人才加入審計(jì)組，保證審計(jì)的專業(yè)性和權(quán)威性。比如船舶修理審計(jì)可以邀請第三方單位參與，比較基建審計(jì)要借助外部力量提高審計(jì)的質(zhì)量。三是緊扣企業(yè)當(dāng)前的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題進(jìn)行。比如：以成本管控為目標(biāo)，挖掘降本增效的空間，可以實(shí)施物資采購、管理費(fèi)用等專項(xiàng)審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)提質(zhì)增效。四是對涉及國有資產(chǎn)保值增值等重大投資融資項(xiàng)目開展專項(xiàng)審計(jì)，比如海外并購、股權(quán)收購、項(xiàng)目貸款、固定資產(chǎn)(重點(diǎn)是船舶及房產(chǎn))出售和處置等。

(三)注重整改落實(shí)，確保整改到位。實(shí)際工作中，由于客觀環(huán)境和歷史原因，有的問題整改到位存在一定難度，導(dǎo)致有的問題多次提出而不能整改。解決好審計(jì)整改問題要關(guān)注幾個(gè)方面：一是企業(yè)要建立健全審計(jì)問題整改落實(shí)機(jī)制，明確被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人為整改第一責(zé)任人。二是要進(jìn)行跟蹤整改，要求被審計(jì)單位限期報(bào)告整改措施，并持續(xù)跟蹤整改進(jìn)程。重點(diǎn)關(guān)注幾個(gè)方面(流程制度缺失的、資金應(yīng)收未收的、重大事項(xiàng)責(zé)任不明確的)的后續(xù)整改，建立問題整改清單，逐項(xiàng)進(jìn)行落實(shí)，直到問題清單全部解決。三是要完善溝通機(jī)制，審計(jì)組要定期和被審計(jì)單位就整改情況進(jìn)行溝通交流，對整改的難點(diǎn)問題或情況可以通過審計(jì)渠道，為被審計(jì)單位進(jìn)行指導(dǎo)和協(xié)調(diào)。