◎溫小燕

一、會計人員職業(yè)道德概述

（一）會計人員職業(yè)道德定義

會計職業(yè)道德是指會計從業(yè)人員必須通過反映會計從業(yè)人員的特征并協(xié)調(diào)會計從業(yè)人員之間的關(guān)系來遵守的職業(yè)行為守則和標(biāo)準(zhǔn)。它包含以下內(nèi)容：

1.愛崗敬業(yè)。愛崗敬業(yè)是我國全力倡導(dǎo)的職業(yè)道德活動規(guī)范，更是會計工作者職業(yè)道德的基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)。

2.熟知政策。報賬、記賬、算賬，均為會計崗位的重要流程，其工作的高效運(yùn)轉(zhuǎn)是各個部門運(yùn)營管理與平常活動的關(guān)鍵基礎(chǔ)。

3.依法從事。單單恪守道德標(biāo)準(zhǔn)無法對會計工作者的活動展開合理的控制，因此把“依法從事”納入到職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容中，著重強(qiáng)調(diào)，旨在基于法律與得到兩個維度提升會計工作者的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化。

4.客觀公正?；诰唧w產(chǎn)生的交易或是內(nèi)容為依據(jù)，真實(shí)記載、公平計算，拋棄自身與單位的利益，不夾帶自身主觀想法，不服從上級管理者的錯誤指令，精準(zhǔn)體現(xiàn)出公司的財務(wù)運(yùn)營情況，建立起對應(yīng)的財務(wù)報告。

（二）會計人員職業(yè)道德的特征

會計工作者職業(yè)道德恪守著本身的需求，維持著特定的平穩(wěn)性，具備特定的超時代的特點(diǎn)與內(nèi)容。會計工作者職業(yè)道德具備全面的社會性。首先，會計工作者在經(jīng)濟(jì)行為中，通常要得到具體經(jīng)濟(jì)行為主體的委托進(jìn)行會計工作或是供應(yīng)相應(yīng)服務(wù)。其次，所有經(jīng)濟(jì)組織中的會計工作者，對應(yīng)崗位均非獨(dú)立的，工作內(nèi)容必然和社會大眾的利益產(chǎn)生一定的關(guān)聯(lián)性。

（三）會計人員職業(yè)道德的意義

1.會計人員職業(yè)道德和會計法律制度互為補(bǔ)充。

在實(shí)際的會計崗位實(shí)務(wù)中，會計崗位政策法規(guī)無法解決初級會計工作中的全部弊病。會計工作者倘若并不存在必有得崗位技能與服務(wù)理念，缺少愛崗敬業(yè)的認(rèn)知，在會計計算過程中，便會在不健全的政策法規(guī)中鉆空檔，“想做假賬，會做假帳”，建立虛假報告，觸碰法律紅線。

2.會計人員職業(yè)道德是規(guī)范會計行為的思想基礎(chǔ)。

會計職業(yè)道德為會計政策機(jī)制合理運(yùn)營的社會與思想基點(diǎn)，而會計政策機(jī)制是推動會計職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生與恪守的關(guān)鍵保障。會計政策標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計與推行的環(huán)節(jié)，從具體意義而言，也屬于會計崗位主體自身道德教育培育的環(huán)節(jié)，基于對違背會計法活動的法律懲治，對守法、護(hù)法活動進(jìn)行表彰，是會計政策標(biāo)準(zhǔn)在培育會計職業(yè)道德中體現(xiàn)的關(guān)鍵支撐點(diǎn)。

3.會計人員職業(yè)道德是實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)的重要保證。

會計的目的是通過準(zhǔn)確、完整地處理會計要素，為會計專業(yè)關(guān)系中的每個服務(wù)對象提供有用的會計信息。所有會計師都將財務(wù)法律和法規(guī)視為工作的重中之重，將會計從業(yè)人員的道德準(zhǔn)則作為專業(yè)人士的行為守則，在工作中履行職責(zé)，并且只有在不違反紀(jì)律的情況下才能得到信任，可以及時向客戶提供相關(guān)的會計信息。會計師滿足其個人利益的幾種方法，例如忽略職業(yè)道德要求，將財務(wù)信息泄漏給利益相關(guān)者或提供虛假的會計信息以竊取不當(dāng)利益。這將不可避免地混淆會計活動的正常操作順序并誤導(dǎo)客戶，國家管理和投資決策對經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了負(fù)面影響。因此，提高會計師的職業(yè)道德可以增強(qiáng)并增強(qiáng)會計師在工作場所的責(zé)任感。本著責(zé)任精神，我們將更加認(rèn)真，負(fù)責(zé)任地工作，以確保會計信息的質(zhì)量、會計報告的真實(shí)性和完整性以及正常的經(jīng)濟(jì)秩序，確保會計目標(biāo)的建立和實(shí)現(xiàn)。

4.會計人員職業(yè)道德是會計人員提高素質(zhì)的重要內(nèi)容。

在這種經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的背景下，與經(jīng)濟(jì)活動密切相關(guān)的會計業(yè)務(wù)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展，并不斷提高包括專業(yè)和道德素質(zhì)在內(nèi)的管理水平，會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)有待提高。會計師的職業(yè)道德是會計師整體素質(zhì)的重要組成部分。在自己崗位上認(rèn)真、忠誠、完善的服務(wù)、專業(yè)知識、不斷學(xué)習(xí)，創(chuàng)新、改進(jìn)和提高自己的工作能力至關(guān)重要，并將會計職業(yè)道德融入到工作中來。這些不僅與職業(yè)道德水平有關(guān)，而且與會計行為的標(biāo)準(zhǔn)化程度有關(guān)。沒有質(zhì)量會計師，我們不能保證質(zhì)量會計運(yùn)作，我國已經(jīng)啟動了國家會計人力資源開發(fā)項(xiàng)目。它明確提出要加強(qiáng)對會計師的職業(yè)道德教育作為激勵個人的自我完善的精神力量是會計師進(jìn)一步加強(qiáng)自律，積極提高專業(yè)能力的動力。

（四）會計人員職業(yè)道德缺失的危害

1.背離了會計的客觀性和科學(xué)性要求。

倘若會計工作者職業(yè)道德匱乏，無法盡職盡責(zé)，公正可信，就無法確保會計數(shù)據(jù)的有效性，會計信息的透明度下滑，存在粉飾的財務(wù)報表，更難以有效體現(xiàn)出公司的資產(chǎn)情況、財務(wù)隱患、資信情況，均違反了會計計算兩個核心性質(zhì)。

2.損害會計隊(duì)伍的社會形象和聲譽(yù)。

為利益關(guān)聯(lián)者供應(yīng)對決策有價值的會計數(shù)據(jù)是會計崗位的基礎(chǔ)效應(yīng)與目的。會計數(shù)據(jù)的合理性是構(gòu)建在數(shù)據(jù)的客觀化與真實(shí)化的前提下，是否供應(yīng)有價值的、真實(shí)的會計數(shù)據(jù)，體現(xiàn)出了會計工作的合理性、會計工作者價值。特別是上市企業(yè)，會計數(shù)據(jù)實(shí)時、全面公布是社會投資群體最關(guān)鍵的訴求。

3.危及企業(yè)自身發(fā)展。

會計工作者職業(yè)道德匱乏對經(jīng)濟(jì)運(yùn)營的干擾集中體現(xiàn)為：首先，惡意操縱賬本，捏造收益，抹去支出，低估支出，把凈虧損的運(yùn)營效益轉(zhuǎn)化成盈利，捏造虛高的利潤，捏造上市企業(yè)優(yōu)良形象，繼而讓一些人得到額外的利潤或者現(xiàn)金收益，導(dǎo)致國家資產(chǎn)間接地變?yōu)椴糠种\利的工具；其次，旨在偷稅漏稅，有意高估負(fù)債與支出損耗，低估資本與收益，嚴(yán)重者把諸多不存在的開支算去成本，利潤被控制到最低限。

4.影響經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

會計師的職業(yè)道德不僅影響單位的經(jīng)濟(jì)活動，而且影響公司的成長和國家的發(fā)展。一些公司與會計師合作創(chuàng)建虛假賬戶，違反財務(wù)紀(jì)律和財務(wù)制度，進(jìn)行非法支出并償還所有不定期的款待和個人家庭開支，這甚至加劇了社會腐敗的惡劣氣氛。此外，公司公開提供錯誤的分析，為想要破壞自己的全部開銷，利用漏洞，造成頻繁的公司犯罪并最終損害國家和國民經(jīng)濟(jì)的個人不良風(fēng)氣，它嚴(yán)重影響國民經(jīng)濟(jì)的長期發(fā)展。

二、我國現(xiàn)階段會計人員職業(yè)道德方面存在的問題及原因分析

（一）我國現(xiàn)階段會計人員職業(yè)道德方面存在的問題

我國現(xiàn)階段會計人員職業(yè)道德方面存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.職業(yè)道德理念薄弱?；谑袌鼋?jīng)濟(jì)中，多種所有制形式的公司共存，一些公司所有群體與運(yùn)營群體枉顧國家的政策法規(guī)，在面臨公司、個人和國家以及社會利益產(chǎn)生沖突時，盲目地尋求利益，惡意引導(dǎo)會計工作者，部分會計工作者由于法律意識與職業(yè)道德觀念薄弱，認(rèn)為會計職業(yè)道德可有可無，只顧自身利益，未能扛住誘惑、保持立場，恪守住基本準(zhǔn)則，違背了會計職業(yè)道德的基本底線，偽造會計報告，制造假的會計數(shù)據(jù)，和公司所有群體與管理群體狼狽為奸，導(dǎo)致國家蒙受損失，使得社會重新匱乏。

2.懶惰的態(tài)度和寬松的紀(jì)律。當(dāng)看到經(jīng)濟(jì)行業(yè)產(chǎn)生收入時，今天有些會計師會感到枯燥，會計憑證或金錢計算，重復(fù)性工作，繁重的工作，低收入和沉重的責(zé)任。一些會計師無法盡快退休和轉(zhuǎn)崗以滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的要求，壓力和誘惑不能忽視財務(wù)和道德紀(jì)律，并且在向政府實(shí)體報告稅收時要避免繳稅，工作場所稅費(fèi)和價值選擇，自費(fèi)累積費(fèi)用，增加成本，隱瞞利潤?！安蛔黾儋~”成為空談，“敢做假賬，會做假賬”，大行其道。

（二）會計人員職業(yè)道德方面問題的原因分析

根據(jù)現(xiàn)階段會計人員職業(yè)道德方面存在的問題，我們通過分析歸納，找出造成這些問題的原因如下：

1.法律法規(guī)體系不完善。

法律法規(guī)系統(tǒng)的不健全，并無實(shí)際的落實(shí)細(xì)則來支撐，可操作性幾乎為0，無法通過法律工具對責(zé)任主體的道德匱乏展開懲治，繼而演變一個空架子，無法對違反道德活動的震懾效應(yīng)。會計法律政策的缺失會導(dǎo)致會計工作者鉆法律空洞，在具體操作中，表面為企業(yè)謀求利益，實(shí)際通過偽造捏造謀求個人私利，規(guī)避法律的制裁。即便出現(xiàn)不合規(guī)的活動，違背對應(yīng)的職業(yè)道德，也因?yàn)橹撇脮r缺少相應(yīng)的法律參照，而無法落實(shí)。比如，冠昊生物公司在12 個月內(nèi)通過粉飾后的招股說明書，IPO申請成功獲得了證監(jiān)會發(fā)審委的審批。兩份招股說明書差別非常大，相應(yīng)參數(shù)的改變尤為怪異，引起輿論作用。在和記者采訪時，此公司總會計師回復(fù)到，企業(yè)兩份信息形成大量差別是由于謹(jǐn)慎化考量，即使并不常見，然而這有助于企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。針對此類回復(fù)，媒體和相應(yīng)專業(yè)人士溝通，覺得無法理解，如此調(diào)整，隨意度過高。即便針對二次過會的質(zhì)疑還沒有解除，然而還未產(chǎn)生相應(yīng)的法律法規(guī)的束縛，依然可以審批成功。此類隱形的道德確實(shí)倘若未有相應(yīng)的法律法規(guī)進(jìn)行約束，極易被業(yè)內(nèi)大規(guī)模參照，產(chǎn)生負(fù)面作用。

2.會計管理體制不健全。

一直而來，國內(nèi)行政管理機(jī)制依然出現(xiàn)了行政型管理氛圍濃厚的現(xiàn)象，內(nèi)在職能不明顯，降低了人們的主動性，限制了國內(nèi)會計機(jī)制的建設(shè)，形成了“民不揭發(fā)官不管”的現(xiàn)狀。政府引導(dǎo)，多頭管控，使得管控紊亂，方針分出多門，工作質(zhì)量無法提升。伴隨經(jīng)濟(jì)溝通和合作的逐漸加深，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生常常是跨區(qū)域、跨單位的，如果存在違背會計職業(yè)道德的情況產(chǎn)生了，也難以查清即便能夠查清，處理時無法確定具體的處理單位，繼而查處滯后，懲治薄弱。

在許多大中型組織中，國家在會計和監(jiān)管組織中任命首席會計師。首席會計師應(yīng)代表財務(wù)正義，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)透明度。然而，面對公司的財務(wù)經(jīng)營，每位總會計師的職業(yè)道德已經(jīng)開始動搖并利用其與公司合作的能力偽造虛假和腐敗的會計信息以及提供給私人公司的信息。公司發(fā)展政府無法派遣總會計師來監(jiān)督組織的生產(chǎn)和運(yùn)營，政府在會計領(lǐng)域很難采用它。至于管理功能，某些組織的管理系統(tǒng)中的某些國家/地區(qū)必須說這是帳戶管理系統(tǒng)的缺陷。

3.社會不良風(fēng)氣的影響。

基于市場經(jīng)濟(jì)的建設(shè)趨勢而言，公正、互利、誠信應(yīng)當(dāng)一直為大家在經(jīng)濟(jì)行為中一定要恪守的“黃金法則”。然而如同某經(jīng)濟(jì)學(xué)者所言“倘若大家均生活在理想的環(huán)境中，所有的都根據(jù)原則進(jìn)行辦理，則大家就不需要法規(guī)。然而大家的生活環(huán)境并非在理想狀態(tài)中，因此道德的發(fā)展需要大家共同努力?！比欢趪鴥?nèi)經(jīng)濟(jì)升級的重要階段，側(cè)重經(jīng)濟(jì)發(fā)展，反而忽略了道德教育，使得社會各界普遍存在道德匱乏問題，導(dǎo)致社會經(jīng)濟(jì)的建設(shè)速率遠(yuǎn)高于得到理念的建設(shè)速率。在此類狀況下，便會產(chǎn)生諸多的拜金主義思想。

三、加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德建設(shè)的對策

（一）完善會計法規(guī)體系

首先，在法制建設(shè)中，有必要在加強(qiáng)和健全與會計從業(yè)人員道德有關(guān)的各項(xiàng)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)執(zhí)法，及時糾正違法行為。如果情況嚴(yán)重，應(yīng)該調(diào)查相關(guān)的刑事責(zé)任，調(diào)查違法行為，并努力執(zhí)行嚴(yán)格的執(zhí)法。這顯著增加了欺詐的風(fēng)險和成本，并確保會計師了解法律的嚴(yán)肅性，個人始終遵守法律，時時處于法律高壓線以下。按照《會計法》的規(guī)定，我們將系統(tǒng)有效地制定會計準(zhǔn)則，建立科學(xué)合理的管理制度，將法律法規(guī)應(yīng)用于會計業(yè)務(wù)分級管理。

其二，構(gòu)建高效化的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，所有部門要建立針對最高管理群體負(fù)責(zé)的、單獨(dú)的審計單位，不具審計單位的，能夠設(shè)定特定人員進(jìn)行管理，構(gòu)建所有單位、所有人員間相互監(jiān)督的內(nèi)部管理機(jī)制?；隗w制維度保障單獨(dú)的審計單位或者專屬負(fù)責(zé)人員可以固定周期或者不限期地針對會計工作者的崗位活動與道德表現(xiàn)展開清查，如此便能提升會計工作者自覺恪守職業(yè)道德理念。

其三，部門要構(gòu)建職業(yè)道德獎懲體制，一方面要強(qiáng)化對違背職業(yè)道德活動的懲治強(qiáng)度，從而提升對會計工作者職業(yè)道德的管控強(qiáng)度；另一方面對積極恪守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的會計工作者展開表揚(yáng)，獎懲必須明確，繼而引導(dǎo)與教育會計工作者務(wù)必恪守職業(yè)道德規(guī)范，在實(shí)際工作中建立起積極恪守職業(yè)道德的氛圍。

（二）優(yōu)化會計人員工作環(huán)境

良好的外部工作環(huán)境有利于會計師的獨(dú)立性和自主權(quán)，并為會計師遵守職業(yè)行為守則創(chuàng)造了良好的先決條件。從人的角度來看，每個人都受到來自上級和環(huán)境的壓力的驅(qū)使，要求他們追求利潤并避免缺點(diǎn)。在以上兩個分析中，前者是會計最難以抵制和拒絕的。通過分析許多會計人員的非法活動，在當(dāng)今的財務(wù)系統(tǒng)中，部門負(fù)責(zé)人經(jīng)常了解會計專業(yè)人員的“生命線”，這也是會計師無法遵守職業(yè)道德的關(guān)鍵因素之一。因此，為了規(guī)范單位的財務(wù)行為，首先必須規(guī)范單位負(fù)責(zé)人的行為，并限制和約束其權(quán)力。

公司最高管理者的責(zé)任是確保公司的正常運(yùn)營和持續(xù)發(fā)展，并為公司帶來最大的利益，以最大程度地提高公司和個人的利益，忽視法律法規(guī)，違反法律以及進(jìn)行不適當(dāng)?shù)牟僮鳎豢杀苊獾貢璧K公司的運(yùn)營并浪費(fèi)時間。這樣做會干擾公司的正常運(yùn)營和市場的經(jīng)濟(jì)秩序。因此，公司的高級管理人員和各個部門的管理人員必須自覺接受外部和內(nèi)部監(jiān)督，以便正確使用資源并按照規(guī)定在合適的情況下使用權(quán)力。首先，我們需要增加會計業(yè)務(wù)的透明度。會計信息直觀地反映了公司的財務(wù)狀況，并且與所有員工相關(guān)，因此有必要向管理層報告會計信息，以了解公司并確保透明度。財務(wù)狀況取決于群眾權(quán)力的充分表達(dá)，并通過創(chuàng)造有利的財務(wù)環(huán)境來成為財務(wù)運(yùn)作的監(jiān)督者。在這種環(huán)境下，公司不會被強(qiáng)制執(zhí)行，會計師可以創(chuàng)建假賬戶。其次，選擇和雇用會計師的過程必須首先遵循能力，政治誠信和道德原則，優(yōu)先考慮會計師的個人和職業(yè)道德，然后進(jìn)行擇優(yōu)錄取。具有良好素質(zhì)，誠信和原則的會計師需要進(jìn)行優(yōu)先考慮，并優(yōu)先以道德為第一來選擇和任命。盡管專業(yè)水平很高，但缺乏誠信會計師的人，可以進(jìn)行一票否決。最后，單位經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理和會計師需要簽署職業(yè)道德保證書。

傳統(tǒng)公司的管理體制，導(dǎo)致會計工作者和公司關(guān)系非常密切，并被公司的管理群體所約束。因此，第一要根據(jù)國內(nèi)特色市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建產(chǎn)權(quán)明確的公司管理機(jī)制，確定所有單位、崗位的責(zé)任與權(quán)限，盡職盡責(zé)，全面保障監(jiān)督功能的體現(xiàn)，另外，重點(diǎn)提高會計工作者本身職業(yè)道德儲備。第二，在健全我國會計領(lǐng)域相應(yīng)法律政策的基礎(chǔ)下，針對性的參照世界會計標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)國內(nèi)單位與公司本身建設(shè)的實(shí)際需求，構(gòu)建契合中國國情與公司具體現(xiàn)狀的會計機(jī)制。第三，要正風(fēng)肅紀(jì)，建立崇尚公正公平的社會環(huán)境。職業(yè)道德附屬于整體社會的價值導(dǎo)向及其取向，整體社會氛圍的提升能夠有效推動職業(yè)道德能力的提升。伴隨中央八項(xiàng)規(guī)定的頒布落實(shí)與反四風(fēng)的進(jìn)一步深化，反腐倡廉的不斷落實(shí)，整體社會風(fēng)氣快速變優(yōu)，為會計工作者優(yōu)良職業(yè)道德構(gòu)建夯實(shí)了基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)

如果會計師適應(yīng)瞬息萬變的時代，熟悉他們的工作，并且不想因無知而犯錯誤，他們必須繼續(xù)學(xué)習(xí)新的法律法規(guī)，并不斷改善其知識結(jié)構(gòu)。在繼續(xù)學(xué)習(xí)的同時，會計師需要集中精力發(fā)展針對會計專業(yè)人員的道德自律，并遏制其思想和行為。對道德自律機(jī)制的監(jiān)督不僅取決于國家法律和法規(guī)的執(zhí)行，還取決于教育和交流。有關(guān)國家的部門和公司或單位的有關(guān)部門必須負(fù)責(zé)教育和溝通，會計師也必須積極主動學(xué)習(xí)，通過不斷改進(jìn)內(nèi)部道德標(biāo)準(zhǔn)，控制和判斷來進(jìn)行合作并采取積極行動，它將相應(yīng)地得到加強(qiáng)。會計師的這種有意識和自愿的行為是誠實(shí)的，不能用法律或法規(guī)代替。因此，創(chuàng)建、發(fā)展和改善會計師的自律性是一項(xiàng)系統(tǒng)和長期的挑戰(zhàn)，無法一次實(shí)現(xiàn)，這要求所有會計師做出長期而可持續(xù)的努力。