○中國(guó)航天建設(shè)集團(tuán)有限公司 余 潔

收入是判斷建筑行業(yè)盈利能力的重要指標(biāo)，它影響著企業(yè)的戰(zhàn)略方向與相關(guān)決策。在新收入準(zhǔn)則帶動(dòng)下，企業(yè)的交易模式或業(yè)態(tài)形式都得到了一定程度的拓展，借助適當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方式能夠不斷完善會(huì)計(jì)流程，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)除了要做好戰(zhàn)略部署以外，還要加強(qiáng)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理工作以實(shí)現(xiàn)健全發(fā)展。結(jié)合新收入準(zhǔn)則的具體內(nèi)容，建筑行業(yè)需要積極調(diào)整和優(yōu)化財(cái)務(wù)工作，善于識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持優(yōu)勢(shì)脫穎而出。

一、新收入準(zhǔn)則概述

(一)主要變化

新收入準(zhǔn)則是圍繞“收入”提出的新準(zhǔn)則和新要求。與原收入準(zhǔn)則相比，新收入準(zhǔn)則主要有三個(gè)方面的變化。第一，收入判斷標(biāo)準(zhǔn)的變化，即重視收入確認(rèn)、強(qiáng)調(diào)企業(yè)履行合同的義務(wù)；第二，多重交易會(huì)計(jì)處理變化，即合同生效后，要明確單向履約義務(wù)，然后按照承諾和對(duì)應(yīng)比例來(lái)分?jǐn)偨灰變r(jià)格；第三，特定交易收入的確認(rèn)和計(jì)量方式變化，即必須區(qū)分收入總額以及凈額，保持工作嚴(yán)謹(jǐn)，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性[1]。

(二)內(nèi)容與方法

新收入準(zhǔn)則主要圍繞“收入”構(gòu)建了“五步法”模型。第一步，對(duì)與客戶已簽訂的合同進(jìn)行識(shí)別，要求雙方確認(rèn)合同內(nèi)容，同時(shí)主動(dòng)履行各自承擔(dān)的義務(wù)；第二步，對(duì)單獨(dú)履約義務(wù)進(jìn)行識(shí)別，保證所承諾的商品或者服務(wù)能夠及時(shí)交付；第三步，對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)；第四步，根據(jù)履約義務(wù)分?jǐn)偨灰族X款；第五步，確認(rèn)收入，即主體在履行義務(wù)的過(guò)程中承諾的商品和服務(wù)轉(zhuǎn)移，然后確認(rèn)收入。

二、新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)核算工作的影響

(一)收入確認(rèn)方式發(fā)生改變

在新收入準(zhǔn)則中，商品、服務(wù)以及勞務(wù)等不再單獨(dú)區(qū)分，而是集中起來(lái)成為一個(gè)完整的體系，統(tǒng)稱為履行義務(wù)，具體指客戶根據(jù)簽訂的合同，取得所需的商品或服務(wù)之后，再對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。例如，建筑行業(yè)要想對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬”進(jìn)行判斷，分析其是否轉(zhuǎn)移，就要重點(diǎn)研究“控制權(quán)”有沒有被轉(zhuǎn)移。一般來(lái)講，建筑行業(yè)在履行義務(wù)時(shí)所產(chǎn)生的商品和服務(wù)都具有獨(dú)特性、無(wú)法被替代性，因而可在履行合同的過(guò)程中，結(jié)合已經(jīng)履約的部分，收取對(duì)應(yīng)的款項(xiàng)。即可以根據(jù)履約進(jìn)度來(lái)進(jìn)行收入確認(rèn)，但如果相關(guān)項(xiàng)目的進(jìn)度無(wú)法得到確定，需立足實(shí)際進(jìn)行針對(duì)性分析。建筑行業(yè)需要在財(cái)務(wù)核算工作中優(yōu)化思路，按照新收入準(zhǔn)則改進(jìn)方法和流程，保證相關(guān)工作順利開展，提升財(cái)務(wù)工作質(zhì)量。

(二)會(huì)計(jì)核算方法的變化

1.會(huì)計(jì)科目增多

新收入準(zhǔn)則提出后，建筑行業(yè)財(cái)務(wù)核算工作中新增了部分會(huì)計(jì)科目，主要涉及“合同資產(chǎn)”、“合同負(fù)債”以及“合同履約成本”等內(nèi)容，并新增了“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”這一科目。有些會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容得到了更新和細(xì)化，與原先的含義存在出入，所以財(cái)務(wù)核算內(nèi)容也要及時(shí)調(diào)整和完善，改變相應(yīng)的工作流程。例如，在主客體雙方同意合同的情況下，在某段時(shí)間內(nèi)履行義務(wù)，并及時(shí)與客戶結(jié)算，在這期間涉及到的資產(chǎn)或負(fù)債屬于“合同結(jié)算”，此時(shí)還可以進(jìn)行補(bǔ)充，以“合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算”為主題，補(bǔ)充細(xì)節(jié)內(nèi)容，按照履約進(jìn)度清晰且準(zhǔn)確地展示結(jié)轉(zhuǎn)收入。如果還存在“合同解散”這一科目，且期末余額在借方，就要及時(shí)編制資產(chǎn)負(fù)債表，準(zhǔn)確展示“合同資產(chǎn)”、“非流動(dòng)資產(chǎn)”等項(xiàng)目，以保證財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確清晰[2]。

2.會(huì)計(jì)處理方法變化

結(jié)合新收入準(zhǔn)則的實(shí)際要求，建筑行業(yè)必須重視合同的作用，要明確履行合約的重要性。企業(yè)要根據(jù)各種業(yè)務(wù)合同及行業(yè)發(fā)展情況來(lái)構(gòu)建財(cái)務(wù)核算新方法，確保該項(xiàng)工作順利開展，提升內(nèi)部管理工作的有效性。例如，建筑行業(yè)一直存在項(xiàng)目投資多、資金回籠周期長(zhǎng)、工期長(zhǎng)等問(wèn)題，所以在預(yù)付款時(shí)，很多公司都會(huì)以合同中的具體要求為參考，按照特定的比例進(jìn)行預(yù)付。在收到相應(yīng)的預(yù)付款后，建筑行業(yè)要科學(xué)、合理地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與處理，明確列出借方和貸方，同時(shí)分別對(duì)應(yīng)“銀行借款”以及“合同負(fù)債”，并注明項(xiàng)目名稱，便于后期進(jìn)行準(zhǔn)確核算。在處理稅費(fèi)時(shí)，要按照規(guī)定借方記“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”，貸方記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額”。當(dāng)建筑工程項(xiàng)目結(jié)束之后需要進(jìn)行期末結(jié)算，這時(shí)施工單位要基于訂立的合同確認(rèn)履約進(jìn)度，并運(yùn)用投入法、產(chǎn)出法分析當(dāng)期的合同收入與成本。借記合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸記合同履約成本——已結(jié)轉(zhuǎn)成本。靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)處理方法，建筑行業(yè)能夠更為高效地開展財(cái)務(wù)核算工作。

(三)影響收入確認(rèn)范圍和收入質(zhì)量差別

在舊收入準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)的內(nèi)容主要包括建造合同、資產(chǎn)讓渡、產(chǎn)品銷售與勞務(wù)等收入。在新收入準(zhǔn)則內(nèi)沒有分類限制，所有確認(rèn)方式都為合同收入，主要原因在于無(wú)論哪種收入都要簽訂相關(guān)合同，合同中會(huì)規(guī)定雙方的義務(wù)和權(quán)責(zé)。針對(duì)收入權(quán)利，企業(yè)可以在一定時(shí)期內(nèi)收回任意產(chǎn)品的對(duì)價(jià)，并根據(jù)合同中的內(nèi)容承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)，在開展收入確認(rèn)時(shí)，相關(guān)企業(yè)要滿足多項(xiàng)要求，最主要的就是合同義務(wù)的滿足性。在舊收入準(zhǔn)則下，確認(rèn)條件為報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到了建筑方；新收入準(zhǔn)則中，根本性表現(xiàn)為控制權(quán)的轉(zhuǎn)移。新收入準(zhǔn)則改進(jìn)了建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理的體系，因此，實(shí)施新收入準(zhǔn)則后就需要改變納稅籌劃。建筑企業(yè)要重新設(shè)置收入確認(rèn)的事項(xiàng)、時(shí)段條件等內(nèi)容。這些變化會(huì)給財(cái)務(wù)人員帶來(lái)進(jìn)一步的挑戰(zhàn)，財(cái)務(wù)人員要適應(yīng)這種變化，幫助建筑企業(yè)做好相關(guān)的財(cái)務(wù)核算工作。

三、新收入準(zhǔn)則下建筑行業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

(一)培養(yǎng)財(cái)務(wù)專業(yè)的人員，提升財(cái)務(wù)核算質(zhì)量

企業(yè)要想保證財(cái)務(wù)核算工作順利開展，必須注重培養(yǎng)更加專業(yè)的工作人員，提升其財(cái)務(wù)核算水平。企業(yè)要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員了解新收入準(zhǔn)則，盡快掌握新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求。建筑行業(yè)可以邀請(qǐng)專家到內(nèi)部召開講座，詳細(xì)剖析新收入準(zhǔn)則，使財(cái)務(wù)工作人員準(zhǔn)確把握新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求，并講解各種新政策、新規(guī)范，結(jié)合以往的收入準(zhǔn)則進(jìn)行比較分析，及時(shí)調(diào)整個(gè)人的工作思路；建業(yè)行業(yè)要鼓勵(lì)員工不斷學(xué)習(xí)，并設(shè)立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，針對(duì)員工在財(cái)務(wù)核算工作中的表現(xiàn)給予相應(yīng)的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)；為員工配置信息化工作設(shè)備和軟件、提供標(biāo)準(zhǔn)且規(guī)范的工作參照模式，促使他們加強(qiáng)學(xué)習(xí)、不斷提升自身的工作水平，促進(jìn)財(cái)務(wù)核算工作高質(zhì)量開展。

(二)建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，優(yōu)化財(cái)務(wù)核算流程

在具體的財(cái)務(wù)核算工作中，建筑行業(yè)需不斷健全內(nèi)部控制體系，以適應(yīng)新收入準(zhǔn)則的推進(jìn)，確保順利開展該項(xiàng)工作。建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)控制機(jī)制不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)核算流程，在優(yōu)化流程的過(guò)程中，可以通過(guò)信息化的模式將信息化平臺(tái)融入其中，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算流程的優(yōu)化，幫助財(cái)務(wù)工作實(shí)現(xiàn)高效率的提升和完善化的發(fā)展。

(三)對(duì)接稅務(wù)部門，提升財(cái)務(wù)核算成效減少會(huì)稅差異

建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)核算機(jī)制與稅務(wù)部門的計(jì)稅核算方法不盡相同，會(huì)出現(xiàn)會(huì)稅差異，從而帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，建筑行業(yè)必須與稅務(wù)部門加強(qiáng)溝通，以新收入準(zhǔn)則為前提，力求統(tǒng)一核算方式，或是尋求誤差最小的核算機(jī)制。建筑行業(yè)必須落實(shí)“會(huì)計(jì)從稅”理念，嚴(yán)格遵守當(dāng)?shù)氐亩愂照摺８鶕?jù)發(fā)展戰(zhàn)略、新收入準(zhǔn)則來(lái)調(diào)整和優(yōu)化財(cái)務(wù)核算方法，堅(jiān)持特殊問(wèn)題針對(duì)性分析的原則，積極與稅務(wù)部門溝通，保證財(cái)務(wù)工作符合規(guī)范。同時(shí)維護(hù)行業(yè)的利益，且與當(dāng)?shù)氐亩愂諛?biāo)準(zhǔn)相符，確保不斷縮減會(huì)稅差異，減少企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理和監(jiān)督機(jī)制，實(shí)行“問(wèn)責(zé)制”

在推進(jìn)新收入準(zhǔn)則和改革財(cái)務(wù)核算的過(guò)程中，建筑行業(yè)必須做好內(nèi)部監(jiān)督和管理工作。實(shí)行“問(wèn)責(zé)制”，保證責(zé)任到人，提升員工的工作積極性和責(zé)任感，實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展的目標(biāo)。建筑行業(yè)首先要完善培訓(xùn)制度，要求財(cái)務(wù)部門的員工定期、定量開展培訓(xùn)活動(dòng)，如員工個(gè)人可利用空閑時(shí)間研究新收入準(zhǔn)則，將其與自己的工作結(jié)合起來(lái)；財(cái)務(wù)人員通過(guò)部門推送的文章、視頻、方案等了解更多財(cái)務(wù)核算的方法，樹立規(guī)范意識(shí)；財(cái)務(wù)部門要及時(shí)組織內(nèi)部培訓(xùn)工作，系統(tǒng)地講述新政策、新方法，使員工學(xué)會(huì)運(yùn)用新的信息工具、財(cái)務(wù)報(bào)表等，從而提升員工的工作能力。根據(jù)員工在培訓(xùn)工作中的表現(xiàn)，作為財(cái)務(wù)人員的績(jī)效考核指標(biāo)之一；要在內(nèi)部開展良性競(jìng)爭(zhēng)工作，調(diào)離工作能力不足的財(cái)務(wù)人員、晉升能力較強(qiáng)的人員；要堅(jiān)持“問(wèn)責(zé)制”，使財(cái)務(wù)部門的每個(gè)員工明確個(gè)人的工作對(duì)象、工作內(nèi)容，并選拔負(fù)責(zé)人，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，可以及時(shí)、準(zhǔn)確地找到負(fù)責(zé)人和責(zé)任人。新收入準(zhǔn)則順利實(shí)施，能不斷提升建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)核算質(zhì)量。