◎吳海榮

近年來，隨著《內部控制基本規(guī)范》、《內部控制審計指引》、《內部控制應用指導》的頒發(fā)，我國內控制度實踐和理論都取得了不菲的成績，為企事業(yè)單位的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供了重要依據。會計內部控制作為內部控制的重要組成，在社會經濟發(fā)展中發(fā)揮著至關重要的作用。就目前會計內部控制工作進行分析，其中還存在一定的問題，嚴重影響了社會經濟的發(fā)展，甚至危及企事業(yè)單位的生存。因此，針對會計內部控制問題有計劃的解決十分必要，文章針對這些問題做了闡述。

一、會計內部控制重要性分析

內部控制是企事業(yè)單位為了保護資產、保證會計資料可靠性和準確性、提高經營效率、推動單位發(fā)展制定的各項政策，并要求貫徹執(zhí)行和相互配合的重要舉措。會計內部控制是針對各項會計事務開展的防止資金流失、規(guī)避違法行為、保護才成安全的會計處理程序和控制體系，是實現(xiàn)會計信息真實性、準確性的關鍵。內部控制工作的開展更多的是要強調各部門管理工作的科學開展，確保經營管理目標的科學實現(xiàn)，就會計內部控制的重要性分析，主要表現(xiàn)在以下方面。

1.提升經營效率需要。

隨著社會的發(fā)展，市場競爭越來越激烈，企事業(yè)單位要想得到持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，就必須要緊隨時代發(fā)展潮流，健全現(xiàn)代化管理機制，優(yōu)化管理制度，明確各部門、工作人員的職責。為了強化內部控制、提高管理經營效益，更應該在工作中健全內部監(jiān)督治理機制，明確財務部門監(jiān)督職責，確保財務管理工作的科學執(zhí)行。而會計內部控制制度的實施和開展都是以提高單位經營管理效率而實施的，是促進現(xiàn)代化管理的關鍵，它的應用能夠促進單位管理制度的健全和完善，保障經營活動的順利穩(wěn)定開展。

另外，企事業(yè)單位在經營中要想實現(xiàn)預計管理目標，僅僅依靠部門內部工作人員的努力顯然是不夠的，需要單位從上至下全面協(xié)調、合作，在單位總體發(fā)展戰(zhàn)略的基礎上充分發(fā)揮規(guī)范作用。就內部控制工作的開展而言，包含了會計、審計、業(yè)務等多項工作，是貫穿于單位經營管理全過程的內容，是一項復雜、繁瑣的系統(tǒng)化工程。因此，通過會計內部控制的實施，有效的將內部各部門銜接在一起，讓部門形成合力，大大提高了工作效率，從而提升了經營目標的實現(xiàn)。

2.提升單位競爭力。

在經濟一體化進程不斷加速的新時期，大數(shù)據技術、信息技術被深入應用在單位管理中，并且地位越來越突出。在此背景下，企事業(yè)單位經營管理風險也在不斷加劇，而經營管理風險最好的方法就是健全內部控制制度，通過一系列的制度和措施來增強單位管理效率，保障單位總體發(fā)展戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)，在增強自身綜合能力的同時，讓單位在激烈的市場競爭中立于不敗之地，進而增強綜合競爭力。

3.保障相關規(guī)章和制度的順利實施。

一套健全、系統(tǒng)、完善的內部控制制度能夠有效監(jiān)督企事業(yè)單位各部門正常經營活動的開展，從而充分發(fā)揮出控制作用，促進單位決策與制度的順利實施。無論企業(yè)還是事業(yè)單位，要想科學穩(wěn)定發(fā)展，必須要結合工作實際、發(fā)展需求制定出科學的規(guī)章和制度，這些規(guī)章和制度是保證企事業(yè)單位全面貫徹和落實國家政策、遵守國家法律規(guī)定的前提?？梢哉f，通過會計內部控制，企事業(yè)單位能夠及時發(fā)現(xiàn)經營管理活動中存在的相關問題，積極提出應對和解決方案，從而促進規(guī)章制度更好的為單位發(fā)展服務。

4.保障會計信息真實性和可靠性。

眾所周知，會計信息的真實性、有效性和可靠性一直都是企事業(yè)單位財務管理工作關注的重點，也是衡量單位經營效益的關鍵，是進行一切管理活動和決策工作的前提。目前，會計內部控制制度的實施主要是通過內部審計、職務分離、崗位輪換等方法進行會計信息收集、記錄、歸類和匯總，對各項會計工作進行全面的監(jiān)督和實施，及時發(fā)現(xiàn)會計工作中存在的問題并給予糾正，保證會計信息的真實性和可靠性。另外，在如今日益激烈的市場競爭趨勢下，單位經營風險也在不斷加劇，要想在此背景下不被社會、市場、時代淘汰就必須要強化風險管理的控制和防范能力，而內部控制工作的開展有效保證了單位風險識別、評估和分析工作，保障了單位經營目標的順利實現(xiàn)。

二、會計內部控制常見問題分析

1.會計內部控制與社會發(fā)展不相符。

近年來，隨著經濟全球化的加劇，國際社會競爭越來越激烈的同時，國內企事業(yè)單位的競爭也在不斷加劇。在此背景下，企事業(yè)單位要想在激烈的環(huán)境中逆流而上，不得不采取一系列方針和策略來增強自身競爭力，保證自身經營效益的同時，在市場競爭中立于不敗之地。目前，企事業(yè)單位經營管理中常見的策略包含了并購其他中小企業(yè)、擴大經營范圍、增設管理部門、開辦分支機構等。但是這些計劃和策略的實施，雖然保證了單位自身發(fā)展要求，也給會計內部控制帶來新的問題，導致許多會計出現(xiàn)不符合發(fā)展實際的現(xiàn)象，甚至在一定程度上阻礙了單位經濟發(fā)展。

2.會計基礎不規(guī)范。

通過相關部門會計資料和工作總結分析，許多企事業(yè)單位的會計工作都存在著基礎不完善、經營管理不規(guī)范的現(xiàn)象。特別是在近年來，隨著會計電算化、信息化的實施，會計內部控制問題表現(xiàn)的更加明顯，如會計憑證填寫不科學、會計信息審核不嚴格、缺乏科學有效的原始資料支持；會計票據管理不規(guī)范以及制度不健全；銀行賬戶開設、使用過程中存在設立、使用和撤銷權限不規(guī)范，導致賬外賬、私設資金庫等現(xiàn)象出現(xiàn)，不僅造成資金流動效率受到很大的影響，同時造成會計信息嚴重失真。

3.會計管理職能缺失。

目前，不少企事業(yè)單位在經營中存在只重視眼前利益而忽視長遠利益的現(xiàn)象，在經營管理過程中一門心思的搞經濟，對于管理活動不太重視，錯誤的認為只要擴大經營范圍、拓寬業(yè)務渠道便能促進單位經濟的穩(wěn)步發(fā)展。但是這種做法缺少必要可信性論證，造成業(yè)務渠道與企事業(yè)單位經營主業(yè)偏離，出現(xiàn)盲目擴張的現(xiàn)象，最終導致經營不善、資金鏈斷裂，甚至是引起破產。也有單位在開展會計內部控制的時候，對于制度設計不夠重視，存在制度不規(guī)范、管理不嚴謹，同時對購銷環(huán)節(jié)工作不規(guī)范，并沒有明確相關工作職責和義務，導致單位存貨積壓的同時，沒有按照規(guī)定流程、合同要求辦理相關手續(xù)，也沒有在第一時間與會計部門溝通處理，導致管理會計職能得不到有效的發(fā)揮，造成倉庫積壓存貨越來越多，得不到妥善的處理，最終影響了單位發(fā)展。

4.崗位設定不合理。

受到傳統(tǒng)管理觀念的影響，不少企事業(yè)單位在會計崗位設定的時候沒有進行科學、合理的規(guī)劃和辯證，沒有對崗位職責作出明確的界定，這就導致很多工作人員在工作中不能認真、科學的履行崗位職責，導致會計人員本身存在工作意識欠缺、觀念不準確以及責任不明確的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象的存在造成會計工作人員不能認真、正確的履行自己的工作職責，不能良好的發(fā)揮會計監(jiān)督和管理作用，導致財務工作失去了約束功能。再加上單位高層管理人員對于會計工作的忽視，甚至出現(xiàn)以權謀私、徇私舞弊的現(xiàn)象，給單位帶來經濟損失不說，還制約了會計職能的發(fā)揮。

5.工作人員素質不高。

在社會發(fā)展新形勢下，市場經濟體制的日趨成熟賦予了財會工作更大的重任，也給財務工作人員的素質和綜合能力提出了新要求。但是就目前財務工作人員能力分析，其中問題比較明顯，主要表現(xiàn)在：首先，在社會發(fā)展中對會計人員的專業(yè)知識水平要求提升，如果財務工作者自身專業(yè)素質不高，必然無法滿足日益加速的時代發(fā)展需要，也就無法對目前新產生的經濟信息產生正確的預判和分析。其次，財務工作本身是一項嚴謹、系統(tǒng)的內容，必須要求財務工作者具備良好的道德素養(yǎng)，但是受到外來文化的影響，各種暴力、負面文化盛行的同時，給財務工作人員產生了一定的影響，甚至出現(xiàn)了不少財務人員無法抵御金錢誘惑而出現(xiàn)違背良心、無視職業(yè)道德的行為。最后，財務人員在工作中獨立性、自主性較差，因為沒有自己的主見，造成工作中任憑管理人員指揮，造成財務信息不準。

6.會計內部控制意識薄弱。

目前，市場經濟已經在全球范圍內占據主導地位，就得財務管理機制存在的問題越來越突出，已經嚴重無法滿足社會發(fā)展需求。此時，單位只有根據時代發(fā)展規(guī)律及時調整自身經營管理機制，才能更好的適應社會經濟發(fā)展需求，才不能不被時代淘汰、不被社會淘汰。但是說起簡單行動困難，目前很多企事業(yè)單位還是沿用傳統(tǒng)的財務管理機制，這對社會經濟的發(fā)展尤為不利。就這種現(xiàn)象產生的原因分析，主要是因為單位領導對財務管理、會計內部控制不重視造成的，領導層在工作中將重點放在眼前利益上，錯誤的認為完善的內部控制機制不僅要耗費大量人力物力，還要設置相應崗位，必然會影響到單位的社會經濟效益，導致會計控制制度的構建不被重視，最終影響了整個工作質量。

三、改進會計內部控制的相關建議

會計內部控制作為企事業(yè)單位開展管理的關鍵，其工作質量直接影響到單位社會經濟效益，關系單位持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。為了更好的落實會計內部控制工作力度，發(fā)揮內部控制作用，結合上述會計內部控制中存在的問題進行改進十分必要，具體改進措施如下。

1.建立科學、有效的會計系統(tǒng)，從而健全會計內部管理機制。

建立一個科學、有效的會計系統(tǒng)對于健全會計內部的管理機制十分重要。會計系統(tǒng)能夠對企業(yè)所有的交易如實的記錄，也能夠對每一次交易進行詳細真實的描述和記錄，可以對單位的所有交易進行查詢，直觀，簡單，而且可以根據不同的性質，在會計報表上做出適當?shù)姆诸?，通過這樣的方式更加方便查找和分析。所以建立科學、有效的會計系統(tǒng)可以對交易的價值把握的非常準確，是單位作出決策的依據。

2.完善和健全單位會計內部控制機制。

對單位會計內部控制機制進行健全和完善，挑選出不相容的職務，并將其徹底的分離開來。確立好該控制機制后任何工作人員必須無條件遵守，嚴格執(zhí)行，依據分離不相容職務的控制原則，對會計及相關的工作職務進行科學、合理的設置，對每一個領域的工作職責進行清晰明確的界定，不出現(xiàn)含糊的地方，讓每一位員工都清楚了解到自己的職責權限，通過這樣的方式，對會計內部控制按部就班的實施，可以為單位資產的安全性、真實性以及完整性作出貢獻。

3.建立授權批準制度并對其進行嚴格的控制和約束。

這一改進措施的提出主要是針對于單位內部的高層管理者，為了督促各管理者在授權范圍內行使職權，杜絕徇私舞弊、中飽私囊的不良現(xiàn)象發(fā)生。建立授權批準制度，要求審批人在進行審批時，嚴格按照授權批準權限來執(zhí)行，不能越權，經辦人也必須在授權范圍內，一旦出現(xiàn)審批人越權的現(xiàn)象，經辦人有權利拒絕辦理業(yè)務，此時經辦人應立即與上級溝通，并向上級授權部門報告核實。

4.增強會計內部控制意識。

可以說意識是一切工作順利開展的前提，是會計內部控制工作得到科學落實的基礎。要想完善單位會計內部控制，就必須要先明確會計內部控制意識，這不僅是對單位管理人員的要求，也是單位全體工作人員必須要具備的意識。管理人員作為單位工作開展的核心，更應該在工作中以身作則，發(fā)揮帶頭模范作用，可以說管理人員對會計內部控制的認識和工作行為在很大程度上影響著企業(yè)會計內部控制觀念的落實，也關系到內部控制制度的完善。另外，在工作中，要積極帶動單位基層員工轉變傳統(tǒng)的會計認識和觀念，加強基層員工對會計內部控制制度的理解和重視程度，讓他們自發(fā)去學習和遵守內部管理制度，進而營造出科學的內部控制環(huán)境。

5.創(chuàng)建科學的信息系統(tǒng)。

隨著信息時代的到來，信息技術已成為國內各行業(yè)發(fā)展中不容忽視的存在，是推動社會經濟穩(wěn)步前行的基石。在新時期，我們必要正視信息技術在財務管理工作的意義，明確信息技術對會計內部控制的影響，逐步建立高質、先進、高效的單位會計信息系統(tǒng)，做到與時俱進的同時，讓會計內部控制更加符合社會發(fā)展要求。由于會計信息質量在一定程度上關系到企事業(yè)單位的對外形象，也關乎單位未來發(fā)展戰(zhàn)略的制定，因此必須要構建科學有效的會計信息系統(tǒng)，同時構建科學的數(shù)據安全控制中心。在具體工作中，首先創(chuàng)新物理安全控制中心，主要做好防火、防水、防盜及防塵工作，保持數(shù)據中心的干凈整潔；其次創(chuàng)建科學的訪問制度，通過設定賬號密碼、指紋識別、訪問權限等方式限制服務器訪問，只有授權用戶才能對服務器內容進行修改；再次，通過設定權限的方式對服務器中數(shù)據的修改情況進行限定，表示出修改的嚴格和規(guī)范要求，并且要及時保留數(shù)據修改記錄和操作日志。最后，在建立會計內部控制信息系統(tǒng)的同時，要對網絡功能的安全防護機制做周密設計，將會計網絡與外部網絡采用物理隔離，也可以通過專用的軟件、硬件隔離技術進行隔離；并且采用服務器專用殺毒軟件對系統(tǒng)進行實時殺毒和監(jiān)控，對外來軟件數(shù)據必須要經過病毒掃描之后方可記錄。

6.提高對財務會計內部控制的認識和會計人員素質水平。

由于目前企事業(yè)單位的財會工作人員自身素質問題，在工作中要加強對財務工作人員道德素養(yǎng)教育，提高會計人員的自律意識，保證在工作中能夠自覺貫徹和落實相關法律法規(guī)，做到知法、懂法、守法。在具體工作中，主要的培訓方法有：首先是加強對工作人員的專業(yè)技術能力培訓；其次在加強財務工作者道德素養(yǎng)培訓；最后是強化財務工作人員對現(xiàn)行相關法律法規(guī)的認識。針對專業(yè)技術能力，可以聘請專業(yè)人士給單位員工授課或者派遣優(yōu)秀人員去其他機構學習，并給予一定的補貼和獎勵，提高工作人員的學習積極性和主動性。在道德修養(yǎng)培訓方面，從企業(yè)法規(guī)章程，制度上給予一定的指導，并加以一定的監(jiān)督，逐漸提高企業(yè)職員的道德修養(yǎng)。

四、結束語

文章在會計內部控制重要性、必要性的基礎上，通過分析會計內部控制常見的問題，如會計內部控制與社會發(fā)展不相符、會計基礎不規(guī)范、會計管理職能缺失、崗位設定不合理、工作人員素質不高、會計內部控制意識薄弱等，并提出了相關應對建議，為提高單位內部會計控制，維持可持續(xù)發(fā)展提供了一些改進建議，旨在促進會計內部控制工作的持續(xù)穩(wěn)定開展，發(fā)揮其應有的監(jiān)督職能。