儲(chǔ) 虹

一、引言

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，我國(guó)中小型制造企業(yè)在生產(chǎn)力水平上得到了進(jìn)一步的提高，也迎來了轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵階段。但是，生產(chǎn)的復(fù)雜性、市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)性為中小型制造企業(yè)的生產(chǎn)成本計(jì)算帶來了一定的難度，因此傳統(tǒng)的成本管理方法已經(jīng)不再適用。相對(duì)而言，作業(yè)成本法與當(dāng)前中小型制造企業(yè)的生存發(fā)展相適應(yīng)，能夠保證精準(zhǔn)的產(chǎn)品成本計(jì)算，對(duì)企業(yè)決策的制定，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力具有重要意義。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)該提高對(duì)作業(yè)成本法運(yùn)用的重視程度，采取積極有效的實(shí)施策略。

二、作業(yè)成本法在中小型制造企業(yè)的應(yīng)用意義

在企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的過程中，成本主要分為直接和間接兩個(gè)部分。其中，前者是直接能夠分配到產(chǎn)品上去的成本，包括直接的材料成本、人工成本、制造費(fèi)用，這類成本具有容易計(jì)算的特征，在成本與產(chǎn)品之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系較為明確；而后者并不是為了某個(gè)專業(yè)的產(chǎn)品或者是服務(wù)設(shè)置的成本投入，在中小型制造企業(yè)中，照明費(fèi)用、供暖費(fèi)用等各類費(fèi)用都屬于間接成本的范疇。作業(yè)成本法則是指在中小企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的過程中，將作業(yè)視為核算的中心，根據(jù)作業(yè)量對(duì)各個(gè)部門的成本進(jìn)行分配。相對(duì)于傳統(tǒng)的成本管理方法，這種方法將作業(yè)量與成本緊密結(jié)合在一起，其應(yīng)用意義主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面。

1.解決成本信息失真的問題

即使是生產(chǎn)相同類型的產(chǎn)品，采取的成本計(jì)算方法不同，其結(jié)果也會(huì)出現(xiàn)較大的差距。這是因?yàn)樽鳂I(yè)成本法與制造成本法對(duì)間接成本費(fèi)用的分配方法存在明顯的區(qū)別。其中，制造成本法的計(jì)算是將產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)某一項(xiàng)成本標(biāo)準(zhǔn)看作是對(duì)所有費(fèi)用進(jìn)行分配的比率，并沒有考慮到實(shí)際生產(chǎn)過程中間接費(fèi)用在組成上的復(fù)雜性與多樣性，因此不能真實(shí)全面地凸顯出產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的間接成本，出現(xiàn)成本虛增或者是虛減的現(xiàn)象，也是對(duì)信息相關(guān)性等原則的忽視，催生了信息失真等一系列的問題。相對(duì)而言，作業(yè)成本法則是根據(jù)產(chǎn)品消耗成本的動(dòng)因，將成本庫(kù)中的成本逐一分配到成本對(duì)象，從而將成本核算的重點(diǎn)與資源消耗的每個(gè)環(huán)節(jié)緊密結(jié)合在一起，這樣可以加強(qiáng)對(duì)不同動(dòng)態(tài)變量的有效控制，進(jìn)一步增強(qiáng)了成本在信息上的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，能夠有效完成成本核算等一系列的工作。

2.提升中小型制造企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)水平

中小企業(yè)具有生產(chǎn)管理靈活的優(yōu)勢(shì)，在當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中具有重要的推動(dòng)作用。但是，中小型制造企業(yè)也具有規(guī)模小、管理能力弱、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)水平較低的缺點(diǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化水平的提高、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的加劇，中小型制造企業(yè)的發(fā)展也面臨重重挑戰(zhàn)。結(jié)合實(shí)際情況來看，制造行業(yè)已經(jīng)由傳統(tǒng)的賣方市場(chǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)橘I方市場(chǎng)，價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。針對(duì)這一情況，中小型制造企業(yè)必須要積極應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的變化，采取針對(duì)有效的管理對(duì)策，這樣才能提高競(jìng)爭(zhēng)水平。成本是影響中小型制造企業(yè)價(jià)格變動(dòng)的主要因素，在進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算的過程中必須要保證準(zhǔn)確性，才能更為精準(zhǔn)地明確產(chǎn)品的價(jià)格，這樣才能提供后續(xù)的信息，保證中小型制造企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)。

三、作業(yè)成本法在中小型制造企業(yè)的實(shí)施策略

目前，中小型制造企業(yè)在作業(yè)成本法的運(yùn)用上依然存在著較多的問題，主要體現(xiàn)在缺乏高層領(lǐng)導(dǎo)重視、難以確定成本動(dòng)因與作業(yè)中心等多個(gè)方面。為了改善這些問題，中小型制造企業(yè)必須要采取積極有效的措施，全面推進(jìn)作業(yè)成本法的實(shí)施運(yùn)用。

1.企業(yè)管理者需加強(qiáng)對(duì)作業(yè)成本法應(yīng)用的重視程度

中小型制造企業(yè)在作業(yè)成本法上的實(shí)施，必須要獲得管理者的重視，這樣才能自上而下樹立好榜樣，促使每位員工都能參與到作業(yè)成本法實(shí)施的過程之中。

對(duì)此，管理者可以從以下三個(gè)步驟入手：首先，需要確定企業(yè)的作業(yè)類別，無論是生產(chǎn)制造的生產(chǎn)線，還是從原材料的采購(gòu)到產(chǎn)品的生產(chǎn)，以及入庫(kù)管理，都需要羅列出一份詳細(xì)的作業(yè)清單。通常情況下中小型制造企業(yè)的作業(yè)類別主要有：原材料的訂購(gòu)、材料的檢驗(yàn)、生產(chǎn)準(zhǔn)備、發(fā)放材料、車間管理，其中不同的環(huán)節(jié)也可以細(xì)分為詳細(xì)的作業(yè)過程；其次，明確每項(xiàng)作業(yè)需要消耗的資源，對(duì)其成本進(jìn)行精準(zhǔn)的計(jì)算。以生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)為例，這一作業(yè)中涉及設(shè)備調(diào)整、工裝調(diào)整方面的人力成本以及低價(jià)耗損物等成本，這些成本經(jīng)計(jì)算后可以歸為需要分配的資源；最后，需要明確作業(yè)的動(dòng)因，即明確計(jì)量各種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的耗用。

2.加強(qiáng)專業(yè)化資源的技術(shù)支持

在應(yīng)用實(shí)施作業(yè)成本法的過程中，不僅要從綜合角度入手，還需要認(rèn)識(shí)到，這項(xiàng)工作的開展需要專業(yè)技術(shù)的支持。對(duì)此，企業(yè)不僅要配備專業(yè)化的人才，還需要加大軟件技術(shù)的使用，只有這樣才能促進(jìn)財(cái)務(wù)信息的共享，保證企業(yè)成本數(shù)據(jù)的及時(shí)更新與動(dòng)態(tài)掌握。對(duì)此，中小型制造企業(yè)應(yīng)該招聘更多的高端技術(shù)人才。

作業(yè)成本法的實(shí)施還需要基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的支持，只有保證數(shù)據(jù)獲得的及時(shí)性、歸類的準(zhǔn)確性，才能為后續(xù)工作的開展提供必要的參考與指導(dǎo)。這些數(shù)據(jù)多來源于企業(yè)的生產(chǎn)車間。對(duì)此，財(cái)會(huì)人員必須要加強(qiáng)與車間技術(shù)人員的聯(lián)系，為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的獲得提供更多的支持。中小型制造企業(yè)還應(yīng)該結(jié)合自身發(fā)展的情況、生產(chǎn)制造的特點(diǎn)，研發(fā)出合理的作業(yè)成本法信息管理系統(tǒng)，不斷提高這一成本計(jì)算方法在使用上的標(biāo)準(zhǔn)化水平。

3.科學(xué)確定作業(yè)動(dòng)因

作業(yè)成本法的高效使用需要根據(jù)中小型制造企業(yè)的生產(chǎn)流程，進(jìn)一步確定合理的成本動(dòng)因。這是因?yàn)槊宽?xiàng)生產(chǎn)作業(yè)都會(huì)涉及多種成本動(dòng)因，從而增加了其確定的難度。

對(duì)此，應(yīng)該本著科學(xué)性、合理性、綜合性的原則，對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行多樣的考慮，精確計(jì)算的成本。從制造企業(yè)成本核算的層面出發(fā)，作業(yè)動(dòng)因與核算精度之間存在著正相關(guān)的關(guān)系，動(dòng)因越多，其核算的精度也會(huì)越高，但是也會(huì)增加核算系統(tǒng)實(shí)施的成本。中小型制造企業(yè)要想控制核算系統(tǒng)實(shí)施的成本，應(yīng)該將動(dòng)因的數(shù)量控制在6個(gè)到9個(gè)之間，這樣才能在保證成本計(jì)算準(zhǔn)確性的同時(shí)，避免計(jì)算過程的復(fù)雜化，為企業(yè)的實(shí)際發(fā)展提供更加有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

作業(yè)成本法在中小型制造企業(yè)中的應(yīng)用具有不可忽視的重要意義，能夠保證成本信息在提供上的準(zhǔn)確性，對(duì)中小型制造企業(yè)維持價(jià)格優(yōu)勢(shì)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力也具有積極的推動(dòng)作用。但是，中小型制造企業(yè)本身在經(jīng)營(yíng)管理方面就存在一定的問題，對(duì)作業(yè)成本法的運(yùn)用較為滯后。對(duì)此，中小型制造企業(yè)要想更好地控制成本，必須要提高對(duì)作業(yè)成本法運(yùn)用的重視程度，加強(qiáng)對(duì)每項(xiàng)成本的有效控制，推動(dòng)企業(yè)在各項(xiàng)決策上的制定，為持續(xù)發(fā)展注入更多的動(dòng)力。