劉 暢

（曲阜市審計局，山東 濟(jì)寧 273100）

鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計作為審計監(jiān)督的最后一公里，在脫貧攻堅和鄉(xiāng)村振興的大背景下顯得愈發(fā)重要，審計的作用不僅需要“拍蠅”，還要規(guī)范好小微權(quán)力的運行，發(fā)揮好“治已病、防未病”作用，保證黨和國家的強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)利農(nóng)政策真正落到實處。將PDCA循環(huán)的工作方法引入鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計工作中，可進(jìn)一步提升鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，增強(qiáng)審計的權(quán)威性和公正性。

1 鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計存在問題

鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計所（站）普遍作為鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計的職能部門，承擔(dān)著對所轄部門、村居的審計工作，存在著以下常見問題：

1.1 缺乏有效審計計劃

審計計劃是審計工作的基礎(chǔ)，沒有審計計劃審計項目就無從談起。通常在年度開始，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計部門著手制定出本年度的審計計劃，提交鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府進(jìn)行研究決定，再由內(nèi)部審計部門組織實施。但現(xiàn)實情況是內(nèi)部審計部門作為鄉(xiāng)鎮(zhèn)的職能部門之一，很大程度上成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府的“滅火隊長”——為解決村居矛盾而開展審計，審計項目往往是根據(jù)臨時工作需要和領(lǐng)導(dǎo)臨時意圖開展。此外，不少鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計人員往往由財政所、經(jīng)管站、農(nóng)業(yè)服務(wù)站等部門人員兼任，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作缺乏長遠(yuǎn)規(guī)劃，審計計劃的制定要么不切實際，要么得不到有效實施。

1.2 實施效果參差不齊

由于國家審計的實施只到縣級，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)立缺乏相應(yīng)的法律依據(jù)，也沒有相應(yīng)規(guī)定對鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)關(guān)于審什么、怎么審、問題定性和整改怎么定等問題進(jìn)行具體的指導(dǎo)規(guī)范，審計結(jié)論因人因事而異，很大程度是為了審計而審計，造成了審計效果不盡人意。經(jīng)濟(jì)條件好的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，能夠聘請會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)給予人員、技術(shù)的支持，但很多情況是鄉(xiāng)鎮(zhèn)委托出去，對中介機(jī)構(gòu)不加以指導(dǎo)，造成中介機(jī)構(gòu)難以把握審計重點；經(jīng)濟(jì)條件一般的的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，依靠本鄉(xiāng)鎮(zhèn)力量開展審計，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)牽頭聯(lián)合其他部門成立審計組，但受到人員調(diào)動、機(jī)構(gòu)變化等因素影響，很難深入持續(xù)地對審計問題深挖細(xì)刨，審計效果大打折扣。

1.3 審計質(zhì)量有待提升

審計質(zhì)量是審計工作的生命線，審計程序是否合規(guī)、審計定性是否準(zhǔn)確、審計評價是否客觀、審計執(zhí)法是否到位等方面對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計工作由鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理，難以同國家審計那樣通過開展審計質(zhì)量檢查、對新出臺的法律法規(guī)開展針對性學(xué)習(xí)、進(jìn)行審計項目質(zhì)量評比等手段來提升審計質(zhì)量。雖然審計機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計工作給予指導(dǎo)和監(jiān)督，但鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計由于人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力等因素影響，也會出現(xiàn)審計程序不能與時俱進(jìn)、審計定性已經(jīng)過時等影響審計質(zhì)量的問題。同時，一些領(lǐng)導(dǎo)交辦的審計事項并不能完全按照審計程序的要求開展審計工作，也對審計質(zhì)量產(chǎn)生不利的隱患。

1.4 審計整改虎頭蛇尾

審計不僅是為了發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是為了整改發(fā)現(xiàn)的問題。一方面，鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計項目結(jié)束后，審計意見和審計問題往往“束之高閣”，由于沒有形成整改工作制度機(jī)制，往往是“雷聲大雨點小”，對問題或是選擇性整改，或是應(yīng)付式整改，或是久拖不決，使得對審計發(fā)現(xiàn)問題整改沒有約束性措施，給被審計單位一種整不整改都一樣的錯覺；另一方面，很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和被審計單位對問題產(chǎn)生的原因沒有進(jìn)行深入分析，不能將典型性、傾向性、普遍性的問題通過建章立制的方式防患于未然。

2 PDCA循環(huán)下鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計的策略

PDCA循環(huán)主要應(yīng)用于質(zhì)量管理領(lǐng)域，將任何一項活動按照Plan（計劃）—Do（實施）—Check（檢查）—Act（落實）的步驟開展運行的程序，這個循環(huán)是周而復(fù)始的螺旋式的上升過程。鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計工作可以借助這一循環(huán)的不斷改進(jìn)提升。

2.1 審計計劃（Plan）

2.1.1 審計計劃的制定

鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在年初制定審計計劃時，在合理安排審計資源的基礎(chǔ)上，結(jié)合鄉(xiāng)鎮(zhèn)年度工作重點和上級審計機(jī)關(guān)審計計劃做好審計項目選擇，還要征求同級組織、紀(jì)委、財政、經(jīng)管、民政等部門意見，確定好本年度審計計劃和審計人員，提交鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政聯(lián)席會議研究，待會議討論通過后，報上級組織、紀(jì)檢、審計、農(nóng)業(yè)部門備案，并提請相關(guān)部門給予必要的工作指導(dǎo)，確保審計項目能夠按照審計計劃開展實施。同時，審計計劃也要留出處理臨時性工作的時間，確保日常工作與臨時性工作不矛盾、不沖突。

2.1.2 審計計劃的執(zhí)行

審計計劃是審計工作的出發(fā)點，審計計劃要有剛性約束。審計計劃一經(jīng)批準(zhǔn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)確保本年度計劃的完成，一般不對審計項目、審計人員進(jìn)行調(diào)整，避免盲目安排或臨時追加。如果出現(xiàn)被審計單位發(fā)生重大變化、審計無法開展實施等確實需要調(diào)整的情形時，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計部門應(yīng)提請鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要負(fù)責(zé)人召開鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政聯(lián)席會議批準(zhǔn)調(diào)整，調(diào)整后還需報上級組織、紀(jì)檢、審計、農(nóng)業(yè)部門備案。

2.2 審計實施（Do）

2.2.1 制定審計實施方案

鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)按照審計計劃安排，在組成審計組、送達(dá)審計通知書、被審計單位報送相關(guān)審計材料、調(diào)查了解被審計單位情況后，圍繞被審計單位有關(guān)法律法規(guī)和國家其他規(guī)定的執(zhí)行情況、經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成和社會事業(yè)發(fā)展情況、重大經(jīng)濟(jì)決策、財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實合法效益情況、債權(quán)債務(wù)情況、內(nèi)部管理情況、主要負(fù)責(zé)人遵守有關(guān)廉政規(guī)定等審計內(nèi)容制定審計實施方案，明確審計開展的時間節(jié)點、人員職責(zé)分工、重要管理事項，經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后開始具體實施。聘請社會中介的鄉(xiāng)鎮(zhèn)要求社會中介嚴(yán)格按照實施方案開展審計，保證審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.2.2 獲取審計證據(jù)

審計證據(jù)是證實審計事項、得出審計結(jié)論的基礎(chǔ)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計人員要在合法合規(guī)的前提下，收集充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，確保證據(jù)與審計目標(biāo)相一致、與審計重點相匹配、與審計事項相關(guān)聯(lián)，讓證據(jù)既能反映客觀事實，又能支持審計結(jié)論和建議。審計人員要做好相關(guān)的記錄，編制與審計實施方案內(nèi)容相對應(yīng)的工作底稿，盡可能減少審計風(fēng)險。

2.2.3 形成審計報告或?qū)徲嬕庖?/p>

審計組依據(jù)工作底稿形成審計報告或?qū)徲嬕庖姵醺澹诜止茑l(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計的分管領(lǐng)導(dǎo)復(fù)核之后，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計部門提交鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政聯(lián)席會議討論，待會議通過后由鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要負(fù)責(zé)人簽發(fā)后最終形成正式的審計報告或?qū)徲嬕庖姟?/p>

2.3 審計質(zhì)量檢查（Check）

2.3.1 審計質(zhì)量全周期管理

審計質(zhì)量檢查貫穿于審計工作的全過程，由以往審計質(zhì)量事后管理轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程管理，從審計開始就繃緊審計質(zhì)量這根弦，審計開始就嚴(yán)格按照審計程序?qū)嵤?；審計期間對不確定的問題提請相關(guān)部門給予必要指導(dǎo)，把關(guān)發(fā)現(xiàn)的問題；審計收尾按規(guī)定整理好審計檔案，做到案結(jié)卷成。

2.3.2 開展自查

審計項目完成后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計人員進(jìn)行必要的自查，對照審計實施方案，核查審計結(jié)論、審計意見、審計建議的正確性、客觀性、合理性，檢查審計證據(jù)能否支持審計結(jié)論、審計意見、審計建議，檢查審計報告或?qū)徲嬕庖娛欠翊嬖阱e誤遺漏、是否要素齊全、簡明扼要。

2.3.3 借助外部力量

邀請上級審計機(jī)關(guān)檢查鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量，既要關(guān)注審計程序、審計定性、審計評價、文書規(guī)范等方面內(nèi)容，也要關(guān)注開展的審計項目能否揭示一定的風(fēng)險隱患，是否起到防范化解矛盾糾紛的作用。

2.4 審計整改（Act）

做好審計整改“后半篇”文章，推動揭示問題與解決問題相統(tǒng)一。

2.4.1 閉環(huán)管理審計整改

針對被審計單位自行糾正情況、審計建議采納情況、對典型問題移送事項成立審計發(fā)現(xiàn)問題整改領(lǐng)導(dǎo)小組，牽頭鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計整改工作，列出發(fā)現(xiàn)問題清單，建立整改工作臺賬，對部門、村居實行問題跟蹤督促、整改過程反饋、整改完成銷號的閉環(huán)管理，做到不漏一項、不遺一事。

2.4.2 問題整改切實有效

鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計部門與被審計單位對發(fā)現(xiàn)的典型性、代表性問題深入研究，查看問題整改措施是否及時有效，要舉一反三、以微知著，建立健全長效機(jī)制，讓審計發(fā)現(xiàn)問題能夠“當(dāng)下改”，又要“長久立”，真正實現(xiàn)審計查出一個問題、部門完善一項制度、鄉(xiāng)鎮(zhèn)堵塞一批漏洞的效果。

2.4.3 強(qiáng)化約束管理

鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府將審計整改落實情況與被審計單位、被審計單位主要負(fù)責(zé)人的年度考核相結(jié)合，對敷衍整改、應(yīng)付整改的實行“一票否決”，對整改不力、屢審屢犯的約談被審單位主要負(fù)責(zé)人。

3 結(jié)束語

PDCA循環(huán)與鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計的結(jié)合，一定程度上推動鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計工作制度化、程序化、責(zé)任化、規(guī)范化，進(jìn)一步營造清正廉潔氛圍、防范財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險、提升鎮(zhèn)街管理水平，化解消除信訪矛盾。但是，PDCA循環(huán)的運用需要鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要負(fù)責(zé)人重視內(nèi)部審計工作、內(nèi)部審計人員具有一定專業(yè)能力、上級部門能夠給予指導(dǎo)監(jiān)督，才能發(fā)揮出應(yīng)有的效果。PDCA循環(huán)不僅僅用在鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計的一個個審計項目中，還貫穿于整個審計工作之中，一個循環(huán)結(jié)束后將審計經(jīng)驗又傳遞到下一個循環(huán)之中，持續(xù)推動鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計工作的發(fā)展。