●財政部山東監(jiān)管局監(jiān)管五處

九、與政府補助相關的問題

根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，政府補助同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；（二）企業(yè)能夠收到政府補助。與資產相關的政府補助，應當沖減相關資產的賬面價值或確認為遞延收益……。與收益相關的政府補助，應當分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本；（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。

（一）未恰當確認與收益相關的政府補助

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)在其他應收款中長期掛賬政府補助，將未達到確認條件的政府補助予以確認，不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。

（二）未恰當確認政府補助

根據(jù)相關規(guī)定，企業(yè)分離辦社會職能，企業(yè)無償移交資產時，根據(jù)主管財政機關會同國有資產監(jiān)督管理機構批準的文件和與接收資產的地方人民政府簽訂的協(xié)議，核銷有關資產，調整相關賬務，并依次沖減未分配利潤、盈余公積金、資本公積金和實收資本。企業(yè)集團公司對所屬分離辦社會職能的企業(yè)沖減的國有權益，相應核減對該企業(yè)的股權投資，同時依次核減未分配利潤、盈余公積金、資本公積金和實收資本。分離辦社會職能的企業(yè)已經實行公司制改建的，企業(yè)集團公司應當按照持有股權的比例計算確認核減的國有權益。經營資質條件對凈資產有明確要求的企業(yè)，因無償移交資產核減權益，可以現(xiàn)有經營資質所需凈資產為限，依次沖減未分配利潤、盈余公積金、資本公積和實收資本，不足沖減部分暫作待核銷資本損失，以未來期間實現(xiàn)的凈利潤彌補。

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)收到“三供一業(yè)”補助資金，未恰當區(qū)分業(yè)務及款項實質，錯誤地一次性計入當期營業(yè)外收入和其他收益，未將分離移交的款項計入所有者權益相關科目核算，導致虛增利潤。

（三）未恰當區(qū)分政府補助

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)收到政府補助后，未恰當區(qū)分補助與資產相關還是與收益相關，也未考慮是補償已經發(fā)生的成本費用還是補償以后期間發(fā)生的成本費用或損失，錯誤地一次性計入當期其他收益。

十、會計估計與會計差錯問題

根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)據(jù)以進行估計的基礎發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂。會計估計變更的依據(jù)應當真實、可靠。會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。

會計政策和會計估計的確定，應當根據(jù)準則的規(guī)定，結合本企業(yè)的實際情況，經股東大會或董事會、經理（廠長）會議或類似機構批準，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報送有關各方備案。企業(yè)的會計政策和會計估計一經確定，不得隨意變更。如需變更，應重新履行上述程序，并按準則的規(guī)定處理。

（一）會計估計壞賬準備計提比例的恰當性

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)對應收賬款以及其他應收款5年以上賬齡的壞賬準備計提比例為50%，計提比例明顯低于同行業(yè)水平。企業(yè)應當按照債權的實際狀況和對未來經濟狀況的預測，以及結合同行業(yè)水平，謹慎考慮對賬齡較長債權計提減值的充分性，計提比例的恰當性。

（二）會計估計變更調整的恰當性

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)根據(jù)集團公司的統(tǒng)一安排對固定資產分類原則、編碼、折舊年限、殘值率進行了統(tǒng)一調整，該企業(yè)據(jù)此按未來適用法進行了調整，增加當期利潤總額數(shù)億元，增加的主要因素是對某幾類固定資產的折舊年限拉長，提高殘值率等。企業(yè)應根據(jù)所處行業(yè)及資產具體情況合理確定固定資產的折舊年限和殘值率，會計估計變更要有充分、合理的理由。

（三）未正確處理前期差錯更正

根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)前期收入確認時點不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定，收入成本時點存在錯配，本期進行會計差錯更正，增加期初所有者權益數(shù)十億元，直接調整了報表期初數(shù)的列報數(shù)據(jù)以及對期初所有者權益的影響數(shù)據(jù)，未對利潤表可比期間的列報數(shù)據(jù)進行調整，財務報表附注中相應的披露不完整。

十一、或有事項相關問題

根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，對于未決訴訟、未決仲裁等形成的或有負債，隨著時間推移和事態(tài)的進展，相關未決訴訟在被證實很可能導致經濟利益流出，且該義務金額也能夠可靠計量時，企業(yè)應當確認預計負債。企業(yè)應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調整。年報分析發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)未根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定及時確認或調整或有負債。

（一）未恰當估計產品質量保證的預計負債

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司對銷售商品中承擔質量保證責任的事項，未按照規(guī)定計提預計負債。

（二）未恰當確認因訴訟產生的支付義務

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)因合同糾紛被起訴，在法院一審判決其敗訴并要求進行賠償?shù)那闆r下，企業(yè)仍以上訴為由未確認相關損失和預計負債，缺乏合理性。

（三）未恰當確認或有收益

根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)針對尚未審結的訴訟，確認了相關的資產和收益。企業(yè)在不能基本確定收到或有資產的情況下確認資產，不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。

十二、其他確認和計量問題

（一）未恰當確認長期待攤費用

根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，長期待攤費用核算企業(yè)已經發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用，如以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出等。

年報分析發(fā)現(xiàn)，一是個別企業(yè)修建的道路等配套設施需在建成后無償移交政府部門，另外每年還需支付該項配套設施的維護費用，該企業(yè)將該項支出列入長期待攤費用并按20年進行攤銷，該項支出與企業(yè)生產經營無關，計入長期待攤費用不恰當；二是個別企業(yè)將市場推廣費計入長期待攤費用分年度攤銷，該項費用支出應歸屬為當期損益，攤銷的依據(jù)不充分，不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定；三是個別企業(yè)將取得借款等金融負債作為以攤余成本計量的金融負債，卻將取得該借款發(fā)生的手續(xù)費、財務顧問費等相關交易費用單獨列報為長期待攤費用，分年度進行攤銷，攤銷依據(jù)不充分；四是個別企業(yè)出售自建建筑物，未按照企業(yè)會計準則的規(guī)定將成本匹配至可售面積中，而將土地成本、前期費用等相關支出列報在長期待攤費用并按土地年限進行攤銷，建筑物出售時確認收入，但結轉的成本中無土地及前期費用成本，導致收入成本不匹配。

（二）未依據(jù)“實質重于形式”原則列報債權投資（明股實債）

根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經濟實質而非僅以法律形式，結合金融資產、金融負債和權益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分分類為金融資產、金融負債或權益工具。

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)融資方式存在“明股實債”。雖然出資方在法律形式上持有融資主體的股權，但由于固定利率、回購條款的存在，未真正承擔此部分股權對應的剩余風險和報酬，投資回報未與企業(yè)經營情況掛鉤，因此在經濟實質上不屬于股權投資。融資方財務報表列報應根據(jù)還本付息義務承擔主體不同而有所不同：第一種情況由融資主體承擔回購義務，則在融資主體層面和合并報表層面均確認為金融負債；第二種情況由母公司承擔回購義務，則在融資主體層面可確認為權益工具，而合并報表層面確認為債務；第三種情況由融資主體和母公司分別承擔不同還本付息義務，則應根據(jù)實際情況分別確認。個別企業(yè)將“明股實債”確認為權益工具，未依據(jù)“實質重于形式”原則，將金融工具初始確認為金融負債，從而虛增權益資金達到降杠桿的目的。一是個別企業(yè)設立合伙企業(yè)，目的是向企業(yè)發(fā)放委托貸款，其他有限合伙人是為了賺取固定收益，從實質重于形式的角度來看，穿透至銀行或信托層面，實際上是明股實債，通過增加權益資金達到降杠桿的目的；二是個別施工企業(yè)為了配合建設單位推行入股施工一體化的融資模式，以入股項目公司為獲取施工業(yè)務的前提，并約定未來建設單位回購股權的選擇權，還約定了固定收益回報及支付期限。建設單位將其列報為權益資金，未根據(jù)業(yè)務實質將其列報為負債，施工方將其列報為股權投資，未根據(jù)業(yè)務實質將其列報為債權投資。

（三）未恰當確認固定資產修理費用

根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，對于固定資產的后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)對生產車間的設備進行修理，不滿足固定資產的確認條件，企業(yè)將修理費按12個月攤銷，期末余額列報于其他流動資產，未直接計入當期損益，不符合企業(yè)會計準則的相關規(guī)定。

（四）未依據(jù)“實質重于形式”原則確認資金占用費及本金

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)在預付款項中核算對供應商借款，以原材料提供質押擔保，按資金占用天數(shù)收取資金占用費，實際結算貨款時將資金占用費抵減應支付的預付款項。在企業(yè)對外借出款項的情況下，實際上形成了一項金融資產。企業(yè)應當按照管理該金融資產的業(yè)務模式和金融資產的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產進行分類并準確列報。

（五）持續(xù)虧損的情況下不恰當確認遞延所得稅資產

根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)在已經存在資不抵債、近幾年內持續(xù)虧損且尚未見明顯好轉，持續(xù)經營能力存在重大疑慮的情況下，確認未彌補虧損產生的遞延所得稅資產。未根據(jù)實際企業(yè)未來經營情況分析是否有足夠的應納稅所得額彌補虧損。

（六）未恰當核算研發(fā)人員工資

根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)對研究開發(fā)的支出應當單獨核算，比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關設備折舊費等。同時從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應當按照合理的標準在各項研究開發(fā)活動之間進行分配；無法合理分配的，應當計入當期損益。

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)將研發(fā)人員工資計入了管理費用，未按照研究開發(fā)項目進行單獨核算并計入開發(fā)支出或研發(fā)費用，不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。

（七）固定資產延期轉資，核算錯誤

根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)購買的辦公樓已達竣工驗收條件，但未及時轉入固定資產并計提折舊，企業(yè)將支付的購買價款計入往來款項或在建工程，導致少計固定資產，多計利潤，多計往來款項。

（八）未恰當核算債務重組事項

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)預付款項的供應商長期未供貨，供應商通過非貨幣性資產以及修改剩余債務償還期限等抵頂預付貨款，同時在剩余債務償還期限超過一年的情況下，未對未來應收債權進行折現(xiàn)，未合理預計可能存在的損失。

十三、列報和披露問題

根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)應當遵循與財務報表列報相關的準則規(guī)定，正確列報企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，并充分披露與理解財務報表相關的重要信息，以向財務報表使用者提供決策有用信息。

（一）列報分類問題

1、報表科目及明細負數(shù)列報問題。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)財務報表附注中披露的應交稅費——企業(yè)所得稅余額為負數(shù)，應重分類列報在其他流動資產或其他非流動資產科目。

2、結構性存款分類錯誤。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)持有的結構性存款，應當按照金融資產合同現(xiàn)金流量特征和金融資產管理的業(yè)務模式確定其分類。結構性存款的收益若與利率、匯率等指數(shù)或者與某實體的信用等級掛鉤，不滿足合同現(xiàn)金流量測試，企業(yè)應當將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，計入“交易性金融資產”科目。

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)持有的結構性存款和匯率、利率掛鉤。未來匯率、利率的不同，會影響該結構性存款的實際收益率，且該影響并不微小，能夠產生除“本金+利息”以外的其他現(xiàn)金流量。企業(yè)錯誤地將該項結構性存款分類為以攤余成本計量的金融資產，列報為貨幣資金或其他流動資產。

3、持有待售資產分類錯誤。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)主要通過出售（包括具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換，下同）而非持續(xù)使用一項非流動資產或處置組收回其賬面價值的，應當將其劃分為持有待售類別。

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)當年已取得上級單位準予報廢資產處置的批復，預計出售將在一年內完成，但未在當年完成處置事項，列報在固定資產清理科目，未將其劃分為持有待售資產。

4、未恰當確認預付款項。年報分析發(fā)現(xiàn)，一是個別企業(yè)支付款項取得購買某商品的權利，后期部分轉售。企業(yè)將支付的該款項計入在建工程核算。支付購買權利的款項屬于預付款，不屬于正在建設的項目，應列報在預付款項或其他非流動資產；二是個別企業(yè)工程項目立項方案尚未通過審批，即將支付的相關土地出讓金及相關稅費計入在建工程核算。該項支出屬于項目預付款，不屬于正在建設項目的支出，應列報在預付款項或其他非流動資產。

5、未認證待抵扣進項稅額列入其他應收款。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)未將應交稅費中未認證待抵扣進項稅額的借方余額重分類至其他流動資產，企業(yè)將其計入其他應收款核算，不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。

6、購建非流動資產支付的長期款項未列報在其他非流動資產。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)將購建非流動資產而預付的期限較長的款項列報在預付款項，該款項不符合流動資產的定義，應列報在其他非流動資產。

7、未恰當列報“一次性熱力入網及管網配套費用”業(yè)務。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關文件的規(guī)定，企業(yè)按照國家有關部門批準的收費標準和合同約定在取得入網費收入時，應借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。計入“遞延收益”科目的金額應按合理的期限平均攤銷，分期確認為收入。確認收入時，應借記“遞延收益”科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)將收取的一次性熱力入網及管網配套費用計入其他非流動負債，未按要求計入遞延收益，不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。

8、未恰當列報受托代建資產。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)將受托代建的資產列報于在建工程，且已達可使用狀態(tài)。該企業(yè)應當根據(jù)受托代建合同由委托方將按照工程決算結果撥付給企業(yè)相應建設款的約定，將未來應收的代建款恰當列報在金融資產中，并結合實際分析未來的可收回金額，計提相應的壞賬準備。

9、現(xiàn)金流量分類不準確。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時，將收到的財政部門撥付具有資本金性質的專項資金作為經營活動現(xiàn)金流入，未根據(jù)其是否與經營相關予以分析進行恰當列報，應列入與籌資相關的現(xiàn)金流量。

10、探礦權列報錯誤。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)的多家子公司分別持有探礦權并將其列報在存貨、無形資產和在建工程。企業(yè)在合并層面未對探礦權列報進行重分類調整，應統(tǒng)一列報科目。

（二）披露問題

根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表，附注是指對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

1、信息披露不完整。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)在財務報表附注披露中存在以下問題：一是未披露銷售費用、管理費用、研發(fā)費用等相關信息；二是個別企業(yè)的財務報表附注在長期股權投資中存在對子公司的投資，未對該列報進行注釋說明；三是個別企業(yè)未完整披露部分報表科目明細內容及金額，在附注列示、數(shù)字勾稽、內容等方面出現(xiàn)錯誤；四是個別企業(yè)在建工程科目金額重大，在財務報表附注中只披露了在建工程項目的期末、期初余額，未披露重大的在建工程項目明細及進度情況；五是個別企業(yè)因產品種類較多，且ERP系統(tǒng)進行存貨跌價準備計算時無法實現(xiàn)將本期消耗的已計提存貨跌價準備的庫存商品進行轉回和轉銷，企業(yè)按照期末與期初庫存商品跌價差額計提資產減值損失，確認期末存貨跌價準備，年度報告中未披露庫存商品轉回或轉銷金額；六是個別企業(yè)在注冊會計師協(xié)會存檔報備的審計報告與企業(yè)提供的審計報告版本存在差異，企業(yè)提供的審計報告對部分內容進行刪減，無法保證會計信息的真實、可靠和完整，導致財務會計報告使用者的誤判。

2、在建工程利息資本化披露不充分。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)在建工程項目利息資本化按照項目資金占用金額以及測算的資本化率進行計算，但財務報表附注中未披露重大項目利息資本化情況，披露不充分。

3、長期應付款內容披露錯誤。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)財務報表列示的長期應付款系由集團公司發(fā)行的中期票據(jù)和企業(yè)債轉撥而來，該企業(yè)財務報表附注中披露為集團中期票據(jù)和企業(yè)債，應披露為對集團公司的負債，披露錯誤。

4、商譽減值信息披露不充分。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。資產項目應按被投資單位或項目列示產生商譽的事項，對應商譽的期初余額、期末余額和本期增減變動情況，以及減值準備的期初余額、期末余額和本期增減變動情況。披露商譽減值測試過程、參數(shù)及商譽減值損失的確認方法。

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)未按規(guī)定充分披露商譽減值的相關信息，未充分披露商譽所在資產組或資產組組合的相關信息；在可收回金額釆用預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定時，未能根據(jù)準則及相關規(guī)定要求披露重要假設及其理由、關鍵參數(shù)（如預測期增長率、穩(wěn)定期增長率、利潤率、預測期、折現(xiàn)率等）及其確定依據(jù)等重要信息。

5、未恰當披露應收賬款列報明細。根據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號——財務報告的一般規(guī)定》，單項金額重大并單獨計提壞賬準備的應收款項，應逐項披露應收款項期末余額、壞賬準備期末余額、壞賬準備計提比例及其理由。按信用風險特征組合計提壞賬準備的應收款項，應區(qū)分不同組合方式披露確定該組合的依據(jù)、該組合中各類應收款項期末余額、壞賬準備期末余額，以及壞賬準備的計提比例。

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司對單項金額重大的應收賬款按組合匯總列示，未分明細披露應收款項期末余額及壞賬準備期末余額。

6、關聯(lián)交易披露不完整。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)方交易的，應當在附注中披露該關聯(lián)方關系的性質、交易類型及交易要素。交易要素至少應當包括：（一）交易的金額；（二）未結算項目的金額、條款和條件，以及有關提供或取得擔保的信息；（三）未結算應收項目的壞賬準備金額；（四）定價政策。

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)存在與關聯(lián)方大量的資金拆借交易，財務報表附注中未披露關聯(lián)方往來的性質、余額、資金拆借的利率、利息等情況。

7、未完整披露利潤表上年同期可比數(shù)據(jù)及資產負債表期初數(shù)據(jù)。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，當期財務報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一個可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當期財務報表相關的說明，但其他會計準則另有規(guī)定的除外。

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)的財務報表附注中，資產負債表項目僅披露期末數(shù)據(jù)，未披露期初可比數(shù)據(jù)；利潤表項目僅披露本期數(shù)據(jù)，未披露上期可比數(shù)據(jù)，可比信息披露不完整。

8、未披露前期差錯更正信息。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)在前期會計核算時，由于計量、確認、記錄等方面出現(xiàn)錯誤，本期進行會計差錯更正。企業(yè)未在財務報告中披露該事項，可能誤導投資者、債權人和其他信息使用者，使其作出錯誤的決策或判斷。

9、未正確披露財務報表附注信息。年報分析發(fā)現(xiàn)，一是個別企業(yè)在財務報表附注中披露注釋科目明細時，未準確填列款項性質，披露內容不準確；二是個別公司披露往來余額存在披露合并范圍內已經抵銷的關聯(lián)方余額情況，披露內容不準確。

10、可比期間的會計期間不同。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，企業(yè)應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告?！镀髽I(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第四條“企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更。”

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別公司的當期與上期的結賬期間不同，亦未進行同比調整。本期結賬時點為12月31日，上期結賬時點為12月30日。

十四、其他重大問題

（一）收購子公司股權因合并對價分攤報告確認的公允價值高于支付對價形成負商譽，確認巨額收益

個別企業(yè)以增資擴股的方式收購子公司股權，并在合并日出具了合并對價分攤報告（過渡期損益為負的數(shù)億元），合并日企業(yè)享有的該子公司可辨認凈資產公允價值的份額超過合并對價的差額確認為營業(yè)外收入，從而形成巨額收益。

該被收購公司在收購前持續(xù)虧損，經營困難，賬面凈資產為巨額虧損，收購評估時采用資產基礎法進行評估，評估增值數(shù)十億元。合并對價分攤報告與收購評估報告的差異主要是無形資產增值，主要原因為產品銷售價格增長變動和考慮整合效應后的投產日期提前和資本化支出減少形成。合并對價分攤報告提前達產的假設前提的合理性存在較大疑慮，從而可能導致合并對價分攤報告的公允價值不公允，虛增當期利潤。

（二）全資子公司由債權人控制，先脫表再回表，重新評估導致回表當期形成巨額虧損

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)的境外子公司發(fā)行了公司債券，債權人通過設計交易結構和協(xié)議安排控制了該公司董事會，取得子公司控制權，企業(yè)未將其納入合并范圍，采用權益法核算。其后債權人先后行使債券贖回權，喪失了對子公司的控制權。該企業(yè)重新取得控制權將其納入合并范圍，并進行評估，評估后凈資產的公允價值為負的數(shù)十億元，再考慮債權損失，導致回表當期巨額虧損。該境外子公司脫表期間持續(xù)虧損，權益法核算時，對該公司的長期股權投資確認到零為限，未確認超額虧損，亦未對其往來款計提減值準備。

該公司債券由外部債權人購買，通過設計交易結構和協(xié)議安排由債權人控制了子公司董事會，從而未將其納入合并范圍。企業(yè)未能提供債權人實際控制該子公司的證據(jù)予以證明，其脫表和回表的過程不符合企業(yè)準則的相關規(guī)定，導致以前年度虛增利潤，少計資產和負債。

（三）持股比例遠高于51%，收購部分少數(shù)股權后形成控制，從而按公允價值對原持有的股權及新收購股權進行計量，形成巨額收益

年報分析中發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)在收購公司股權時持股比例非常高（投票權為50%）卻未控制該公司，即同股不同權，主要依據(jù)該公司投資協(xié)議安排，未取得該公司的控制權，采用權益法進行核算。其后，該企業(yè)收購了第二大股東持有的股權（投票權為50%），取得了該子公司的控制權，即通過多次購買取得該子公司控制權，于購買日對原持有的股權按估值報告對公允價值進行重新計量，公允價值與賬面價值的差額計入投資收益。另外本次收購的少數(shù)股權支付對價低于公允價值的差額計入了營業(yè)外收入。前期企業(yè)持股比例非常高未控制該公司，企業(yè)未能提供有效的共同控制的證明資料，從而導致后續(xù)購買時公允價值計量的巨額收益的不真實，未能準確反映會計信息。

（四）存在巨額潛虧，財務報表未真實反映會計信息

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)存在巨額潛虧，由會計師事務所出具的審計報告未反映潛在的虧損。企業(yè)經審計的歸母所有者權益僅為一百多億元，經核實，集團本部及其下屬子公司的往來款項、存貨、委貸、固定資產、在建工程、其他非流動資產以及對外擔保等多項資產及或有事項存在不可回收及減值計提不充分的情況，未足額計提壞賬準備或減值準備，巨額潛虧達數(shù)百億元，未能真實、準確、完整地反映會計報表信息，存在重大錯報。

（五）將巨額虧損子公司半數(shù)以上股權轉讓，受讓方的母公司未將其納入合并范圍，從而將虧損企業(yè)甩出表外

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)將其持有的巨額虧損全資子公司（以下簡稱“A公司”）過半數(shù)以上股權轉讓，轉讓對價為實收資本乘以轉讓的持股比例。轉讓時A公司已經資不抵債，轉讓對價不具有市場公允性。企業(yè)轉讓大部分股權后對A公司剩余股權按權益法進行核算，因其已經資不抵債對長期股權投資全額計提了減值準備。

經進一步核實，股權受讓方（以下簡稱“B公司”）購買A公司過半數(shù)股權后將A公司納入其合并范圍，但B公司的母公司未將B公司納入其合并范圍（系其全資子公司），從而造成實際控制方的會計信息不真實。

該項股權轉讓的最終結果是轉讓方和購買方都未將A公司納入合并范圍，從而將虧損企業(yè)徹底甩出表外。

（六）虧損及微利企業(yè)股權轉讓作價出資，以資產基礎法評估后形成巨額收益

年報分析發(fā)現(xiàn)，一是個別企業(yè)以持有的子公司股權對外增資，按評估值作價。該子公司近兩年為微利，凈資產僅幾百萬元，評估時僅采用資產基礎法進行評估，評估增值高達數(shù)十億元，主要是土地增值形成，該項土地明確指定用途且剩余年限僅余十幾年，評估的土地單價高于基準日接近的同地段的成交價。在可預見的未來，該公司不可能創(chuàng)造數(shù)十億元的收益，從而判定該項交易缺乏商業(yè)實質，造成轉讓方的巨額收益不真實；二是個別企業(yè)的子公司因進行板塊重組整合，該企業(yè)將其持有的子公司股權和可供出售金融資產進行作價出資，以評估值作價。評估時僅采用一種方法即資產基礎法，因料工費物價上漲等原因從而產生評估增值。該企業(yè)從開始生產經營起就處于虧損狀態(tài)，且虧損有持續(xù)加大的情況。該評估結果未能真實地反映企業(yè)的現(xiàn)實價值，造成轉讓方的巨額收益不真實。

出讓方因該項交易產生增值收益同時形成對新投資公司的股權，但對于購買方，該價格未能真實反映該項資產的價值和權益，不能給其帶來相應的收益。

（七）同一企業(yè)出具了兩版數(shù)據(jù)存在重大差異的審計報告

根據(jù)《中華人民共和國會計法》的相關規(guī)定，單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)對外提供了同一報告日的兩版審計報告，由兩家會計師事務所分別出具了審計報告，分別用于不同的目的，兩版審計報告的數(shù)據(jù)存在重大差異，主要差異原因是合并財務報表范圍主體不同，導致財務報表使用者對信息的誤判。

十五、管理方面的問題

（一）在建工程轉固定資產時點不準確

根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)以獲取驗收報告或竣工驗收報告的時間作為在建工程轉固定資產時點，未充分考慮是否達到“預定可使用狀態(tài)”。企業(yè)應合理判斷在建工程轉固定資產時點的及時性和準確性，避免延期轉資導致錯報。

（二）關聯(lián)方資金占用

《國務院關于進一步提高上市公司質量的意見》，指出嚴肅處置資金占用、違規(guī)擔保問題?？毓晒蓶|、實際控制人及相關方不得以任何方式侵占上市公司利益。堅持依法監(jiān)管、分類處置，對已形成的資金占用、違規(guī)擔保問題，要限期予以清償或化解。

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司存在關聯(lián)方占用其非經營性的資金且未予歸還。

（三）無償劃轉資產核算錯誤

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)存在無償劃轉資產的，應按照劃出資產的賬面價值沖減資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。個別企業(yè)無償劃轉資產時將資本公積沖成負值，不符合企業(yè)會計準則的相關規(guī)定。

（四）房地產存貨存在潛虧的跡象

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)房地產板塊的存貨主要集中在三四線城市，基于當時的市場宏觀環(huán)境，銷售出現(xiàn)大幅下滑，已經出現(xiàn)減值跡象，但企業(yè)未對該部分存貨進行有效的減值測試，對房地產未來銷售預期形勢存在誤判，未能充分適當?shù)仡A計存貨跌價準備。

（五）經營風險及持續(xù)經營能力

年報分析發(fā)現(xiàn)，一是個別企業(yè)投資的境外項目面臨諸多風險與挑戰(zhàn)，政治格局調整、經濟動蕩、地區(qū)局勢沖突、恐怖主義威脅、金融法務危險等諸多因素。風險一旦變?yōu)楝F(xiàn)實，將導致企業(yè)資產發(fā)生大額減值，嚴重影響企業(yè)經營狀況；二是個別企業(yè)的投資項目在政府相關批復未完全取得的情況下，進行投資建設形成違章建筑，被責令停工，后續(xù)一直未能繼續(xù)開工建設，形成投資虧損；三是個別企業(yè)存在資產負債率較高、流動負債大于流動資產的情況，需企業(yè)評估持續(xù)經營能力。如果對持續(xù)經營能力產生重大懷疑的，企業(yè)應當在附注中披露導致對持續(xù)經營能力產生重大懷疑的因素以及企業(yè)擬采取的改善措施。

（六）交易事項不符合商業(yè)實質

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)在顯失公平且損害公共利益的情況下，向供應商提前預付水費達幾億元，后期根據(jù)實際使用量再沖減預付款，按目前的年度使用量，應為4—5年的預付水費，不符合商業(yè)實質。

（七）費用支出與主營業(yè)務不匹配

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)主要業(yè)務為生產加工，銷售環(huán)節(jié)由集團內銷售公司負責，但企業(yè)銷售費用中存在大額業(yè)務宣傳費，與企業(yè)的經營模式不匹配。

（八）離職后福利確認問題

根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，根據(jù)預期累計福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設對有關人口統(tǒng)計變量和財務變量等作出估計，計量設定受益計劃所產生的義務，并確定相關義務的歸屬期間。企業(yè)應當按照本準則第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率將設定受益計劃所產生的義務予以折現(xiàn)，以確定設定受益計劃義務的現(xiàn)值和當期服務成本。

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)在計提離職后福利過程中未能按照受益計劃，根據(jù)職工的服務年限、工資水平等確定每個職工離職后每期的年金收益水平，導致當期費用和長期負債列報錯誤。

（九）資產不能控制

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)的固定資產存在不受控的因素，對企業(yè)賬列的固定資產無法進行控制或者預期帶來的經濟資源不能由企業(yè)全部享有。

（十）業(yè)務記錄使用虛擬客戶

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)針對已簽訂合同但未開票的業(yè)務，核算時使用虛擬客商進行核算，待收到發(fā)票后，由虛擬客商轉入真實客商，未在全過程中真實反映與相關客商的交易。

（十一）未合理確認納稅義務發(fā)生時間

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其相關規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間：（一）發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)因前期會計處理存在差錯，導致前期會計利潤低于實際利潤，進而存在以前年度少繳企業(yè)所得稅、增值稅的情況。企業(yè)2020年度對前期會計差錯進行更正，應根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定及時予以補繳并繳納相應的滯納金。企業(yè)于2020年度申請了增值稅、所得稅緩交且未繳納滯納金。

（十二）境外子公司未經第三方審計機構審計并出具審計報告

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司的境外子公司未經外部審計機構審計，無法合理保證后附的財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，也無法合理保證后附的財務報表公允反映合并財務狀況以及合并經營成果和現(xiàn)金流量。

（十三）未單獨區(qū)分代保管商品

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)的發(fā)出商品為已售客戶未提商品，該發(fā)出商品未與公司其他未出售商品單獨存放，且未單獨區(qū)分，存在管理不規(guī)范。

（十四）違反規(guī)定進行招標

根據(jù)《中華人民共和國招標投標法》的相關規(guī)定，招標人不得以不合理的條件限制、排斥潛在投標人或者投標人。

年報分析發(fā)現(xiàn)，個別施工企業(yè)通過在招標文件中設定條款，對于投標人參與招標人指定的基金管理公司發(fā)起設立的合伙企業(yè)，并按照約定時間認購相應的額度會得到相應的分值，中標后中標單位即按約定的時間和金額將資金打入指定的基金公司賬戶，即相當于中標的施工單位要帶資進行施工建設。

十六、結語

本監(jiān)管報告中涉及的相關問題是在對重點監(jiān)管企業(yè)2020年年報審閱分析工作的基礎上形成的。上述問題涉及多方因素，主要包括業(yè)績考核壓力、融資壓力大，歷史包袱較重，多元化投資管理及風險規(guī)避措施不到位，財務人員對會計準則的理解不夠深入等原因。

各重點監(jiān)管企業(yè)和相關會計師事務所等中介機構應高度重視年報分析監(jiān)管報告中提出的問題，不斷提高自身對會計準則、審計準則及相關法律法規(guī)的理解和應用水平，及時發(fā)現(xiàn)并改正財務報告中存在的問題，提升公司會計信息質量，確保會計準則得到有效執(zhí)行。

針對上述年報審閱過程中發(fā)現(xiàn)的問題，該局將繼續(xù)做好以下工作：一是通過發(fā)布本監(jiān)管分析報告，提示重點監(jiān)管企業(yè)對執(zhí)行企業(yè)會計準則和財務會計信息披露規(guī)則中存在的問題和風險，予以高度關注并制定相應的整改措施，不斷提升企業(yè)會計信息質量和中介機構執(zhí)業(yè)質量；二是通過整理并匯總年報審閱過程中發(fā)現(xiàn)的問題線索，制定下一步的監(jiān)管計劃，該局對重點監(jiān)管單位相關事項保持持續(xù)關注并下發(fā)關注函，視情況采取約談、現(xiàn)場檢查等監(jiān)管措施，確保后續(xù)監(jiān)管的持續(xù)跟蹤到位；三是寓服務于監(jiān)管之中，持續(xù)就監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的疑難問題開展專題研究，深入了解實際情況，對企業(yè)進行政策宣傳和業(yè)務指導，做好相關配套服務工作。