韓光露，邵振超，張 蘇

（1、2、3 中國鐵路濟南局集團有限公司濟南西機務(wù)段 配件工程師、助理工程師、助理工程師，山東 濟南 250000）

1 機車高價互換配件管理現(xiàn)狀

2013 年全國人大審議通過新的國務(wù)院機構(gòu)改革和職能轉(zhuǎn)變方案，鐵路實行政企分開，組建國家鐵路局歸屬國務(wù)院交通運輸部，同時成立中國鐵路總公司，并開始實施新企業(yè)會計準則。在2015 年，中國鐵路總公司為滿足改革發(fā)展需要，下發(fā)了《中國鐵路總公司關(guān)于印發(fā)〈中國鐵路總公司固定資產(chǎn)管理辦法〉的通知》（鐵總財〔2015〕45 號）。辦法中對“固定資產(chǎn)”和“高價互換配件”進行了描述，其中第一章《總則》第三條指出，“本辦法所稱固定資產(chǎn)，是指使用壽命超過一年，單位價值（含增值稅）在5 000 元及以上，為鐵路運輸、生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的有形資產(chǎn)”；第八章《高價互換配件的管理》第四十一條明確，“所屬企業(yè)為運輸設(shè)備等固定資產(chǎn)修理而儲備的價值較高、使用期限較長且可反復(fù)修理使用的高價互換配件，購入時作為固定資產(chǎn)核算，在預(yù)計可使用壽命內(nèi)按類別計提折舊。高價互換配件目錄由總公司統(tǒng)一公布，各單位按目錄進行管理”[1]。

2020 年為進一步加強高價互換配件管理，國鐵集團下發(fā)了《國鐵集團關(guān)于調(diào)整〈中國鐵路總公司固定資產(chǎn)管理辦法〉高價互換配件目錄及折舊率的通知》（鐵財〔2020〕36 號），通知中對高價互換配件目錄和分類折舊率進行了調(diào)整。

目前，集團公司業(yè)務(wù)部門根據(jù)國鐵集團下發(fā)的高價互換配件目錄，結(jié)合檢修生產(chǎn)實際需要，核定高價互換配件儲備定量，計劃統(tǒng)計部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門提報的需求，落實專項資金購置，高價互換配件在生產(chǎn)一線的收、發(fā)、管、用由各運輸站段負責。財務(wù)部門將高價互換配件納入固定資產(chǎn)管理，新增購入時作為固定資產(chǎn)進行會計核算，高價互換配件按照成本進行初始計量，在預(yù)計可使用年限內(nèi)按類別、使用年限平均法計提折舊，修理費用直接計入當期損益。高價互換配件的報廢嚴格履行固定資產(chǎn)報廢流程，由生產(chǎn)一線提出報廢申請，職能部門組織人員對配件進行鑒定，同時按照固定資產(chǎn)臺賬中配件先入先出的原則確定報廢價值，填寫《財固-8》等報廢審批手續(xù)報上級主管部門審核，審核通過后進行實物處置并核銷資產(chǎn)。

2 機車高價互換配件管理及核算中存在的問題

2.1 不完全具備固定資產(chǎn)的屬性

根據(jù)《企業(yè)會計準則第4 號—固定資產(chǎn)》的解釋[2]，固定資產(chǎn)具有兩個顯著特征，一是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，二是使用時間超過一個會計年度；同時還需要滿足兩個條件，一是相關(guān)的經(jīng)濟利益流入持有單位，二是成本可以可靠計量[3]。固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動手段，也是企業(yè)賴以生產(chǎn)經(jīng)營的主要資產(chǎn)，作為一種相對獨立的勞動工具或手段，通過人的作用可以實現(xiàn)相關(guān)經(jīng)濟利益的流入。由此對比理解鐵路機車高價互換配件，它通過替換機車上的故障配件而達到修理機車的目的，修理機車的過程中屬于費用化的支出，應(yīng)該列入當期財務(wù)成本消耗中。因此機車高價互換配件在屬性上還是配件而不是某種工具或手段，它必須依附于機車維修過程才能發(fā)揮效益，更多地具有消耗品的特征[4]。

2.2 目錄不明確、范疇劃分不合理

國鐵集團對高價互換配件目錄統(tǒng)一制定發(fā)布，各集團公司根據(jù)目錄進行管理。一是因目錄中固定資產(chǎn)名稱只是一個籠統(tǒng)、寬泛的名稱，各單位在執(zhí)行目錄的過程中存在標準不統(tǒng)一、不明確，同一種配件各單位、部門認定是否屬于高價互換配件范疇的意見不一致。如機械間通風機、APU 風機是否屬于目錄中“輔助風機（各類風機組）”的范疇，K/AK 交流接觸器是否屬于目錄中“變流器（牽引變流器、輔助變流器、整流裝置等）”的范疇。二是有些配件雖然屬于目錄的范疇，但是并不能滿足互換使用的要求，不具備互換屬性。如變流器（逆變）模塊、變流器（整流）模塊炸裂破損之后無法進行修復(fù),高壓電纜過熱燒損之后無法進行修復(fù)。三是有些配件雖然屬于目錄中的范疇，但本身原值較低且修復(fù)后的配件使用壽命有限，修復(fù)配件不如直接購置新品更合適。如油壓減震器（單價2 764 元）、CAN 板卡（3 280元）、PW1 板卡（511 元）等維修價值不高。

2.3 與作為流動資產(chǎn)的其他機車配件無本質(zhì)差別

機車互換配件種類和數(shù)量較大，如果僅從“高價”和“互換”兩個屬性來區(qū)別鑒定，會有一大部分機車配件都能滿足這兩個基本條件。在機務(wù)系統(tǒng)的材料物資里面，也存在不少為修理機車而儲備的中小型互換配件和一般配件，這些配件不僅原值超過5 000 元，而且可以長期互換使用，故障配件下車后經(jīng)過修理重新作為備品使用。如中小型互換配件噴油器（單價10 800 元）、高溫水泵（單價5 040 元）等；一般配件RGZ 3300VDC 1600μF 型電容（單價32 158 元）、QJ7G-25 繼電器（單價8 340 元）等。從生產(chǎn)角度和財務(wù)核算角度來分析，納入固定資產(chǎn)管理的高價互換配件和按照流動資產(chǎn)管理的中小型互換配件、一般配件，并沒有質(zhì)的區(qū)別。

2.4 管理中存在“賬實不符”的問題

這里所述的“賬實不符”是指財務(wù)固定資產(chǎn)賬的資產(chǎn)狀態(tài)與實物資產(chǎn)狀態(tài)不符。在實際生產(chǎn)過程中，高價互換配件實物一直是在互換使用，更換后的實物資產(chǎn)和財務(wù)賬面所反映的折舊、凈值不是同一資產(chǎn)，而造成不一致。如將購置的配件A 裝車使用，替換下車一臺配件B，配件B 修復(fù)后作為備品繼續(xù)使用，這就造成固定資賬中配件的屬性（規(guī)格型號、配件編號、使用年限、資產(chǎn)價值等）與現(xiàn)場實際配件的屬性不一致，而出現(xiàn)“賬、卡、物”不符的問題。

2.5 財務(wù)核算難度大、不準確

高價互換配件大修，特別是實行大修資本化后，要逐一對應(yīng)資產(chǎn)，而實際操作中不能對應(yīng)，使得大修資本化后的資產(chǎn)價值變化和資產(chǎn)延長年限與實際不符，使后續(xù)年限折舊提取上不嚴肅。因賬面狀態(tài)不能對應(yīng)相應(yīng)資產(chǎn)，也給高價件資產(chǎn)的報廢和盤點帶來困難，這也是高價互換配件賬面報廢金額不準確的原因。另外，高價互換配件修理在大修預(yù)算中安排的會計核算是資本化核算，而因大修預(yù)算不足，在成本中支出的維修費用，直接列入當期成本是費用化核算，導(dǎo)致核算方式的不一致、不嚴肅。

3 對機車高價互換配件管理及核算方法改進的思考

3.1 建議

綜上，高價互換配件在管理上和財務(wù)核算上都存在問題。鑒于以上問題的存在，提出以下建議。

1）對于價值較高的牽引發(fā)電機、轉(zhuǎn)向架、輪軸驅(qū)動裝置等配件按高價互換配件管理，但是在互換上車、下車修復(fù)再用時要做好賬面的財務(wù)處理。舊配件下車的同時要進行機車價值變動減少，修復(fù)再用作為高價互換配件資產(chǎn)管理時，經(jīng)過技術(shù)鑒定價值后，同時增加賬面資產(chǎn)數(shù)量和價值。新高價互換配件上車時，要對機車價值進行變動增加，同時減少賬面資產(chǎn)數(shù)量和價值，以做到賬實相符。

2）對于其他價值較低的高價互換配件納入材料管理，在車間分存管理，并根據(jù)生產(chǎn)需要儲備定量管理。具體操作流程：如發(fā)生設(shè)備故障，需更換配件，做材料配件支出列賬，對應(yīng)檢修設(shè)備的修程和車號，列支設(shè)備單臺成本維修費用。更換下來的舊互換配件，如能修復(fù)利用則進行維修，維修費列支配件維修費用。修復(fù)后的互換配件根據(jù)成新率和新品價值，由技術(shù)鑒定小組鑒定價值，入材料庫管理；同時對應(yīng)檢修設(shè)備的修程和車號，沖減設(shè)備單臺成本維修費用。

3.2 利弊分析

有利的方面：一是有利于管理，在使用上實現(xiàn)單臺管理，不會出現(xiàn)賬實不符的問題；二是規(guī)范了財務(wù)核算，能夠真實反映檢修成本。

不利的方面：一是增加了材料管理的工作量；二是給存貨控制帶來壓力；三是高價互換配件的動態(tài)核算，對技術(shù)部門提出更高的要求，給財務(wù)資產(chǎn)核算增加了工作量。

4 結(jié)語

納入高價互換配件范疇作為固定資產(chǎn)管理的鐵路機車配件種類、數(shù)量繁多，在機車檢修實際工作中還存在諸多問題和操作難題，因此需要不斷從企業(yè)管理、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)、現(xiàn)場使用等多個角度來分析問題的根源，找到行之有效的路子進行管理核算。一方面充分發(fā)揮現(xiàn)場作用，提高互換配件的周轉(zhuǎn)使用效率，服務(wù)于機車檢修生產(chǎn)；另一方面完善財務(wù)核算標準，實現(xiàn)資產(chǎn)的利益最大化。