●李旭紅 劉啟帆

黨的十九大以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，財(cái)稅體制改革也隨之發(fā)生根本性的變化。我國(guó)通過(guò)預(yù)算改革、稅制改革等多種方式積極推進(jìn)現(xiàn)代財(cái)稅體制建設(shè)，取得了顯著成效，促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。

一、黨的十九大報(bào)告明確建立現(xiàn)代財(cái)稅體制的意義

黨的十九大報(bào)告明確了深化財(cái)稅體制改革的三大任務(wù)：一是建立權(quán)責(zé)清晰、財(cái)力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財(cái)政關(guān)系；二是建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實(shí)施績(jī)效管理；三是深化稅收制度改革，健全地方稅體系。建立現(xiàn)代財(cái)稅體制意義深遠(yuǎn)，具體而言，包括以下幾個(gè)方面：

（一）建立現(xiàn)代財(cái)稅制度是現(xiàn)代財(cái)政的職能所在

現(xiàn)代財(cái)政具有保護(hù)性、生產(chǎn)性、分配性的職能，傳統(tǒng)財(cái)政理論強(qiáng)調(diào)財(cái)政的作用為彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈，而在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，現(xiàn)代財(cái)政制度是國(guó)家治理體系的重要一環(huán)，不應(yīng)局限于彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈，更需要作為構(gòu)建公共秩序的基礎(chǔ)性制度，不斷推動(dòng)秩序的完善。

（二）建立現(xiàn)代財(cái)稅制度是全面深化改革的必然要求

一方面，社會(huì)制度需要在文明形態(tài)的變化中動(dòng)態(tài)地變革，以跟上風(fēng)云變幻的時(shí)代步伐。隨著我國(guó)進(jìn)入新發(fā)展階段，面臨百年未有之大變局，財(cái)政稅收制度有必要隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化適時(shí)而變；另一方面，我國(guó)全面深化改革已經(jīng)進(jìn)入“深水區(qū)”，財(cái)政稅收領(lǐng)域在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展下積累的一系列問(wèn)題成為制約我國(guó)發(fā)展的“難啃的骨頭”，是全面深化改革下一步必須面對(duì)的挑戰(zhàn)。

（三）建立現(xiàn)代財(cái)稅制度是完善國(guó)家治理體系和提升國(guó)家治理能力的應(yīng)有之義

作為由國(guó)家強(qiáng)制保障的特殊分配關(guān)系，財(cái)政稅收制度調(diào)整影響著國(guó)家和個(gè)人之間的分配關(guān)系，規(guī)范著雙方的權(quán)利和義務(wù)。良法善治的財(cái)政稅收制度不僅造福人民群眾，也凸顯國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的水平，為廣大發(fā)展中國(guó)家探索財(cái)稅制度改革新道路，解決財(cái)稅制度遺留問(wèn)題提供“中國(guó)經(jīng)驗(yàn)”。

（四）建立現(xiàn)代財(cái)稅制度是共同富裕目標(biāo)的制度基礎(chǔ)

習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，共同富裕是社會(huì)主義的本質(zhì)要求，是中國(guó)式現(xiàn)代化的重要特征。共同富裕不會(huì)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)共同富裕，要處理好起點(diǎn)公平、機(jī)會(huì)公平和結(jié)果公平之間的關(guān)系。公平的內(nèi)核嵌入在現(xiàn)代財(cái)稅制度建設(shè)中，現(xiàn)代財(cái)稅制度所強(qiáng)調(diào)的提高直接稅比重，完善所得稅制等措施，都旨在縮小貧富差距，維護(hù)實(shí)質(zhì)性公平。

（五）建立現(xiàn)代財(cái)稅制度是應(yīng)對(duì)外部不確定性的必要對(duì)策

黨的十九大以來(lái)，新的國(guó)際秩序和新的國(guó)內(nèi)發(fā)展格局在不斷重塑。隨著中國(guó)的大國(guó)地位不斷凸顯，中國(guó)在世界舞臺(tái)上的權(quán)利和義務(wù)也在不斷增加。近年來(lái)世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的預(yù)期不斷下降，中國(guó)作為二十一世紀(jì)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要貢獻(xiàn)者，肩負(fù)著推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大國(guó)責(zé)任。建立現(xiàn)代財(cái)稅制度，是應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)外多重沖擊必要的制度性安排，是充分發(fā)揮我國(guó)在全球治理中的制度優(yōu)勢(shì)，提高我國(guó)各行業(yè)在全球價(jià)值鏈中的地位，更好地參與全球治理的必經(jīng)之路。

二、黨的十九大以來(lái)我國(guó)現(xiàn)代財(cái)稅體制改革的主要舉措

黨的十九大以來(lái)，我國(guó)主要從預(yù)算改革、稅制改革和財(cái)政關(guān)系改革三個(gè)方面積極推進(jìn)現(xiàn)代財(cái)稅體制建設(shè)。

（一）大力推行預(yù)算管理改革

在預(yù)算績(jī)效管理方面，黨的十九大以來(lái)，以《中共中央 國(guó)務(wù)院關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見(jiàn)》為引領(lǐng)，地方政府積極推動(dòng)預(yù)算績(jī)效管理改革實(shí)踐，在包括預(yù)算目標(biāo)設(shè)計(jì)、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管和預(yù)算執(zhí)行績(jī)效評(píng)價(jià)等多方面進(jìn)行大膽嘗試。2020年2月，財(cái)政部出臺(tái)《項(xiàng)目支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理辦法》，在原有暫行管理方法的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步設(shè)置了績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)和規(guī)范，明確了績(jī)效評(píng)價(jià)方法的應(yīng)用規(guī)范；同年8月，《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》修訂，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)有了更明確的依據(jù)，為各地政府預(yù)算績(jī)效改革指明了方向，績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)化程度進(jìn)一步提高。

在預(yù)算監(jiān)管方面，智能化、全方位的預(yù)算監(jiān)管體系初見(jiàn)雛形。黨的十九大以來(lái)，全國(guó)人大預(yù)算聯(lián)網(wǎng)監(jiān)督系統(tǒng)（一期）正式上線并在多地實(shí)踐中不斷改進(jìn)，催生了一系列結(jié)合大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等新興技術(shù)對(duì)預(yù)算進(jìn)行審查的創(chuàng)新方案，預(yù)算監(jiān)管的智能化水平進(jìn)一步提升。同時(shí)，進(jìn)一步強(qiáng)化了全國(guó)人大的監(jiān)管、審查責(zé)任，聯(lián)動(dòng)各政府部門配合人大對(duì)預(yù)算過(guò)程進(jìn)行全口徑的審查和全過(guò)程的監(jiān)管，其中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了審計(jì)機(jī)關(guān)的作用，明確了各級(jí)政府和審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，與本級(jí)人大形成監(jiān)督合力。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)與各級(jí)人大的關(guān)聯(lián)更加緊密，審查的范圍更廣，力度更嚴(yán)。

在預(yù)算透明度方面，黨的十九大以來(lái)，預(yù)算公開(kāi)的深度、廣度和精度均得到了提高，公開(kāi)信息進(jìn)一步集成化。2020年《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》修訂，預(yù)算公開(kāi)披露要求進(jìn)一步提高。修訂的內(nèi)容包括進(jìn)一步擴(kuò)大預(yù)算公開(kāi)的主體范圍，補(bǔ)充了社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算編制的具體辦法，并要求本部門及其所屬單位的項(xiàng)目支出和基本支出、預(yù)算撥款收入和其他收入均需要公開(kāi)預(yù)算信息，明確預(yù)算草案的報(bào)表格式和編報(bào)方法等。此外，各地方政府的預(yù)算平臺(tái)集成化水平也得到了顯著提升，社會(huì)監(jiān)督的渠道有所擴(kuò)展，監(jiān)督權(quán)的行使更加便捷。

（二）深入開(kāi)展稅制改革

在增值稅方面，黨的十九大以來(lái)，我國(guó)進(jìn)一步深化增值稅改革，下調(diào)增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率至13%，提高小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)，助力企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)成本，推動(dòng)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。2019年發(fā)布了《增值稅法征求意見(jiàn)稿》，為增值稅立法作準(zhǔn)備。增值稅是占我國(guó)稅收收入比例最高的稅種，在黨的十九大強(qiáng)調(diào)全面落實(shí)依法治國(guó)的目標(biāo)下，《增值稅法征求意見(jiàn)稿》的頒布，促進(jìn)稅收法定工作落實(shí)，對(duì)落實(shí)依法治國(guó)實(shí)踐具有重要意義。2020年，我國(guó)針對(duì)增值稅作出階段性稅收優(yōu)惠政策安排，包括小規(guī)模納稅人增值稅率下調(diào)，部分地區(qū)和行業(yè)免征增值稅等措施，以應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情帶來(lái)的沖擊。

在企業(yè)所得稅方面，2017—2018年全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)《企業(yè)所得稅法》的修正，十年來(lái)首次修訂《企業(yè)所得稅法》，對(duì)個(gè)別稅法條款進(jìn)行修改，明確了稅前扣除和小微企業(yè)的免征減征等稅收優(yōu)惠，激發(fā)了微觀市場(chǎng)主體的活力，進(jìn)一步完善了我國(guó)企業(yè)所得稅制。2019—2021年，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的精準(zhǔn)性和普惠性愈發(fā)凸顯，小微企業(yè)門檻進(jìn)一步降低，高新技術(shù)企業(yè)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例上升等優(yōu)惠政策出臺(tái)，階段性和制度性安排齊頭并進(jìn)。

在個(gè)人所得稅方面，黨的十九大以來(lái)，《個(gè)人所得稅法》迎來(lái)重大變革?！秱€(gè)人所得稅法修正案》正式實(shí)施，修正案對(duì)包括征收制度、基本減除費(fèi)用和扣除項(xiàng)目在內(nèi)的多項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行改革，在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下進(jìn)一步強(qiáng)化個(gè)人所得稅的職能。修正案首次在我國(guó)個(gè)稅領(lǐng)域應(yīng)用綜合征收制度，將工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等勞動(dòng)所得納入綜合征收范圍，同時(shí)擴(kuò)大最低三檔稅率的級(jí)距，增強(qiáng)了個(gè)人所得稅的累進(jìn)性，有利于個(gè)稅發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配公平的職能；確立了與民生息息相關(guān)的六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，綜合考慮了不同家庭和個(gè)人的情況，立法更加人性化；提高基本減除費(fèi)用，以適應(yīng)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。此外，還擴(kuò)充了反避稅相關(guān)的規(guī)定，進(jìn)一步規(guī)范了境外個(gè)人收入的征管。

在綠色稅制方面，現(xiàn)代綠色稅制雛形顯現(xiàn)。2018年1月1日，《環(huán)境保護(hù)稅法》正式生效，作為我國(guó)第一部明確以環(huán)境保護(hù)為主要內(nèi)容的稅法，環(huán)境保護(hù)稅法為綠色稅制建設(shè)提供了基礎(chǔ)。2020年，財(cái)政部、稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部明確了新能源汽車階段性免稅，進(jìn)一步引導(dǎo)汽車消費(fèi)向清潔能源汽車轉(zhuǎn)變，驅(qū)動(dòng)汽車行業(yè)向新能源轉(zhuǎn)型升級(jí)；2020年9月，《資源稅法》正式實(shí)施，明確了應(yīng)稅資源的具體范圍，豐富了環(huán)境稅收治理體系，增強(qiáng)了稅收調(diào)節(jié)資源配置的能力。環(huán)境保護(hù)稅、車輛購(gòu)置稅、資源稅和消費(fèi)稅等具有綠色性質(zhì)的稅種相互配合，共同在環(huán)境保護(hù)、節(jié)約資源等方面發(fā)揮重要作用。

在現(xiàn)代稅收征管方面，黨的十九大以來(lái)，我國(guó)完成了全國(guó)省級(jí)及以下國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)的合并，精簡(jiǎn)、集約的稅務(wù)機(jī)關(guān)為稅收征管體系的現(xiàn)代化進(jìn)程奠定了制度基礎(chǔ)，使大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新技術(shù)在稅收征管中的應(yīng)用更加便捷。同時(shí)，我國(guó)積極推動(dòng)稅收信息化建設(shè)，稅收征管的智能化程度大幅提升，拓展了200多項(xiàng)非接觸式辦稅業(yè)務(wù)，減少了納稅人的遵從成本，提高了納稅服務(wù)的質(zhì)量。此外，2021年中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，明確了我國(guó)第三次重大稅收征管改革的任務(wù)，將通過(guò)“以數(shù)治稅”“合成”等方式，全面推進(jìn)我國(guó)智慧稅務(wù)建設(shè)，以人民為中心，全面提升我國(guó)稅收治理能力以及納稅人繳費(fèi)人的滿意度。

（三）逐步落實(shí)央地政府財(cái)權(quán)與事權(quán)劃分和支出責(zé)任改革

在中央和地方政府事權(quán)劃分和支出責(zé)任方面，黨的十九大以來(lái)，我國(guó)逐步明確了中央和地方政府事權(quán)的范圍，理順地方和中央政府的責(zé)任關(guān)系。一方面，對(duì)主要領(lǐng)域的責(zé)任進(jìn)行界定，將與人民生活息息相關(guān)的基本公共服務(wù)事項(xiàng)納入改革范圍，發(fā)布醫(yī)療衛(wèi)生、教育等領(lǐng)域的財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革方案，切實(shí)改善了這些領(lǐng)域中央和地方政府之間職能不清晰、行政效率較低的情況，為后續(xù)全領(lǐng)域的改革方案提供先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)；另一方面，初步建立了基本公共服務(wù)保障標(biāo)準(zhǔn)體系，多項(xiàng)公共服務(wù)制定了統(tǒng)一的基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，明確了央地政府的清單管理制度。此外，逐漸完善轉(zhuǎn)移支付制度，建立由一般性轉(zhuǎn)移支付、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付和共同財(cái)政事權(quán)轉(zhuǎn)移支付相結(jié)合的轉(zhuǎn)移支付制度，并針對(duì)2020年新冠肺炎疫情帶來(lái)的變化，設(shè)立特殊性轉(zhuǎn)移支付，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的精度和廣度不斷提升，事權(quán)共同負(fù)擔(dān)的范圍不斷擴(kuò)大，有效地減輕了地方政府支出壓力，加強(qiáng)了央地財(cái)政聯(lián)系，調(diào)動(dòng)中央和地方的積極性。

在中央和地方財(cái)權(quán)劃分方面，黨的十九大以來(lái)，為改善地方政府財(cái)政來(lái)源較單一、地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)激增等地方財(cái)政問(wèn)題，我國(guó)在稅收立法、金融監(jiān)管等方面采取了一系列改革措施，財(cái)權(quán)劃分更加規(guī)范、科學(xué)。一方面，賦予地方政府一定程度的稅權(quán)，契稅、資源稅等稅種允許地方政府留有一定自主決定權(quán)，包括規(guī)定地方可以在3%至5%之間確定契稅稅率，資源稅中部分資源采取幅度稅率等可以在一定區(qū)間內(nèi)因地制宜地調(diào)整的事項(xiàng)，提高地方政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性；另一方面，地方債務(wù)融資機(jī)制進(jìn)一步健全，政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有所降低。一是拓展了地方債務(wù)融資的渠道，進(jìn)一步細(xì)化專項(xiàng)債，并適度放開(kāi)重大公益性項(xiàng)目的融資權(quán)限，允許專項(xiàng)債作為部分資金來(lái)源；二是對(duì)地方債務(wù)融資的監(jiān)管加強(qiáng)，出臺(tái)了資管新規(guī)等一系列金融監(jiān)管文件，城投非標(biāo)融資進(jìn)一步收緊，適度壓縮信托貸款規(guī)模，嚴(yán)格控制信托貸款通道，以《關(guān)于規(guī)范政府和社會(huì)資本合作（PPP）綜合信息平臺(tái)項(xiàng)目庫(kù)管理的通知》為源頭，清理實(shí)質(zhì)為變相舉債的PPP項(xiàng)目，明確PPP項(xiàng)目范圍。

三、深化現(xiàn)代財(cái)政稅收體制改革的展望

2022年我國(guó)進(jìn)入重要的改革攻堅(jiān)期，一方面面臨著需求收縮、供給沖擊、預(yù)期轉(zhuǎn)弱三重壓力；另一方面，我國(guó)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)也開(kāi)始受到廣泛的關(guān)注。在此背景下，應(yīng)注重結(jié)合國(guó)家改革發(fā)展的需要，深化財(cái)稅體制改革，并提升財(cái)政政策的效能，具體可以分為以下幾個(gè)方面：

（一）繼續(xù)推行減稅降費(fèi)

黨的十九大以來(lái)，我國(guó)大力推行減稅降費(fèi)，減稅降費(fèi)規(guī)模不斷擴(kuò)大，在2019年和2020年達(dá)到2萬(wàn)億元以上。諸如降低增值稅稅率、上調(diào)增值稅小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)、進(jìn)一步擴(kuò)大小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策覆蓋面、不斷加大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例等減稅降費(fèi)舉措，從生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)力保有效降低市場(chǎng)主體稅負(fù)，對(duì)于緩解微觀市場(chǎng)主體融資問(wèn)題等資金壓力，激發(fā)市場(chǎng)主體發(fā)展活力等方面發(fā)揮了重要作用。特別是疫情期間，一系列階段性減稅降費(fèi)政策及時(shí)落地，支持企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)、紓解企業(yè)困難、提振市場(chǎng)信心，保障經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行。而隨著我國(guó)進(jìn)入改革攻堅(jiān)的關(guān)鍵時(shí)期，面對(duì)復(fù)雜嚴(yán)峻的國(guó)際和國(guó)內(nèi)形勢(shì)，應(yīng)進(jìn)一步發(fā)揮財(cái)稅政策對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用，提升財(cái)政政策效能，積極有效地推進(jìn)減稅降費(fèi)，通過(guò)更具精準(zhǔn)、普惠性的稅收優(yōu)惠政策助力我國(guó)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展。具體來(lái)看，可以分為以下幾個(gè)方面：

1、進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)微觀市場(chǎng)主體的稅收支持力度，培育和扶持中小微企業(yè)發(fā)展。中小微企業(yè)作為市場(chǎng)主體中的重要組成部分，一直受到國(guó)家的高度重視，近年來(lái)我國(guó)不斷加大對(duì)中小微企業(yè)的支持力度，切實(shí)降低了其經(jīng)營(yíng)成本。如近期國(guó)家出臺(tái)的緩繳制造業(yè)中小微企業(yè)第四季度稅費(fèi)的政策，緩解了廣大企業(yè)的燃眉之急，提振了市場(chǎng)主體的信心。而面對(duì)經(jīng)濟(jì)下行的壓力，我國(guó)將面臨更為重大的責(zé)任，在此基礎(chǔ)上可以進(jìn)一步考慮擴(kuò)大針對(duì)中小微企業(yè)的優(yōu)惠政策力度和政策覆蓋面，給予更廣大中小微企業(yè)政策支持。當(dāng)然，在這一過(guò)程中應(yīng)注意加強(qiáng)優(yōu)惠政策的資格認(rèn)定等管理工作，降低投機(jī)分子避稅的動(dòng)機(jī)，科學(xué)有效地管理及扶持小微企業(yè)的發(fā)展，從而夯實(shí)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)。

2、積極將財(cái)稅優(yōu)惠政策與國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略相契合，為綠色環(huán)保及科技創(chuàng)新等提供有力支撐。一方面，為支持我國(guó)綠色發(fā)展，實(shí)現(xiàn)雙碳目標(biāo)，應(yīng)加大對(duì)新能源等的稅收優(yōu)惠，減輕節(jié)能環(huán)保企業(yè)等的稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)綠色創(chuàng)新發(fā)展；另一方面，可以通過(guò)進(jìn)一步擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用范圍，考慮將制造業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例優(yōu)惠政策擴(kuò)展到更為廣泛的行業(yè)等，從而促進(jìn)更廣泛的市場(chǎng)主體進(jìn)行科技創(chuàng)新，此外，制造業(yè)作為我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重要支撐，可以進(jìn)一步加大增值稅留抵退稅范圍等，促進(jìn)制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，支撐我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

3、注意階段性政策的有序退出，保障財(cái)政可持續(xù)性。疫情期間我國(guó)政府出臺(tái)了一系列階段性優(yōu)惠政策，有效降低了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，然而需要注意的是，如果這些臨時(shí)性的政策長(zhǎng)期存在，將降低財(cái)政效率且在一定程度上增加財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，適時(shí)調(diào)整階段性政策，做到有針對(duì)性地延續(xù)和退出，規(guī)避不必要的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)財(cái)政可持續(xù)性，提高財(cái)政相機(jī)決策機(jī)制的效率。

（二）健全地方稅體系建設(shè)

隨著百年未有之大變局帶來(lái)的不確定性愈發(fā)凸顯，全球經(jīng)濟(jì)短時(shí)間內(nèi)難以恢復(fù)到疫情前的勢(shì)頭，而地方財(cái)政來(lái)源卻沒(méi)有隨著面對(duì)不確定性需要提供的公共服務(wù)加碼而增加。面對(duì)愈發(fā)緊迫的地方政府財(cái)權(quán)與事權(quán)不匹配問(wèn)題，地方稅體系的建立十分關(guān)鍵，尤其是保障地方財(cái)政可持續(xù)發(fā)展，維持地方政府服務(wù)的重要舉措，因此，健全地方稅體系應(yīng)成為未來(lái)工作的重點(diǎn)，可從以下方面探索：

1、進(jìn)一步落實(shí)稅收法定原則，加快地方稅立法。目前，我國(guó)已有12個(gè)稅種實(shí)現(xiàn)立法，增值稅、消費(fèi)稅立法征求意見(jiàn)稿陸續(xù)出臺(tái)，未來(lái)房地產(chǎn)稅、土地增值稅等其他稅種的立法工作也需要進(jìn)一步落實(shí)。由于各個(gè)地方的基礎(chǔ)情況不同，地方政府需要因地制宜，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況對(duì)地方稅種的立法進(jìn)行合理的制度安排。因此，可以考慮適度擴(kuò)展地方政府的稅權(quán)，以平衡地方政府財(cái)權(quán)與事權(quán)之間的差異。目前已有如環(huán)境保護(hù)稅、契稅等稅法中的部分條款規(guī)定了地方政府的稅權(quán)，但由于其規(guī)模較小，所發(fā)揮的作用仍有局限。未來(lái)需要進(jìn)一步鞏固稅收立法成效，落實(shí)稅收法定制度性安排，強(qiáng)化地方政府稅權(quán)。

2、考慮改革稅收分享原則，試點(diǎn)推廣消費(fèi)地原則。目前我國(guó)的增值稅仍以生產(chǎn)地原則在地區(qū)間分享，而生產(chǎn)地原則存在著一系列不足，扭曲了增值稅的地區(qū)分布，不利于刺激投資，激勵(lì)地方政府要求跨省經(jīng)營(yíng)企業(yè)在當(dāng)?shù)刈?cè)，激發(fā)多重注冊(cè)問(wèn)題，增加稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理成本和納稅人的遵從成本。而消費(fèi)地原則將政府激勵(lì)的重點(diǎn)由生產(chǎn)向消費(fèi)轉(zhuǎn)移，從企業(yè)向個(gè)人轉(zhuǎn)移，可以以消費(fèi)逆向牽引生產(chǎn)變革，使產(chǎn)品供給更具針對(duì)性和精確性。并且，由于消費(fèi)地原則不再需要將生產(chǎn)廠商固定在當(dāng)?shù)?，可以有效地減少惡性財(cái)稅競(jìng)爭(zhēng)，有利于矯正企業(yè)布局的扭曲，緩解地區(qū)間發(fā)展不平衡。未來(lái)可以考慮在部分經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)試點(diǎn)消費(fèi)地原則，建成更加科學(xué)的地區(qū)稅收分享制度。

3、簡(jiǎn)稅制、寬稅基，涵養(yǎng)地方稅源?！昂?jiǎn)稅制、寬稅基”是我國(guó)稅收制度的重要原則，在今后的稅制改革中仍然發(fā)揮著指導(dǎo)作用。由于目前地方稅占地方政府收入來(lái)源的比重仍較為有限，而地方政府需要提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)卻在增加，政府為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，履行提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的義務(wù)，有時(shí)會(huì)采用舉債或者過(guò)頭稅等方式。有鑒于此，拓寬地方稅稅基則有利于保證地方稅收，涵養(yǎng)地方稅源。拓寬稅基可以考慮適當(dāng)擴(kuò)大資源稅覆蓋范圍，將部分稀有金屬進(jìn)一步納入征收范圍，擴(kuò)充環(huán)保稅征稅范圍等方式。而簡(jiǎn)化稅制則是從降低稅收遵從成本的角度，降低納稅人稅負(fù)，激發(fā)市場(chǎng)主體經(jīng)濟(jì)活力。

（三）完善直接稅改革

完善直接稅制度并逐步提高其比重是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的必要途徑，也是強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)功能，促進(jìn)稅收公平，助力共同富裕目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有力途徑。我國(guó)目前稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主，在保障收入的同時(shí)，由于流轉(zhuǎn)稅的稅率通常是固定的比例稅率，且征稅對(duì)象為商品，而個(gè)人消費(fèi)商品的意愿隨著收入提高而不斷遞減，因此流轉(zhuǎn)稅呈現(xiàn)較強(qiáng)的累退性。相對(duì)應(yīng)地，所得稅在收入環(huán)節(jié)征稅，且采用超額累進(jìn)稅率計(jì)稅，可充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的職能，有助于縮小收入差距。因此，展望未來(lái)，應(yīng)注重提高所得稅比重，進(jìn)一步健全以所得稅等為主體的直接稅體系。

1、強(qiáng)化企業(yè)所得稅的再分配調(diào)節(jié)機(jī)制，助力營(yíng)造更為公平良好的營(yíng)商環(huán)境。包括加大對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的支持力度，通過(guò)投資抵免等形式的稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)社會(huì)資本投資欠發(fā)達(dá)地區(qū)，同時(shí)加大對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付力度，改善我國(guó)區(qū)域間收入分配差距較大的現(xiàn)狀，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。此外，可以進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)所得稅在深化改革開(kāi)放和發(fā)展中的作用，對(duì)橫琴粵澳深度合作區(qū)、海南自貿(mào)港等設(shè)置因地制宜的稅收優(yōu)惠政策，迎合新發(fā)展階段下經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。

2、進(jìn)一步健全個(gè)人所得稅法，深化稅收促進(jìn)收入公平的職能。我國(guó)個(gè)人所得稅法邁出了綜合與分類相結(jié)合的關(guān)鍵一步，增加了專項(xiàng)附加扣除，并拉大了稅率級(jí)次，大大提高了稅收負(fù)擔(dān)分配的公平。但我國(guó)個(gè)人所得稅仍有很大的改革空間，個(gè)人所得稅是直接稅的主要稅種，進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制是健全直接稅體系的關(guān)鍵。下一步，應(yīng)著重于建立促進(jìn)形成橄欖型收入結(jié)構(gòu)的稅收制度，具體而言，在繼續(xù)降低低收入人群收入負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上，增大對(duì)資本所得的稅收管理，改善目前我國(guó)相對(duì)較低的消極所得稅率，激發(fā)個(gè)人積極勞動(dòng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展，提高個(gè)人所得稅在稅收收入中的比重，從而提高直接稅的比重。此外，應(yīng)重點(diǎn)研究如何降低中等收入人群的所得稅負(fù)擔(dān)，如通過(guò)降低稅率級(jí)次，增大扣除等方式，促進(jìn)中等收入人群規(guī)模的擴(kuò)大。

（四）深化預(yù)算管理制度改革

目前我國(guó)財(cái)政仍面臨“緊平衡”的緊張狀態(tài)，為實(shí)現(xiàn)財(cái)政“逆周期”發(fā)力，需要采取更有針對(duì)性的財(cái)政政策措施。而深化預(yù)算管理制度改革和完善地方主體稅種是一枚硬幣的正反面，可以分別從節(jié)流和開(kāi)源的角度為財(cái)政問(wèn)題創(chuàng)造突破口。

1、強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效管理。目前的預(yù)算績(jī)效管理主要還是由財(cái)政部推動(dòng)，缺乏和其他部門的聯(lián)動(dòng)，績(jī)效監(jiān)督的覆蓋范圍仍然有限，且績(jī)效評(píng)價(jià)的激勵(lì)作用仍然較小。因此，預(yù)算績(jī)效管理首先需要加快一體化改革，將現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用與預(yù)算制度改革緊密結(jié)合，強(qiáng)化各級(jí)人民代表大會(huì)、財(cái)政部門、稅務(wù)部門、審計(jì)部門等部門的信息交互；其次可以考慮借助第三方機(jī)構(gòu)的力量，通過(guò)第三方機(jī)構(gòu)參與政府部門預(yù)算管理工作，為預(yù)算管理改革注入市場(chǎng)化活力，提升預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)質(zhì)量；此外還應(yīng)考慮提高預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與行政績(jī)效、干部考核的相關(guān)性，促進(jìn)各部門、地區(qū)領(lǐng)導(dǎo)提高對(duì)預(yù)算管理的重視程度。

2、規(guī)范地方政府債務(wù)管理。地方債既是地方政府籌資的重要手段，也是拉動(dòng)GDP增長(zhǎng)的重要力量，是“逆周期”財(cái)稅政策的重要內(nèi)容。黨的十九大以來(lái)，我國(guó)政府地方債券累計(jì)發(fā)行超過(guò)26.5萬(wàn)億元，隨著近幾年地方債規(guī)模的迅速擴(kuò)大，地方債的風(fēng)險(xiǎn)防范也愈加重要。應(yīng)建立與債務(wù)承受能力、風(fēng)險(xiǎn)水平及債務(wù)管理能力相匹配的地方債務(wù)管理機(jī)制，建立切實(shí)有效、依法確立的地方債違約處置機(jī)制。

3、推進(jìn)財(cái)政支出標(biāo)準(zhǔn)化。標(biāo)準(zhǔn)是制度構(gòu)建的基礎(chǔ)，高水平的標(biāo)準(zhǔn)化制度是國(guó)家治理能力現(xiàn)代化的標(biāo)志，財(cái)政支出標(biāo)準(zhǔn)化是現(xiàn)代財(cái)稅制度建設(shè)的關(guān)鍵步驟。推進(jìn)財(cái)政支出標(biāo)準(zhǔn)化，一方面需要完善財(cái)政支出標(biāo)準(zhǔn)事中、事前、事后的動(dòng)態(tài)調(diào)整體系，進(jìn)一步提高支出標(biāo)準(zhǔn)的制定水平，利用大數(shù)據(jù)、人工智能等新興技術(shù)，基于過(guò)去的支出水平和各種貢獻(xiàn)要素進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)；另一方面需要考慮落實(shí)財(cái)政標(biāo)準(zhǔn)審批的制度性安排，制定階段性的財(cái)政支出標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)計(jì)劃，并考慮簡(jiǎn)化一部分應(yīng)急支出審批，設(shè)置專門的應(yīng)急專項(xiàng)儲(chǔ)備基金等。