●曾康華 張 婷 吳 佳

一、黨的十九大以來(lái)所面臨的宏觀社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境

（一）中國(guó)全面建成小康社會(huì)

黨的十九大報(bào)告深刻指出，中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入了新時(shí)代的關(guān)鍵時(shí)期，標(biāo)志著我國(guó)正式進(jìn)入了全新的歷史發(fā)展方位，即將實(shí)現(xiàn)第一個(gè)百年奮斗目標(biāo)，這一政治判斷的認(rèn)知對(duì)于黨和國(guó)家事業(yè)發(fā)展具有重大而深遠(yuǎn)的意義。自從黨的十八大召開(kāi)以來(lái)，以習(xí)近平同志為核心的黨中央，深入貫徹實(shí)施習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想，從經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)以及生態(tài)文明建設(shè)等多個(gè)領(lǐng)域堅(jiān)持和發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義，推動(dòng)黨和國(guó)家實(shí)現(xiàn)了歷史性變革，中國(guó)特色社會(huì)主義由此進(jìn)入了全面建成小康社會(huì)的決勝期。

進(jìn)入全面建成小康社會(huì)的決勝期，實(shí)行稅收改革必須以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，探索新時(shí)代稅收思想體系和稅收治理規(guī)律，順應(yīng)新時(shí)代國(guó)家治理現(xiàn)代化的新要求，以稅收現(xiàn)代化建設(shè)為核心，深化稅收制度改革，扎實(shí)構(gòu)建高效安全的稅收征管格局，走好新時(shí)代稅收改革之路。

（二）國(guó)際稅收改革新動(dòng)向

隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的不斷深入，世界各國(guó)間的經(jīng)濟(jì)合作日益緊密，越來(lái)越多國(guó)家的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)緊密連接，逐漸形成龐大的世界經(jīng)濟(jì)命運(yùn)共同體。一直以來(lái)，跨國(guó)公司為實(shí)現(xiàn)國(guó)際避稅，利用轉(zhuǎn)移定價(jià)等行為將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)家，給所在國(guó)和利潤(rùn)來(lái)源國(guó)都造成了巨大的稅收損失。近年由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的興起，許多企業(yè)不再依賴(lài)于實(shí)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，避稅問(wèn)題變得更加嚴(yán)重。

此次國(guó)際稅收改革歷經(jīng)5年，終得其果。改革其一旨在確保最大的跨國(guó)公司在國(guó)家間能夠更公平地分配利潤(rùn)和征稅權(quán)，為沒(méi)有設(shè)立實(shí)體經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的跨國(guó)公司其稅收來(lái)源國(guó)行使稅收管轄權(quán)提供了可能；改革其二是引入了全球最低稅率，即跨國(guó)公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的最低稅負(fù)。這一項(xiàng)改革將徹底終結(jié)不同國(guó)家吸引外國(guó)投資的低稅率競(jìng)爭(zhēng)，從根本上解決跨國(guó)公司的國(guó)際避稅問(wèn)題。對(duì)我國(guó)而言，要正視此輪國(guó)際稅收改革可能帶來(lái)的變化，結(jié)合本國(guó)國(guó)情進(jìn)一步深化稅制改革。

（三）新冠肺炎疫情引發(fā)巨大沖擊

2019年底，突如其來(lái)的新冠肺炎疫情爆發(fā)，病毒迅速蔓延至全球幾乎所有國(guó)家和地區(qū)，對(duì)各國(guó)企業(yè)及居民的生產(chǎn)、生活造成了巨大的影響，世界經(jīng)濟(jì)損失難以估量。2020年中國(guó)是世界主要經(jīng)濟(jì)體中唯一實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)正增長(zhǎng)的國(guó)家。疫情當(dāng)下，我國(guó)政府堅(jiān)決落實(shí)疫情防控政策，堅(jiān)持人民至上，生命至上的理念，切實(shí)地保障了國(guó)家和人民安全。但與此同時(shí)，眾多中小企業(yè)受到疫情的強(qiáng)烈沖擊，蒙受了巨大的資金壓力，尤其是餐飲、旅游、娛樂(lè)等與人口出行量密切相關(guān)的行業(yè)，在疫情期間出現(xiàn)了大規(guī)模的倒閉。面對(duì)如此嚴(yán)峻形勢(shì)，政府通過(guò)發(fā)行抗疫特別國(guó)債用以支持疫情期間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還制定了一系列針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)。

二、黨的十九大以來(lái)稅收改革的主要成就

2017年10月黨的十九大召開(kāi)，這次全會(huì)貫徹新發(fā)展理念，在深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的前提下，著力構(gòu)建現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系，并對(duì)現(xiàn)代財(cái)稅制度的建立作了全面部署，要求深化稅收制度改革，健全地方稅體系。

（一）稅收改革助力新時(shí)代經(jīng)濟(jì)建設(shè)

1、減稅降費(fèi)力度不斷加大。黨的十九大召開(kāi)以來(lái)，國(guó)家為了適應(yīng)國(guó)內(nèi)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，激發(fā)市場(chǎng)活力，特別強(qiáng)調(diào)調(diào)動(dòng)企業(yè)的積極性，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)、技術(shù)進(jìn)步和居民就業(yè)，針對(duì)企業(yè)尤其是中小企業(yè)實(shí)行的減稅降費(fèi)改革力度不斷加大。例如，2018年起，允許企業(yè)將不超過(guò)500萬(wàn)元的設(shè)備、器具等一次性計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，在應(yīng)納稅所得額中予以扣除，企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例由50%提高到了75%，2021年進(jìn)一步除煙草制造業(yè)外的制造業(yè)企業(yè)加計(jì)扣除比例提高到了100%。調(diào)整固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠待遇的適用范圍，從原先部分重點(diǎn)領(lǐng)域拓展到全部制造業(yè)。企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。對(duì)企業(yè)社會(huì)保障基金有關(guān)投資業(yè)務(wù)的各環(huán)節(jié)收入實(shí)行免稅政策。

在增值稅方面，統(tǒng)一小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元及以下，逐步提高征稅起點(diǎn)，將原先月銷(xiāo)售額3萬(wàn)元以下的起征點(diǎn)分步調(diào)整為15萬(wàn)元以下。分兩次下調(diào)了增值稅的基本稅率，其中2018年規(guī)定納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，分別調(diào)整為16%和10%；2019年深化增值稅改革，稅率在原基礎(chǔ)上調(diào)整為13%和9%。2020年起降低征收率，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅收入，減按1%的稅率征收。增值稅改革是近年中國(guó)稅收改革中范圍最廣、影響最深的項(xiàng)目，2018年至2020年三年為企業(yè)和個(gè)人減稅降費(fèi)規(guī)模約6.26億元，切實(shí)減輕了中小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，大大減少了企業(yè)在資金方面的后顧之憂(yōu)。

2、多措并舉激發(fā)市場(chǎng)活力。近年經(jīng)濟(jì)下行壓力不斷增大，為扶持中小微企業(yè)的發(fā)展，財(cái)政部出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠措施。在所得稅方面，從2018年開(kāi)始，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在300萬(wàn)元以下的小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)采取了不同程度的所得稅優(yōu)惠政策，2021年又在現(xiàn)行普惠性稅收優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收企業(yè)及個(gè)人所得稅。為應(yīng)對(duì)疫情沖擊，2020年以及2021年第四季度，發(fā)布公告中小企業(yè)可以申請(qǐng)延緩繳納所得稅費(fèi)。

在關(guān)稅方面，2018年我國(guó)進(jìn)口關(guān)稅的平均稅率從9.8%降到7.5%，降低國(guó)外產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅，顯著增加了消費(fèi)者的選擇便利和產(chǎn)品效用，一定程度上激發(fā)了我國(guó)本土產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，有利于提高企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量，增強(qiáng)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）稅收改革助力新時(shí)代稅收法制建設(shè)

稅收法定是我國(guó)憲法確立的一項(xiàng)重要原則，也是稅收立法的基本原則?！奥鋵?shí)稅收法定原則”最早在黨的十八屆三中全會(huì)上正式提出，2016年底全國(guó)人大常委會(huì)已經(jīng)通過(guò)了《環(huán)境保護(hù)稅法》；黨的十九大進(jìn)一步提出要深化稅收制度改革，落實(shí)稅收法定原則由此進(jìn)入沖刺階段。

1、稅收法律體系得到進(jìn)一步完善。黨的十九大召開(kāi)以來(lái)，中國(guó)稅收立法的步伐不斷加快，全國(guó)人大常委會(huì)先后制定并通過(guò)了8部稅收法律。至此，我國(guó)已有12個(gè)稅種實(shí)現(xiàn)了單獨(dú)立法，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)稅收立法工作的高度重視，同時(shí)也是稅收工作堅(jiān)持新時(shí)代全面依法治國(guó)的基本遵循。

上述提到近年來(lái)人大制定通過(guò)的8部稅法，均是在原暫行條例的基礎(chǔ)上上升為法律：

2017年12月27日，第十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)船舶噸稅法》《中華人民共和國(guó)煙葉稅法》，自2018年7月1日起施行。《船舶噸稅法》規(guī)定，自中國(guó)境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶為應(yīng)稅船舶，應(yīng)當(dāng)依法繳納船舶噸稅?！稛熑~稅法》規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)依據(jù)煙草專(zhuān)賣(mài)法收購(gòu)煙葉的單位為煙葉稅的納稅人，計(jì)稅依據(jù)為納稅人收購(gòu)煙葉所付的價(jià)款，稅率為20%。

2018年12月29日，第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第七次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)車(chē)輛購(gòu)置稅法》《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法》，分別自2019年7月1日、2019年9月1日起施行?！盾?chē)輛購(gòu)置稅法》規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置汽車(chē)、有軌電車(chē)、汽車(chē)掛車(chē)以及排氣量超過(guò)150毫升的摩托車(chē)的單位和個(gè)人為法定納稅人，都應(yīng)依法繳納車(chē)輛購(gòu)置稅?！陡卣加枚惙ā芬?guī)定，納稅人包括在中國(guó)境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物以及從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，根據(jù)實(shí)際占用的用于種植農(nóng)作物的土地面積作為征稅依據(jù)。

2019年8月26日，第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)資源稅法》，自2020年9月1日起施行?！顿Y源稅法》規(guī)定，凡是在中國(guó)領(lǐng)域或歸屬中國(guó)管轄的海域開(kāi)發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，均須依據(jù)本法繳納相應(yīng)資源稅。

2020年8月11日，第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)契稅法》《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅法》，自2021年9月1日起施行?！镀醵惙ā芬?guī)定，在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地或房屋權(quán)屬的承受方應(yīng)依法按照轉(zhuǎn)移合同的成交價(jià)格繳納契稅?！冻鞘芯S護(hù)建設(shè)稅法》規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人包括所有中國(guó)境內(nèi)繳納增值稅和消費(fèi)稅的單位和個(gè)人。

2021年6月10日起，第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十九次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)印花稅法》，自2022年7月1日起施行?！队』ǘ惙ā芬?guī)定，印花稅的納稅人包括所有在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易以及在境外書(shū)立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。

2021年10月23日，第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議通過(guò)《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于授權(quán)國(guó)務(wù)院在部分地區(qū)開(kāi)展房地產(chǎn)稅改革試點(diǎn)工作的決定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《決定》）。房地產(chǎn)稅再次成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。

2、稅收征管變革穩(wěn)步推進(jìn)。2021年3月，中辦、國(guó)辦印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，這是繼國(guó)稅地稅的“合作”“合并”變革階段后的第三次稅收征管變革。其中，2018年中辦、國(guó)辦印發(fā)《國(guó)稅地稅征管體制改革方案》，強(qiáng)調(diào)要為納稅人和繳費(fèi)人提供更加便利的征納服務(wù)，推動(dòng)我國(guó)構(gòu)建起優(yōu)化高效統(tǒng)一的征管體系。這一方案的實(shí)施，大大提高了我國(guó)稅收征管效率，降低了各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)征納成本，對(duì)國(guó)家治理產(chǎn)生了多方面的積極影響。2021年稅收征管的第三次變革，針對(duì)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管多個(gè)環(huán)節(jié)提出了具體的變革措施，旨在推進(jìn)全方位的系統(tǒng)優(yōu)化，變革力爭(zhēng)2022年能在稅收?qǐng)?zhí)法規(guī)范性、稅費(fèi)服務(wù)便捷性、稅務(wù)監(jiān)管精準(zhǔn)性等方面取得重要進(jìn)展。

稅收征管變革的穩(wěn)步推進(jìn)，一方面有力地提升了稅收治理效能，順應(yīng)了廣大納稅人繳費(fèi)人的期盼，有助于提高人民的稅法遵從度和社會(huì)滿(mǎn)意度；另一方面，稅收現(xiàn)代化程度的提高，顯著提升了稅收征管效率，為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理現(xiàn)代化提供了更好的服務(wù)與支持。

（三）稅收改革助力新時(shí)代和諧社會(huì)建設(shè)

中國(guó)特色社會(huì)主義制度要求堅(jiān)持以人民為中心，這在黨的十九大提出的“十四個(gè)堅(jiān)持”中亦有所體現(xiàn)。人民群眾是稅收來(lái)源的最終創(chuàng)造者，國(guó)家的稅收歸根結(jié)底是取之于民，用之于民，新時(shí)代我國(guó)的稅收改革中要堅(jiān)持人民至上，著力提高人民的可支配收入，保障和改善民生。

1、個(gè)人所得稅制度改革取得突破性進(jìn)展。2018年，基于減輕稅負(fù)和改善民生的目的，全國(guó)人大常委會(huì)對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了第七次修正，并于2019年1月1日起開(kāi)始施行。改革內(nèi)容主要聚焦在以下方面：一是完善了個(gè)稅納稅人的規(guī)定，將區(qū)分是否為居民個(gè)人的境內(nèi)居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)由1年調(diào)整為183天；二是將部分個(gè)人所得調(diào)整為綜合所得，繳納方式由按月、按次計(jì)征調(diào)整為按年計(jì)征；三是優(yōu)化了稅率結(jié)構(gòu)，加大了中低級(jí)稅率所使用的應(yīng)納稅所得額的級(jí)距；四是對(duì)稅前扣除的規(guī)定予以完善，規(guī)定了綜合所得的基本減除費(fèi)用為每年6萬(wàn)元，并在此基礎(chǔ)上增設(shè)了6項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)扣除。

通過(guò)此次改革，個(gè)人所得稅的征納環(huán)節(jié)得以簡(jiǎn)化，為納稅人提供了極大便利。同時(shí)，個(gè)人所得稅稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整一定程度上發(fā)揮了稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用，對(duì)于促進(jìn)全體人民的共同富裕具有深遠(yuǎn)意義。

2、教育、養(yǎng)老、醫(yī)療等基本公共服務(wù)。黨的十九大以來(lái)，針對(duì)社會(huì)民生的稅收變革除了個(gè)人所得稅改革外，稅收部門(mén)還對(duì)教育、醫(yī)療、衣食住行等方面實(shí)行了許多便民性的舉措。其中，為了支持住房租賃市場(chǎng)發(fā)展，2019年開(kāi)始實(shí)施公共租賃住房?jī)?yōu)惠政策，2021年又進(jìn)一步完善了相關(guān)稅收政策，規(guī)定住房租賃企業(yè)出租住房給個(gè)人的增值稅率減按1.5%計(jì)征。為落實(shí)做好城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)療保障工作，近年多次提高基本醫(yī)?；I資標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大醫(yī)保的支付范圍。針對(duì)普遍存在的養(yǎng)老問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局于2019年發(fā)布對(duì)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅的通知，優(yōu)惠范圍包括依照老年人權(quán)益保障法依法辦理登記，并向民政部門(mén)備案的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類(lèi)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)。2021年是“十四五”的開(kāi)局之年，為支持科教事業(yè)良性發(fā)展，2021年10月，財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了第一批科技創(chuàng)新進(jìn)口稅的免稅清單，即對(duì)高校、科研機(jī)構(gòu)等進(jìn)口國(guó)內(nèi)無(wú)法生產(chǎn)或無(wú)法滿(mǎn)足所需性能的各種科學(xué)研究、科技開(kāi)發(fā)教學(xué)用品，予以免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。

（四）稅收改革助力新時(shí)代生態(tài)文明建設(shè)

“綠水青山就是金山銀山”，意為在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)要兼顧生態(tài)環(huán)境保護(hù)，進(jìn)入新時(shí)代以來(lái)，世界范圍內(nèi)主張綠色健康發(fā)展的經(jīng)濟(jì)理念層出不窮。黨的十九大報(bào)告中提出“堅(jiān)持人與自然和諧共生”，明確了新時(shí)代生態(tài)稅收和綠色稅收的要求，幾年里我國(guó)陸續(xù)開(kāi)展了多項(xiàng)生態(tài)文明建設(shè)的漸進(jìn)式稅收改革工作，促進(jìn)了綠色生產(chǎn)與消費(fèi)。

截至目前，我國(guó)綠色稅收體系建設(shè)還處于初級(jí)階段，稅種單一，只設(shè)立有環(huán)境保護(hù)稅和資源稅兩個(gè)稅種。其中，環(huán)境保護(hù)稅于2018年開(kāi)始正式施行，這是我國(guó)建立綠色稅制的起點(diǎn)，對(duì)降低環(huán)境污染物的排放和推動(dòng)社會(huì)生態(tài)文明建設(shè)發(fā)揮了一定的積極作用。從稅收收入來(lái)看，截至2020年，我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅征收累計(jì)達(dá)631.5億元，其中2020年收入207億元，相比2019年環(huán)保稅收入有所下降。

此外，在2016年改革的基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)大了征稅范圍，《資源稅法》自2020年9月開(kāi)始施行。資源稅的開(kāi)征，通過(guò)對(duì)開(kāi)發(fā)自然資源的企業(yè)單位和個(gè)人施加一定的稅收代價(jià)約束，有效提高了我國(guó)自然資源的利用率，推動(dòng)開(kāi)源節(jié)流，有效促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)綠色健康發(fā)展。

三、未來(lái)稅收改革展望

（一）調(diào)整稅負(fù)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展

當(dāng)今世界正經(jīng)歷百年未有之大變局，公共危機(jī)事件頻發(fā)，造成經(jīng)濟(jì)下行壓力不斷增大。為了減輕市場(chǎng)主體稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)積極創(chuàng)新，近年來(lái)減稅降費(fèi)的廣泛推行取得了顯著成效。站在新的歷史起點(diǎn)上，未來(lái)對(duì)企業(yè)減稅讓利還有沒(méi)有空間？答案是肯定的。從近年來(lái)減稅降費(fèi)的規(guī)?？梢?jiàn)一斑，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，減稅降費(fèi)政策的實(shí)施大大減輕了稅收負(fù)擔(dān)，更多的資金投入創(chuàng)新研發(fā)，開(kāi)辟新的產(chǎn)品渠道，為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展提供了可能。另外，考慮到公共財(cái)政收入可能受困的問(wèn)題，為企業(yè)讓利的未來(lái)會(huì)提供更多的增長(zhǎng)空間。例如，減稅降費(fèi)、企業(yè)發(fā)展、公共收入可以形成一個(gè)良性循環(huán)。推進(jìn)減稅降費(fèi)的深入實(shí)施，有利于促進(jìn)創(chuàng)新，使企業(yè)得以健康持續(xù)發(fā)展，使財(cái)政收入來(lái)源更加穩(wěn)定，形成長(zhǎng)久的可持續(xù)收入空間。隨著稅收制度的不斷發(fā)展和稅收征管體系改革的逐步推進(jìn)，政府稅收范圍不斷擴(kuò)大而征稅成本有所降低，也在一定程度上保障了公共收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。

（二）深化落實(shí)綠色稅收體系實(shí)現(xiàn)碳中和

當(dāng)前，全球氣候變暖的趨勢(shì)已經(jīng)嚴(yán)重威脅到世界各國(guó)的生存和發(fā)展，作為負(fù)責(zé)任的大國(guó)，中國(guó)在世界面前作出承諾，在2060年實(shí)現(xiàn)碳中和的目標(biāo)。圍繞這一目標(biāo)，2021年中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于完整準(zhǔn)確全面貫徹新發(fā)展理念做好碳達(dá)峰碳中和工作的意見(jiàn)》，明確了新時(shí)期實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)的總要求和總路線。實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)，財(cái)稅政策支持尤為重要，未來(lái)我國(guó)要在合理調(diào)整產(chǎn)業(yè)能源結(jié)構(gòu)的前提下，適時(shí)推出碳稅。

當(dāng)前，我國(guó)正處在實(shí)現(xiàn)工業(yè)化的后期，總能源消耗遠(yuǎn)高于世界平均水平，且更加偏重于煤炭資源，能源結(jié)構(gòu)不盡合理，使得我國(guó)實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)的任務(wù)十分艱巨。碳稅是專(zhuān)門(mén)針對(duì)碳排放且以二氧化碳排放量為征收對(duì)象的稅種。碳稅的開(kāi)征會(huì)顯著提高主體的碳排放成本，推進(jìn)減碳減排的順利實(shí)施。目前，我國(guó)現(xiàn)行稅制中已經(jīng)包括資源稅、成品油消費(fèi)稅等綠色稅收相關(guān)的稅制基礎(chǔ)，在整合現(xiàn)有稅制的基礎(chǔ)上開(kāi)征碳稅，不僅能在一定程度上加快我國(guó)實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰碳中和目標(biāo)的進(jìn)程，還可以進(jìn)一步厘清現(xiàn)有稅收政策體系，從而對(duì)未來(lái)綠色稅收體系發(fā)揮持續(xù)性的積極作用。

（三）繼續(xù)推進(jìn)稅制改革

1、房地產(chǎn)稅。2021年是實(shí)施“十四五”規(guī)劃的第一年，從2021年10月下旬全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)發(fā)布的《決定》來(lái)看，“十四五”期間我國(guó)擴(kuò)大房地產(chǎn)稅的試點(diǎn)即將實(shí)施。深層原因來(lái)講，這次房地產(chǎn)稅的擴(kuò)大試點(diǎn)有以下幾個(gè)方面的考慮：（1）完善稅制體系。即稅制建設(shè)要按照規(guī)范化、制度化、法制化的要求，構(gòu)建具有中國(guó)特色的現(xiàn)代化稅制體系。（2）穩(wěn)定地方財(cái)源。通過(guò)房地產(chǎn)稅改革和對(duì)民居房產(chǎn)開(kāi)征稅收，可以為地方政府提供一項(xiàng)穩(wěn)定的收入來(lái)源。（3）調(diào)節(jié)財(cái)富，為實(shí)現(xiàn)共同富裕提供制度保障。

從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，開(kāi)征房地產(chǎn)稅的影響是巨大的；但從短期看，這種影響是漸進(jìn)性的，因?yàn)槿藗儚恼J(rèn)識(shí)、熟悉到接受有一個(gè)過(guò)程，政府開(kāi)征房地產(chǎn)稅必然是循序漸進(jìn)，國(guó)家改革是按照漸進(jìn)性的思路進(jìn)行，房地產(chǎn)稅的改革也不例外。若房地產(chǎn)稅試點(diǎn)在“十四五”期間實(shí)施并逐漸推廣，則與此相對(duì)的贈(zèng)與稅或繼承稅也將提上議事日程。

2、社會(huì)保障稅。2020年中國(guó)全面建成小康社會(huì)，意味著中國(guó)擺脫了絕對(duì)貧困，進(jìn)入了中國(guó)特色社會(huì)主義發(fā)展新時(shí)代。毫無(wú)疑問(wèn)，在新時(shí)代的條件下，中國(guó)業(yè)已建成了全球規(guī)模最大的社會(huì)保障體系，但是要維系如此龐大的社會(huì)保障體系的運(yùn)行，沒(méi)有堅(jiān)實(shí)的財(cái)力保證難以為繼，我國(guó)現(xiàn)階段社會(huì)保障基金的籌資方式主要通過(guò)征收社會(huì)保障費(fèi)來(lái)維持，這與中國(guó)現(xiàn)代化的社會(huì)保障體系不相匹配。因此，對(duì)社會(huì)保障費(fèi)的改革勢(shì)在必行，改革的目標(biāo)就是在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候?qū)嵤┥鐣?huì)保障稅。

3、消費(fèi)稅。消費(fèi)稅屬于調(diào)節(jié)性的稅種，在引導(dǎo)人們消費(fèi)方面發(fā)揮著積極作用，新時(shí)代中國(guó)消費(fèi)稅改革主要是結(jié)構(gòu)性調(diào)整，未來(lái)可以進(jìn)一步調(diào)整消費(fèi)稅的征稅范圍，例如將未列入征稅范圍的奢侈品、高檔消費(fèi)品列入征稅范圍內(nèi)，增設(shè)合理的消費(fèi)稅征稅項(xiàng)目。此外，為了加大稅收調(diào)節(jié)力度，未來(lái)消費(fèi)稅改革可以適當(dāng)提高征稅奢侈品、高檔消費(fèi)品的現(xiàn)行稅率，進(jìn)一步提高消費(fèi)商品成本以遏制不利的高消費(fèi)。

4、個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅已經(jīng)成為中國(guó)稅制中的一個(gè)主要稅種，為了進(jìn)一步發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)功能，個(gè)人所得稅應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大征稅范圍，將原先經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得以及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納入綜合所得進(jìn)行征稅，盡管這種征收模式會(huì)增加征管難度，但在體現(xiàn)稅收公平原則方面能發(fā)揮較好的作用，更符合全體人民共同富裕的理念。同時(shí)，未來(lái)要繼續(xù)完善稅前扣除改革，對(duì)專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除以及法定扣除各項(xiàng)間的規(guī)定實(shí)行進(jìn)一步的梳理和規(guī)范。最后，我國(guó)個(gè)人所得稅邊際稅率偏高，個(gè)人所得稅的免征額也要適時(shí)調(diào)整，未來(lái)在綜合考慮宏觀稅負(fù)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的前提下可以適當(dāng)降低稅率標(biāo)準(zhǔn)和提高免征額。