●胡明霞

打開淘寶，搜索“審計(jì)報(bào)告”，映入眼前的商品都是商家提供售賣審計(jì)報(bào)告的服務(wù)。此類商品可達(dá)幾百件，而且一般只要客戶提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照、電子賬單和財(cái)務(wù)報(bào)表，商家就可以在三五天內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告，并獲得客戶的廣泛好評(píng)?；ヂ?lián)網(wǎng)售賣審計(jì)報(bào)告的行為，無論是商家自行售賣，還是商家聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同出具，都屬于違法行為。一方面商家不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所不具備相應(yīng)資質(zhì)，另一方面即使是網(wǎng)店攬到業(yè)務(wù)后與會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作，由事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告，但其明顯未按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告，其提供的審計(jì)報(bào)告為虛假報(bào)告，嚴(yán)重違反了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。在2020年北京地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作中，就曾發(fā)現(xiàn)有少部分事務(wù)所以市場(chǎng)為導(dǎo)向忽視執(zhí)業(yè)質(zhì)量，個(gè)別與外部中介機(jī)構(gòu)、個(gè)人合作“賣報(bào)告”，導(dǎo)致北京地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)“劣幣驅(qū)逐良幣”，許多企業(yè)委托中介尋找收費(fèi)低、少執(zhí)行或不執(zhí)行審計(jì)程序的事務(wù)所購(gòu)買審計(jì)報(bào)告，規(guī)范經(jīng)營(yíng)事務(wù)所執(zhí)業(yè)環(huán)境越發(fā)艱難。

關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)上售賣審計(jì)報(bào)告的行為，早在2014年就曾有網(wǎng)友針對(duì)此現(xiàn)象進(jìn)行過討論。然而，近年來此現(xiàn)象呈愈演愈烈的趨勢(shì)，基于此，本文分別從賣方數(shù)量及性質(zhì)、提供審計(jì)報(bào)告服務(wù)的類型、出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間、商品銷量和客戶評(píng)價(jià)等方面展開對(duì)淘寶網(wǎng)平臺(tái)售賣審計(jì)報(bào)告現(xiàn)狀的調(diào)查并提出針對(duì)性治理對(duì)策，以期對(duì)塑造良好執(zhí)業(yè)環(huán)境，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康、有序發(fā)展保駕護(hù)航。

一、調(diào)查情況介紹

本調(diào)查采用Python技術(shù)與手工檢索記錄相結(jié)合方式對(duì)淘寶網(wǎng)售賣審計(jì)報(bào)告行為進(jìn)行數(shù)據(jù)篩選。截止到2021年4月11日，綜合網(wǎng)頁(yè)版和手機(jī)版淘寶網(wǎng)兩個(gè)渠道，發(fā)現(xiàn)與售賣審計(jì)報(bào)告相關(guān)的商品約270件，這270件商品中有的是來自同一家店鋪不同的發(fā)貨地，有的是同一家店鋪同一發(fā)貨地，只是宣傳展示界面略有不同。經(jīng)過最終的數(shù)據(jù)篩選處理，剔除實(shí)際與售賣審計(jì)報(bào)告無關(guān)的商品，最終整理得出144家店鋪的161件商品①。

圖1店鋪開立時(shí)間分布圖

二、調(diào)查結(jié)果分析

（一）店鋪性質(zhì)

1、店鋪成立時(shí)間及人氣。在本次統(tǒng)計(jì)中，共有144家店鋪為客戶提供出具審計(jì)報(bào)告的服務(wù)。如圖1所示，店鋪成立的時(shí)間最早可追溯至2006年，其中，2019年創(chuàng)立的店鋪?zhàn)疃?，高達(dá)29家。2013—2015年是店鋪集中開立的一段時(shí)間，一定程度上表明售賣審計(jì)報(bào)告的現(xiàn)象不但沒有得到遏止，反而呈現(xiàn)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。

店鋪的人氣采用粉絲數(shù)量來代表。粉絲數(shù)量上萬的店鋪有20家，主要集中在2017年以前成立的店鋪，店鋪粉絲數(shù)量最多的達(dá)到10.2萬人。29家店鋪的粉絲數(shù)量在1000到10000之間，40家店鋪粉絲數(shù)量在100到1000之間，55家店鋪的粉絲數(shù)量在100以內(nèi)。與淘寶網(wǎng)上其他類型的店鋪相比，這些店鋪的粉絲數(shù)量并不算多。而且，這些店鋪中，有66%的店鋪粉絲數(shù)量在1000以內(nèi)?？梢园l(fā)現(xiàn)，這些店鋪不以增加粉絲數(shù)量為宣傳方式。一方面在于，該類市場(chǎng)無需為自己宣傳造勢(shì)，便會(huì)有客戶對(duì)其產(chǎn)生需求，進(jìn)而搜索商品進(jìn)行購(gòu)買，即購(gòu)買審計(jì)報(bào)告服務(wù)；另一方面在于售賣審計(jì)報(bào)告的行為本屬于違法行為，不宜獲得太多關(guān)注。

表1店鋪的粉絲數(shù)量統(tǒng)計(jì)表

2、店鋪名稱及業(yè)務(wù)特點(diǎn)。這些店鋪按照名稱特點(diǎn)可以分為兩類：名稱帶明顯財(cái)稅、審計(jì)服務(wù)性質(zhì)的店鋪和名稱不帶明顯財(cái)稅、審計(jì)服務(wù)性質(zhì)的店鋪。其中，名稱帶有明顯財(cái)稅、審計(jì)服務(wù)性質(zhì)的店鋪數(shù)量為71家，還有的店鋪名稱是以真實(shí)存在的具體事務(wù)所名稱命名，其余73家店鋪難以通過店鋪名稱發(fā)現(xiàn)其含有售賣審計(jì)報(bào)告的服務(wù)。如表2所示，不同名稱特點(diǎn)的店鋪經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類也存在差異，將店鋪售賣審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告和評(píng)估報(bào)告視為本次調(diào)研的主要對(duì)象，而將店鋪提供的其他商品或服務(wù)視為“其他業(yè)務(wù)”②。名稱帶明顯財(cái)稅服務(wù)性質(zhì)的店鋪多數(shù)只經(jīng)營(yíng)審計(jì)、驗(yàn)資和評(píng)估業(yè)務(wù)，很少經(jīng)營(yíng)上述提到的“其他業(yè)務(wù)”。名稱不帶明顯財(cái)稅、審計(jì)服務(wù)性質(zhì)的店鋪，不僅提供審計(jì)報(bào)告服務(wù)，還經(jīng)營(yíng)上述提到的多種“其他業(yè)務(wù)”，業(yè)務(wù)范圍十分廣泛。另外，在此類某家店鋪的一條評(píng)論中還發(fā)現(xiàn)，有客戶曬出了一張沒有打碼的圖片，圖片上顯示的是“會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告查詢頁(yè)”，其中體現(xiàn)了事務(wù)所的具體名稱“北京頌石會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）”以及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的具體名字“石玉潔、蔣秀玲”。因此，本文認(rèn)為，此類提供多種“其他業(yè)務(wù)”的店鋪，一定程度上體現(xiàn)了其中介的性質(zhì)，即作為聯(lián)系客戶和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一個(gè)橋梁。

表2店鋪經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)類型

（二）商品性質(zhì)

1、審計(jì)報(bào)告類型。這些店鋪售賣的審計(jì)報(bào)告類型主要包括年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，招投標(biāo)審計(jì)，匯算清繳審計(jì)，工商年檢審計(jì)，民辦企業(yè)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)、社會(huì)組織等審計(jì)，企業(yè)收購(gòu)、兼并、重組、清算審計(jì)，離任審計(jì)，高新企業(yè)認(rèn)定審計(jì)，龍頭企業(yè)認(rèn)定審計(jì)，貸款審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)，各種專項(xiàng)審計(jì)等。多數(shù)店鋪售賣審計(jì)報(bào)告類型可以涵蓋上述所有的審計(jì)項(xiàng)目；另外，這些店鋪還幾乎都售賣驗(yàn)資和資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。驗(yàn)資服務(wù)一般包括民辦非企業(yè)單位驗(yàn)資、各類資質(zhì)申請(qǐng)驗(yàn)資、大額墊資驗(yàn)資；資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)一般包括企業(yè)價(jià)值評(píng)估、企業(yè)整體資產(chǎn)評(píng)估、無形資產(chǎn)評(píng)估和單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估。通過翻閱每件商品下的評(píng)論，發(fā)現(xiàn)客戶的需求主要集中于年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)、投標(biāo)審計(jì)、年檢審計(jì)和高新認(rèn)定審計(jì)業(yè)務(wù)。關(guān)于審計(jì)報(bào)告的時(shí)間范圍，有的商品明確標(biāo)注可提供近三年的審計(jì)服務(wù)；通過聯(lián)系客服得知，還有一些店鋪可提供五年以內(nèi)的審計(jì)服務(wù)。另外，淘寶上的客服一般不會(huì)提供更深入的咨詢服務(wù)，而是會(huì)提供一個(gè)專業(yè)人士的微信號(hào)，讓客戶加微信號(hào)與相關(guān)方面的專業(yè)人員進(jìn)行溝通。

2、審計(jì)報(bào)告完成時(shí)間。審計(jì)報(bào)告的具體出具時(shí)間受以下因素影響：客戶對(duì)審計(jì)報(bào)告的用途、企業(yè)規(guī)模大小、客戶對(duì)審計(jì)所需資料的準(zhǔn)備程度和配合程度等。多數(shù)商品的詳情頁(yè)通常會(huì)顯示3—5天可出具審計(jì)報(bào)告，一般規(guī)模較小的企業(yè)，在客戶配合較好、并取得全部審計(jì)所需資料的情況下，三天可出審計(jì)報(bào)告。有的商品在宣傳界面上顯示提供24小時(shí)加急服務(wù)，最快當(dāng)天可出具報(bào)告。通過翻閱評(píng)論發(fā)現(xiàn)，店鋪?zhàn)羁斐鼍邔徲?jì)報(bào)告的時(shí)間通常不到一天。比如，評(píng)論里提到“早上下的加急單，下午就能拿到審計(jì)報(bào)告。”“三年的審計(jì)報(bào)告，一天半就可以做出來。”“當(dāng)天收到了審計(jì)報(bào)告的電子版掃描件，紙質(zhì)版報(bào)告隨后寄出?！薄?個(gè)多小時(shí)就拿到了電子版報(bào)告?！薄白约浩髽I(yè)沒有會(huì)計(jì)做賬，只提供基本數(shù)據(jù)，審計(jì)報(bào)告就可以很快做出來?！敝T如此類的評(píng)論還有很多，另外，多數(shù)評(píng)論里都提到了“商家效率高，出具時(shí)間快”，由此可見，淘寶網(wǎng)上的商家出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間相對(duì)較快。

3、商品發(fā)貨地分布。商品的發(fā)貨地，一定程度上體現(xiàn)了這些店鋪或其背后的事務(wù)所所在的地理位置以及客戶的分布情況。在統(tǒng)計(jì)的144家店鋪中，有8家店鋪的經(jīng)營(yíng)范圍涉及多個(gè)發(fā)貨地，其余店鋪均只有一個(gè)發(fā)貨地。除了一家店鋪的業(yè)務(wù)幾乎覆蓋全國(guó)外，其余店鋪的發(fā)貨地一共可分布到全國(guó)21個(gè)城市。如圖2所示，發(fā)貨地主要集中在北京、上海、深圳、成都、廣州和西安6個(gè)城市，北京可發(fā)貨的有53家店鋪，上海、深圳、成都、廣州和西安可發(fā)貨的店鋪數(shù)量分別為22家、20家、11家、9家、9家。

圖2商品發(fā)貨地分布圖

4、商品月銷量。如表3所示，多數(shù)商品的月銷量在100以下，月銷量在1000以上的有21件商品。界面顯示的付款人數(shù)在100以下的有106件商品，在1000以上的有4件商品。

表3商品的月銷量和界面付款人數(shù)情況

5、商品價(jià)格。淘寶網(wǎng)界面上顯示的審計(jì)報(bào)告價(jià)格為基礎(chǔ)價(jià)，基礎(chǔ)價(jià)格分別為10元、50元、100元、200元四種。點(diǎn)擊商品進(jìn)去后，客戶需要先與客服溝通需要購(gòu)買的審計(jì)報(bào)告類型，諸如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)、年檢審計(jì)、高新企業(yè)認(rèn)定審計(jì)等，不管具體選擇哪種審計(jì)報(bào)告類型，都通過該商品下單。具體收費(fèi)金額需要依據(jù)客戶的需求和提供的資料來判斷，比如客戶資產(chǎn)規(guī)模，以及所提供的財(cái)務(wù)資料是否齊全等。其中，客服所說的資產(chǎn)規(guī)模是指資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)大小。在向客服具體咨詢過的某家店鋪中，客服提到是根據(jù)客戶資產(chǎn)規(guī)模收費(fèi)，例如，資產(chǎn)規(guī)模為1500萬元的企業(yè)，其提供年度工程投標(biāo)審計(jì)報(bào)告價(jià)格為800元/份，若企業(yè)賬務(wù)處理混亂，審計(jì)報(bào)告中還可提供修飾服務(wù)。在咨詢的另一家店鋪中，問客服能否出具審計(jì)報(bào)告，客服直接說“可以，費(fèi)用3000，還要看下資產(chǎn)負(fù)債表”。在實(shí)際付費(fèi)時(shí)，支付的價(jià)格為購(gòu)買數(shù)量乘以基礎(chǔ)價(jià)格的金額，即在商家確認(rèn)好價(jià)格后，客戶可通過選擇購(gòu)買數(shù)量來達(dá)到商家的付費(fèi)要求。另外，由于提供的審計(jì)報(bào)告不是標(biāo)準(zhǔn)件商品，以及考慮到其特殊性，商家通常都不支持七天退換貨服務(wù)。

6、商品評(píng)價(jià)。本文對(duì)界面顯示的商品評(píng)價(jià)數(shù)量進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，設(shè)計(jì)“有效評(píng)價(jià)數(shù)量③”和“有效評(píng)價(jià)率④”指標(biāo)。由表4和表5可知，在這161件商品中，絕大多數(shù)商品的評(píng)價(jià)數(shù)量在100條以內(nèi)。約三分之二的商品，其有效評(píng)價(jià)率在50%以內(nèi)，即半數(shù)以上的客戶未對(duì)其評(píng)價(jià)。161件商品的評(píng)價(jià)數(shù)量合計(jì)約46000條，有效評(píng)價(jià)數(shù)量約為15000條，整體有效評(píng)價(jià)率為33%。

表4商品的寶貝評(píng)價(jià)數(shù)量和有效評(píng)價(jià)數(shù)量情況

表5商品的有效評(píng)價(jià)率

關(guān)于評(píng)論的具體內(nèi)容，在統(tǒng)計(jì)過程中，僅發(fā)現(xiàn)兩件商品有差評(píng)，其中一件商品有兩個(gè)差評(píng)，分別為“催了一星期都未能出具審計(jì)報(bào)告”和“章是打印上去的，太假根本不能用，付款后就別想著退款，淘寶根本不管”。另外一件商品也只發(fā)現(xiàn)一個(gè)差評(píng)，為“商家出具2份報(bào)告，后實(shí)際需要3份，但商家要求重新出錢再給出具”。其他的評(píng)價(jià)內(nèi)容都是夸贊賣家和客服服務(wù)態(tài)度好，效率高，出報(bào)告的時(shí)間很快，價(jià)錢便宜，內(nèi)容專業(yè)詳細(xì)，幫自己通過了檢查或是成功中標(biāo)等類似內(nèi)容。整體來看，在這161件商品里，客戶絕大多數(shù)對(duì)服務(wù)呈滿意態(tài)度。一定程度上表明，這些提供服務(wù)的店鋪或事務(wù)所會(huì)幫助客戶修飾財(cái)務(wù)報(bào)告，按照客戶要求出具審計(jì)意見，而不是依照實(shí)際情況，這嚴(yán)重違反了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則。

三、調(diào)查結(jié)論

通過對(duì)淘寶網(wǎng)售賣審計(jì)報(bào)告現(xiàn)狀的初步調(diào)查，本文得出如下結(jié)論：

一是這些店鋪大多扮演中介的角色，承接不同類型的審計(jì)服務(wù)，再交給合作的事務(wù)所來做。發(fā)貨地主要位居北上廣深等一線城市，而且近年來，這些店鋪如雨后春筍般發(fā)展起來。互聯(lián)網(wǎng)售賣審計(jì)報(bào)告的行為并沒有得到有效制止，反而逐漸興起壯大。

二是這些店鋪的收費(fèi)相對(duì)較低，且出具報(bào)告的時(shí)間快，一般三天即可完成審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告本應(yīng)由擁有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來出具，且需要經(jīng)過出勤現(xiàn)場(chǎng)及完整的審計(jì)流程后，作出客觀公正評(píng)價(jià)，而非僅僅只看企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表。網(wǎng)絡(luò)售賣審計(jì)報(bào)告，僅根據(jù)客戶提供的營(yíng)業(yè)執(zhí)照和財(cái)務(wù)報(bào)表即出具審計(jì)報(bào)告，并且不與客戶簽訂委托合同，違反了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和審計(jì)準(zhǔn)則的要求，這種在網(wǎng)上完成的審計(jì)報(bào)告缺乏客觀真實(shí)性，是一種虛假審計(jì)報(bào)告。

三是店鋪提供的審計(jì)服務(wù)不僅會(huì)幫助客戶修飾財(cái)務(wù)報(bào)表，還會(huì)按照客戶要求出具令其滿意的審計(jì)意見。而且，在評(píng)論中，客戶對(duì)商家提供的審計(jì)服務(wù)都是清一色的好評(píng)。該種提供審計(jì)服務(wù)的行為已背離了審計(jì)原本的意義，是嚴(yán)重的違法行為，需要強(qiáng)力整頓。

四、治理對(duì)策

隨著財(cái)務(wù)舞弊和上市公司審計(jì)失敗案例的不斷曝光，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的誠(chéng)信度逐漸下降，令社會(huì)公眾質(zhì)疑注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度存在的價(jià)值。加之，審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)成為主要手段，行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境日益嚴(yán)峻，導(dǎo)致大量客戶更加關(guān)注行業(yè)收費(fèi)而非服務(wù)質(zhì)量，守法的會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)越來越困難，違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則和職業(yè)道德守則的事務(wù)所越來越多，“劣幣驅(qū)逐良幣”必然導(dǎo)致全行業(yè)整體利益受損?；诒菊{(diào)查結(jié)果，提出以下治理對(duì)策：

（一）平臺(tái)加強(qiáng)對(duì)售賣審計(jì)報(bào)告行為的監(jiān)管

淘寶為商家提供了售賣審計(jì)服務(wù)的平臺(tái)環(huán)境，理應(yīng)對(duì)進(jìn)駐淘寶的商家是否合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行審核與定期檢查。首先，淘寶平臺(tái)應(yīng)對(duì)商家的資質(zhì)、經(jīng)營(yíng)范圍、售賣商品的內(nèi)容及質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，建立嚴(yán)格的準(zhǔn)入制度。其次，在商家的日常經(jīng)營(yíng)過程中，平臺(tái)應(yīng)進(jìn)行定期檢查，尤其在售賣商品、服務(wù)內(nèi)容有所變更的情況下。如果發(fā)現(xiàn)有此類提供審計(jì)服務(wù)的商品，應(yīng)立即要求商家下架，并持續(xù)監(jiān)管商家是否再繼續(xù)提供相關(guān)服務(wù)，并將相關(guān)情況上報(bào)給審計(jì)監(jiān)管部門。如有群眾向淘寶客服舉報(bào)此類行為，淘寶應(yīng)立即重視并作出對(duì)策，而非置之不理，放任商家繼續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)商品。2021年4月20日，一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師在自己的公眾號(hào)上發(fā)布了一段他當(dāng)天與天貓客服的通話錄音，在這段錄音中，他舉報(bào)了淘寶多個(gè)商家出售審計(jì)報(bào)告的行為，他認(rèn)為，這種行為違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的相關(guān)規(guī)定。該注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)網(wǎng)上違規(guī)出售審計(jì)報(bào)告的行為長(zhǎng)期存在，卻無人過問，于是他選擇向淘寶客服進(jìn)行舉報(bào)，并將電話錄音發(fā)在了自己的個(gè)人公眾號(hào)上，一是提醒淘寶以及相關(guān)部門盡到監(jiān)管義務(wù)，二是希望能引起社會(huì)的重視。在20日向天貓電話客服舉報(bào)時(shí)，對(duì)方回復(fù)稱，會(huì)在三個(gè)工作日內(nèi)進(jìn)行處理，但截至4月22日，涉事商家仍在正常運(yùn)營(yíng)。筆者在發(fā)現(xiàn)該新聞后，23日再次登錄淘寶搜索“審計(jì)報(bào)告”，發(fā)現(xiàn)顯示的商品多是與審計(jì)相關(guān)的書籍，不過仍然可以看到幾個(gè)提供審計(jì)服務(wù)的商品穿插在其中，但比舉報(bào)前少了許多。

由此可見，淘寶平臺(tái)可以通過阻斷商家的售賣途徑，來減少售賣虛假審計(jì)報(bào)告的行為。但是，這并非簡(jiǎn)單的售賣假貨行為，淘寶應(yīng)對(duì)提供此類服務(wù)的商家進(jìn)行可持續(xù)性監(jiān)管，不能等舉報(bào)風(fēng)波平息，便又縱容商家繼續(xù)售賣，而且淘寶上目前仍能搜到一些提供審計(jì)服務(wù)的商品，可見此次整治并不徹底，而且也未引起公眾的重視。平臺(tái)仍需加大對(duì)此類行為的監(jiān)管，或是聯(lián)合其他相關(guān)監(jiān)管部門，共商解決辦法，比如對(duì)此類行為在淘寶上進(jìn)行一個(gè)徹底清查，嚴(yán)格按照淘寶規(guī)則中的違規(guī)處理措施執(zhí)行并進(jìn)行公示。

（二）監(jiān)管部門加大對(duì)違法經(jīng)營(yíng)行為的系統(tǒng)性調(diào)查

近年來平臺(tái)售賣審計(jì)報(bào)告的行為，一直未受到監(jiān)管部門的重視。首先，監(jiān)管部門應(yīng)設(shè)置反饋渠道，對(duì)群眾的反饋予以重視，還可以依據(jù)反饋的內(nèi)容性質(zhì)對(duì)其進(jìn)行鼓勵(lì)，促進(jìn)公眾反饋重要問題。其次，發(fā)現(xiàn)問題后，監(jiān)管部門應(yīng)追根溯源，進(jìn)而設(shè)計(jì)切實(shí)可行的解決對(duì)策。針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)售賣審計(jì)報(bào)告的行為，監(jiān)管部門可以在合理的情況下對(duì)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)提供審計(jì)報(bào)告服務(wù)的店鋪進(jìn)行系統(tǒng)性檢查，以便了解在背后支撐店鋪經(jīng)營(yíng)的企業(yè)或個(gè)人資質(zhì)、經(jīng)營(yíng)范圍、負(fù)責(zé)出具審計(jì)報(bào)告的相關(guān)人員身份、自經(jīng)營(yíng)以來提供的相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)量和性質(zhì)等。淘寶上的店鋪不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，沒有相應(yīng)資質(zhì)，不能出具審計(jì)報(bào)告，否則可能構(gòu)成偽造或者冒用認(rèn)證標(biāo)志、質(zhì)量證明文件的行為。如果是店鋪與事務(wù)所合作，那根據(jù)商品界面的介紹和客服的對(duì)話，事務(wù)所的審計(jì)程序明顯是違法違規(guī)的，情節(jié)嚴(yán)重者或可構(gòu)成提供虛假證明文件罪⑤。監(jiān)管部門應(yīng)對(duì)這些店鋪或是背后的事務(wù)所涉及的違法違規(guī)行為依法懲處，整治多年來平臺(tái)售賣審計(jì)報(bào)告的不良風(fēng)氣。

（三）財(cái)政部門提高查處虛假審計(jì)報(bào)告的力度

監(jiān)管審計(jì)質(zhì)量是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律法規(guī)賦予財(cái)政部門的職責(zé)。作為法定監(jiān)管者的財(cái)政部門，除加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量檢查外，還應(yīng)倡導(dǎo)、制定全社會(huì)配合監(jiān)督審計(jì)工作的機(jī)制，提高審計(jì)質(zhì)量，杜絕虛假審計(jì)報(bào)告。首先，財(cái)政部門應(yīng)提高虛假審計(jì)報(bào)告被查處的可能性。建議財(cái)政部門建立嚴(yán)密的查處措施和處罰措施。比如，建立完善的審計(jì)報(bào)告上網(wǎng)公布制度有助于監(jiān)管部門嚴(yán)密查處虛假審計(jì)報(bào)告。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告后必須即時(shí)將審計(jì)報(bào)告上傳到財(cái)政部門的網(wǎng)站，以供社會(huì)公眾和審計(jì)報(bào)告使用者查詢、核對(duì)。由于信息公開，出具相關(guān)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師便不會(huì)輕易出具虛假審計(jì)報(bào)告，報(bào)告使用者獲得的信息也更加可靠。另一方面，審計(jì)報(bào)告使用者可以上網(wǎng)查詢、核對(duì)其需要的審計(jì)報(bào)告，若使用者發(fā)現(xiàn)報(bào)告虛假，應(yīng)該向監(jiān)管部門報(bào)告，若使用者故意使用虛假審計(jì)報(bào)告，相應(yīng)責(zé)任應(yīng)該自負(fù)。另外，報(bào)告使用者可以通過查詢中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理信息系統(tǒng)等數(shù)據(jù)庫(kù)，了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的誠(chéng)信和懲戒信息，進(jìn)而輔助報(bào)告使用者辨認(rèn)報(bào)告的質(zhì)量高低。

（四）規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序

目前行業(yè)內(nèi)呈現(xiàn)的不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象比較嚴(yán)重，招標(biāo)單位濫設(shè)備選庫(kù)、黑名單等問題突出。因招投標(biāo)機(jī)制的設(shè)計(jì)和引導(dǎo)，平均審計(jì)收費(fèi)水平呈逐漸下降趨勢(shì)；而“備選庫(kù)”“黑名單”容易產(chǎn)生人為分割市場(chǎng)、變相資質(zhì)管理，人為限制執(zhí)業(yè)、越權(quán)實(shí)施監(jiān)管的后果。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)招投標(biāo)的改革，協(xié)調(diào)解決事務(wù)所遇到的“備選庫(kù)”“黑名單”等問題，營(yíng)造公平有序的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的市場(chǎng)化建設(shè)，給中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)造更多發(fā)展機(jī)會(huì)。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)努力抓住某個(gè)細(xì)分領(lǐng)域內(nèi)的比較優(yōu)勢(shì)，做小而精的特色事務(wù)所，以開拓自己的生存空間。

注釋：

①其中，來自同一店鋪的商品分別有不同發(fā)貨地的，視為不同的商品；同一店鋪同一發(fā)貨地的商品做合并處理，即視為同一件商品。統(tǒng)計(jì)時(shí)間截止于2021年4月11日，后續(xù)數(shù)據(jù)分析均基于該時(shí)點(diǎn)。

②“其他業(yè)務(wù)”主要包含代理記賬、辦稅，公司注冊(cè)、變更、撤銷，商標(biāo)注冊(cè)，專利申請(qǐng)、購(gòu)買，法律咨詢，財(cái)稅咨詢，配音、視頻制作，攝影、照片精修，標(biāo)書制作，打印，翻譯，搬家，電腦、手機(jī)維修等業(yè)務(wù)。調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)的，常見的公司注冊(cè)，代理記賬、辦稅，配音、視頻制作，商標(biāo)注冊(cè)等業(yè)務(wù)涉及最多，分別涉及73家，57家，28家和25家店鋪。

③有效評(píng)價(jià)數(shù)量是指商品評(píng)價(jià)數(shù)量減去被折疊評(píng)價(jià)數(shù)量，即客戶實(shí)際做出評(píng)論的數(shù)量。

④有效評(píng)價(jià)率是指有效評(píng)價(jià)數(shù)量占商品評(píng)價(jià)數(shù)量的比例。

⑤《刑法》（2021）第二百二十九條：【提供虛假證明文件罪】承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)、保薦、安全評(píng)價(jià)、環(huán)境影響評(píng)價(jià)、環(huán)境監(jiān)測(cè)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；有下列情形之一的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金：（一）提供與證券發(fā)行相關(guān)的虛假的資產(chǎn)評(píng)估、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)、保薦等證明文件，情節(jié)特別嚴(yán)重的；（二）提供與重大資產(chǎn)交易相關(guān)的虛假的資產(chǎn)評(píng)估、會(huì)計(jì)、審計(jì)等證明文件，情節(jié)特別嚴(yán)重的；（三）在涉及公共安全的重大工程、項(xiàng)目中提供虛假的安全評(píng)價(jià)、環(huán)境影響評(píng)價(jià)等證明文件，致使公共財(cái)產(chǎn)、國(guó)家和人民利益遭受特別重大損失的。有前款行為，同時(shí)索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物構(gòu)成犯罪的，依照處罰較重的規(guī)定定罪處罰?！境鼍咦C明文件重大失實(shí)罪】第一款規(guī)定的人員，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)，造成嚴(yán)重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金。