◎侯廣明

前言：諸多煤炭企業(yè)均認識到了內(nèi)部控制的價值與作用，持續(xù)優(yōu)化與健全內(nèi)部控制規(guī)章必將成為企業(yè)的發(fā)展態(tài)勢?？墒?，我國大多數(shù)煤炭企業(yè)是國家獨資或者是國家控股，在這一背景下，企業(yè)會計內(nèi)部控制大概率會存在漏洞。對于此，本文與會計內(nèi)部控制理論與風險防范相結(jié)合，剖析煤炭企業(yè)的會計內(nèi)部控制規(guī)章與內(nèi)部風險，進而確保會計內(nèi)部控制完整程度，風險預(yù)防的嚴謹性，才可以充分的確保企業(yè)資產(chǎn)，具備應(yīng)付各類風險的能力。

一、煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性

1.落實內(nèi)部會計控制是優(yōu)化企業(yè)管理，提升企業(yè)經(jīng)濟收益的實際所需。

通過優(yōu)化財務(wù)、成本、資金等管理工作，對企業(yè)的經(jīng)濟活動落實合理的管理，借此保證企業(yè)生產(chǎn)運營活動可以協(xié)調(diào)、合理、穩(wěn)定的開展。從中可以了解到，構(gòu)建規(guī)范化、有效的內(nèi)部會計控制制度是構(gòu)建現(xiàn)代化企業(yè)制度的實際需求。更加關(guān)鍵的是內(nèi)部會計控制制度可以協(xié)調(diào)所有者與運營者之間的利益矛盾，使得兩者形成互相認可的聯(lián)系，進而確?，F(xiàn)代化企業(yè)制度的貫徹落實。

2.完善內(nèi)部會計控制是升級會計審核，提升會計信息效果的必然需求。

現(xiàn)今，我國正位于新舊體質(zhì)的轉(zhuǎn)變時期，企業(yè)運營中的暴露低效率、低收益以及人為的損失浪費問題較為常見，弄虛作假、違規(guī)操作等不合理行為時常出現(xiàn)，部分企業(yè)為了自身的短期利益，私設(shè)小金庫，甚至少數(shù)企業(yè)是單位領(lǐng)導干部授意、引導內(nèi)部會計人員更改會計賬目，私吞國家財產(chǎn)。

二、會計內(nèi)部控制與風險防范概述

財務(wù)管理已經(jīng)成為了管理工作中無法取代的一環(huán)，企業(yè)的不同業(yè)務(wù)、各個范疇均被其內(nèi)容、目的、特點融入。從某種角度而言，財務(wù)管理與企業(yè)的生存、發(fā)展有著直接的聯(lián)系，可以推動企業(yè)的持續(xù)進步。

1.內(nèi)部控制的概念。

內(nèi)部控制是一系列方式、程序與規(guī)章的統(tǒng)稱。其囊括保護企業(yè)財產(chǎn)的完整性，保障規(guī)章體系的貫徹落實，確保會計工作的真實、可靠、約束職工的行為。最關(guān)鍵的是能夠降低風險的出現(xiàn)幾率?？偠灾瑑?nèi)部控制必須約束企業(yè)行為、進行自我檢查，進行自我反思的一類規(guī)章制度。內(nèi)部控制是一個動態(tài)化的系統(tǒng)。隨著經(jīng)濟與企業(yè)的進步，逐漸成為了企業(yè)管理工作的基礎(chǔ)與前提。會計內(nèi)部控制作為其中的一個分屬系統(tǒng)，對會計資料的安全、完整，財產(chǎn)的質(zhì)量水準，法律法規(guī)、規(guī)則體系的設(shè)計與落實均有一定的幫助。會計內(nèi)部控制的方式重點可分為：不相容崗位相互分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保全控制、風險控制、內(nèi)部審計報告控制等等內(nèi)容。

2.風險防范的概念。

風險指的是行動成果出現(xiàn)的不同可能性，防范指的是預(yù)先判斷到某行為可能會導致的結(jié)局，剖析每一個結(jié)局沒有形成的可能?？墒牵o法事先了解真正的結(jié)局是什么樣的。重點是預(yù)防危險事件，還可以在系統(tǒng)之中檢驗自主管理方面的穩(wěn)定開展，借此減少或者遏制風險。而風險防范指的是定期對活動落實檢驗、把控、督促，降低風險出現(xiàn)的幾率。借此減少企業(yè)的經(jīng)濟損失以及影響。是企業(yè)謀取最大收益的一個有效策略。

三、煤炭企業(yè)會計內(nèi)部控制暴露的問題

1.會計職能衰弱。

近些年來，我國煤炭需求量持續(xù)銳減，企業(yè)的運營成本持續(xù)遞增，而經(jīng)濟收益卻急速減少，這一狀況導致會計管理職能衰弱。在經(jīng)濟革新與內(nèi)部控制制度的持續(xù)健全背景下，煤炭企業(yè)獲得了較高的自主權(quán)利，這一狀況導致煤炭企業(yè)的活力得到了一定程度的提高，可是，企業(yè)自主權(quán)利提高的前提下，通常會忽視會計內(nèi)部控制工作的開展，致使少數(shù)企業(yè)的會計職能衰弱，對風險防范并未形成一套規(guī)范化的運用。并且，資金作為煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在，并未獲得合理的運用，諸多煤炭企業(yè)具備充沛的資金，卻未形成一系列規(guī)范化的管理計劃，這一狀況致使資金運用效率減少，無故損耗了大量的企業(yè)資源。對企業(yè)資金的管理效果低下，勢必會引起企業(yè)在資金充沛的狀況下出現(xiàn)周轉(zhuǎn)難題，而賬面資金回籠速度與運用速度不吻合，必將會誘發(fā)企業(yè)資金難以合理循環(huán)，甚至會致使煤炭企業(yè)破產(chǎn)。

2.會計工作不科學。

會計職工作為內(nèi)部控制體系內(nèi)的關(guān)鍵組成之一，其工作的成效與方式事關(guān)企業(yè)的資金運用狀況?？墒?，少數(shù)企業(yè)并未將業(yè)務(wù)決議以及經(jīng)辦工作區(qū)分開來，少數(shù)工作人員必須同時背負兩方面的任務(wù)，這一狀況會致使會計信息精準度銳減，會計控制的成效遭到遏制。不合理的工作方式，形成授權(quán)混亂，工作職能不明確，這一問題會誘發(fā)內(nèi)部控制難以穩(wěn)定運轉(zhuǎn)，嚴重威脅到了煤炭企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)進步。

3.欠缺專業(yè)人才。

新時代煤炭企業(yè)最關(guān)鍵的資源就是人才，而人才同樣是企業(yè)提升市場競爭力的前提，現(xiàn)今人才欠缺的問題，已經(jīng)成為了影響煤炭企業(yè)持續(xù)發(fā)展的一大要素。大部分煤炭企業(yè)并不具備相應(yīng)的專業(yè)人才儲備，少數(shù)專業(yè)能力低下的內(nèi)部控制人員難以將會計內(nèi)部控制的效果充分體現(xiàn)出來，對內(nèi)部控制工作的實質(zhì)內(nèi)容的認知較為欠缺，同時控制人員的綜合素養(yǎng)也難以符合企業(yè)發(fā)展的控制所需，會計內(nèi)部控制工作的成效與效率無法得到確保。

4.監(jiān)督體系不完整。

會計本身的監(jiān)督職能能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部經(jīng)濟事項有著保障意義，這也是確保內(nèi)部控制能夠體現(xiàn)價值的前提條件，是減少企業(yè)風險出現(xiàn)概率的有效措施。在煤炭企業(yè)開展內(nèi)部控制的過程中，可能會暴露諸多的問題，負責的財務(wù)主管也會出現(xiàn)變化，因此，監(jiān)督者為了不得罪領(lǐng)導者，通常會減少監(jiān)督強度，有的時候僅僅只是隨意開展監(jiān)督，難以真正意義上體現(xiàn)會計監(jiān)督的效果。企業(yè)會計監(jiān)督環(huán)節(jié)中，欠缺專業(yè)化的引導，而少數(shù)監(jiān)督人員專業(yè)能力低下，難以迅速找出其中暴露的問題，這些均會導致內(nèi)部監(jiān)督存在缺陷，威脅到內(nèi)部控制的效果，使得企業(yè)風險防范效果銳減。

四、煤炭企業(yè)會計內(nèi)部控制與風險防范措施

1.會計內(nèi)部控制方面。

（1）加強對內(nèi)部控制的了解。

對于內(nèi)部控制認知低下的問題，出現(xiàn)因素重點可分為兩個層面。第一，是管理工作開展前，企業(yè)在目的設(shè)計上存在過高的期望值，致使管理人員難以迅速對會計處理落實反饋。第二，煤炭銷售過程中，難以認識到內(nèi)部控制管理的價值與作用，在會計工作中設(shè)計的管理要求也僅僅局限于賬目信息精準度，欠缺管理規(guī)章，這也導致內(nèi)部會計管理人員未深入開展內(nèi)部控制工作?；诖?，企業(yè)在促進會計內(nèi)部控制工作開展過程中，必須優(yōu)先從管理人員以及財務(wù)職工的思想認知層面著手，使得兩者內(nèi)心的內(nèi)部控制管理地位得到充分的提高，確保相應(yīng)職工對內(nèi)部控制工作有深入的了解。另外，依靠集中培訓，積極組織企業(yè)內(nèi)部的管理人員與財務(wù)職工，掌握現(xiàn)代化管理方面的相應(yīng)技巧。同時運用實踐經(jīng)驗的科學化累積，使得會計內(nèi)部控制能夠貫徹落實到底，協(xié)助煤炭企業(yè)構(gòu)建更加穩(wěn)定的內(nèi)部管控構(gòu)造，憑借會計人員的專業(yè)化知識，健全內(nèi)部控制處理工作。

（2）健全管理制度。

煤炭企業(yè)要想使得會計內(nèi)部控制能夠貫徹落實到底，應(yīng)當建立其完整的內(nèi)部控制管理制度，在貫徹管理制度的過程中，企業(yè)決議人員必須與組織整體現(xiàn)今所位于的經(jīng)營環(huán)境與經(jīng)營狀況，依靠科學糾正內(nèi)部控制模式。在構(gòu)建管理體系的過程中，正確放棄不滿足企業(yè)以及行業(yè)經(jīng)營需求的規(guī)章制度，將現(xiàn)今開展的管理制度內(nèi)容開展深入的剖析，從戰(zhàn)略設(shè)計角度著手，落實科學化改革，從而確保內(nèi)部控制制度具備可操行性。另外，必須重視會計內(nèi)部控制相應(yīng)的監(jiān)督策略，運用全方位深入的管理控制措施，保證會計工作的合理性與有效性。并且還要確保實際的管理職責明確區(qū)分，使得內(nèi)部控制可以穩(wěn)定進行。煤炭企業(yè)還必須落實完整的獎勵懲罰制度，促使會計職工具備奮斗的目的，依靠公正公開的獎勵懲處策略，激發(fā)出會計工作職工的管理激情。

（3）貫徹核算監(jiān)督。

在會計內(nèi)部控制管理工作過程中，核算是其中至關(guān)重要的原因之一，憑借對此落實嚴謹?shù)谋O(jiān)督，能夠提升財務(wù)資料的真實性與安全性，杜絕工作人員由于個人因素，發(fā)生信息錯誤問題，威脅到會計基本核算的價值與作用。在貫徹核算監(jiān)督的環(huán)節(jié)中，企業(yè)應(yīng)當重視下述內(nèi)容：第一，全面管理控制組織內(nèi)部賬目以及各個階段的財務(wù)報表，最大程度杜絕發(fā)生信息錯誤或者虛假信息的問題。第二，把控內(nèi)部資本的具體流通狀況，同時予以控制，杜絕出現(xiàn)資金流通不明，造成經(jīng)濟損失問題。第三，針對企業(yè)資金落實審核監(jiān)督工作過程中，一旦察覺信息有錯誤，應(yīng)當及時審核，同時及時調(diào)動資金進行彌補?？墒牵偃缭谫~目審核過程中，找出錯誤信息達到違法程度，應(yīng)當即可上報，確保內(nèi)部資金的完整程度，及時彌補損失，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的管理氛圍，保證基礎(chǔ)的賬本精準度，給落實內(nèi)部控制工作打下扎實的基礎(chǔ)。

2.風險防范方面。

（1）完善監(jiān)督制度。

在監(jiān)督制度方面構(gòu)成的風險原因重點源自煤炭企業(yè)組織內(nèi)部運轉(zhuǎn)過程中，監(jiān)督工作落實成效低下，導致內(nèi)部控制管理過程中形成風險?，F(xiàn)階段，監(jiān)督制度通常是在管理人員與財務(wù)人員之間，兩者落實互相監(jiān)督管理?？墒?，在這一形式下，管理人員存在其他方面的工作必須實現(xiàn)，致使其無較多的精力分配至監(jiān)督會計工作過程中，給財務(wù)工作帶來了一定的影響。而在管理人員重視到財務(wù)風險之后，其造成的負面影響已經(jīng)發(fā)展到了極大的水平，因此，必須完善監(jiān)督制度，同時確保制度能夠貫徹落實到底，從而加強對會計工作的監(jiān)督效果。完善監(jiān)督體系過程中，應(yīng)當重視在評估指標明晰方面進行優(yōu)化升級，促進組織內(nèi)部各個單位之間的監(jiān)督管理，落實定期審核資金流向以及總數(shù)額等，充分杜絕風險問題的發(fā)生。此外，可以合理導入連帶責任管控，假如找出風險問題，可以依據(jù)風險水平，明晰連帶范疇，借此實現(xiàn)監(jiān)督的目的。

（2）保證信息安全。

計算機在會計行業(yè)之中已經(jīng)落實了合理運用，記賬核算均能夠在電算軟件系統(tǒng)之中操作，大范疇提升基礎(chǔ)會計任務(wù)的處理成效?？墒?，在落實電算化的過程中，也造成了一定程度的安全隱患，極有可能致使信息泄漏，對組織整體運轉(zhuǎn)會造成不小的影響與威脅。煤炭產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營歷史較為漫長，與現(xiàn)代化新興產(chǎn)業(yè)之間存在較大的區(qū)別，極有可能對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全防護工作欠缺高度的關(guān)注，外加上了解計算機信息技術(shù)的人才儲備量較低，有可能發(fā)展操作錯誤，導致信息化資源遺失，從而造成經(jīng)營危機。而對于信息安全風險問題，組織內(nèi)部管理者應(yīng)當對此有高度的重視，并深入了解到自身經(jīng)營過程中所構(gòu)成的各種信息，其所具備的作用與價值，假如信息泄漏，會威脅到企業(yè)在市場中的競爭力?；诖?，提高構(gòu)建資金投入數(shù)額，并吸納培育信息化技術(shù)專業(yè)人才，保證信息的完整程度。

（3）提高職工能力。

會計工作與經(jīng)營、生產(chǎn)等部門的工作存在較大的差異，會計工作人員每天必須處理海量的信息資料，會面對較多的資金流通，挪用公款以及虛報假賬等狀況也經(jīng)常出現(xiàn)，這一類風險的人為影響較為直接。企業(yè)在招聘會計工作人員的過程中，通常較為重視應(yīng)聘者的學歷、工作經(jīng)驗等等，在職業(yè)道德方面的審核以及重視度較低，致使招聘的會計工作人員雖然具備豐富的從業(yè)歷史，可是，思想素質(zhì)層面卻難以得到保證。外加上做賬經(jīng)驗豐富，欠缺財務(wù)專業(yè)知識的管理人員可能難以察覺其中的虛假信息?；诖耍禾科髽I(yè)必須在憑借培訓提升職業(yè)能力的前提下，還應(yīng)當充分推動思想構(gòu)建，加強會計職工對職業(yè)底線的堅守。此外，在組織內(nèi)部落實道德教育，依靠提高會計工作人員的職業(yè)素質(zhì)，減少這一種負面行為的發(fā)生幾率。

（4）設(shè)計預(yù)警系統(tǒng)。

據(jù)不完全的統(tǒng)計資料剖析，假如煤炭企業(yè)欠缺完整的預(yù)警系統(tǒng)，其暴露的資金風險的幾率能夠達到11%左右，因此，煤炭企業(yè)為了杜絕這一類風險的發(fā)生，必須建立出適合煤炭行業(yè)經(jīng)營的預(yù)估制度，借此充分杜絕相應(yīng)的風險原因。在設(shè)計落實預(yù)警系統(tǒng)前，應(yīng)當將已有的會計信息進行歸納整理，基于此，設(shè)計更加健全的預(yù)警制度，充分提高風險預(yù)警的成效，提高辨別風險的精準度。此外，各種風險是以組織內(nèi)部審查出來的，可以憑借及時的預(yù)警，落實對風險的防范。設(shè)計預(yù)警系統(tǒng)系統(tǒng)過程中，應(yīng)當將風險問題開展歸納總結(jié)，在區(qū)分內(nèi)部以及外部風險的前提下，履行預(yù)警系統(tǒng)，保證資金風險能夠及時被解決，合理的被處理。

結(jié)語：國內(nèi)經(jīng)濟整體體現(xiàn)出持續(xù)遞增的趨勢，煤炭產(chǎn)業(yè)也因此得到了持續(xù)進步的契機。相應(yīng)企業(yè)在享受機遇所帶來的收益的前提下，還必須關(guān)注對各個發(fā)展阻力的防范。為了增強自身在行業(yè)中的競爭力，加強內(nèi)部控制以及風險防范毫無疑問是最直接且合理的策略，因此，煤炭企業(yè)才能夠具備持續(xù)發(fā)展的動力。