◆陳祥/武漢市審計(jì)局

武漢市作為全國(guó)水域面積最大的特大城市，積極踐行習(xí)近平總書(shū)記“節(jié)水優(yōu)先、空間均衡、系統(tǒng)治理、兩手發(fā)力”的新時(shí)期治水思路，圍繞“長(zhǎng)江大保護(hù)”要求，全面推進(jìn)以“防洪水、排澇水、治污水、保供水”為重點(diǎn)的“四水共治”、“兩江四岸”生態(tài)堤防、江灘綜合整治以及海綿城市建設(shè)。為助力城市水環(huán)境治理，武漢市審計(jì)局圍繞項(xiàng)目建設(shè)管理、資金使用、投資效益三條主線，從項(xiàng)目的規(guī)劃、立項(xiàng)、招投標(biāo)、項(xiàng)目建設(shè)、項(xiàng)目成本、項(xiàng)目資金的管理分配和使用等關(guān)鍵點(diǎn)入手，持續(xù)對(duì)“四水共治”、海綿城市等水環(huán)境治理建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)展審計(jì)。本文結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，針對(duì)水環(huán)境治理建設(shè)項(xiàng)目中存在的主要問(wèn)題，就提升水環(huán)境治理建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)效提出相關(guān)思路和建議。

一、水環(huán)境治理建設(shè)中存在的主要問(wèn)題

（一）批復(fù)（計(jì)劃）執(zhí)行方面問(wèn)題。水環(huán)境治理項(xiàng)目不同于城市中一般的房建、道路、橋梁等其他項(xiàng)目，其技術(shù)要求高，設(shè)備工藝較為復(fù)雜，而且其輸送管線一般都比較長(zhǎng)，跨越多個(gè)行政區(qū)，受征地拆遷、配套設(shè)施建設(shè)等方面的影響比較大，很容易出現(xiàn)批復(fù)的工作內(nèi)容不按要求完成，相關(guān)功能作用未發(fā)揮，或者工程進(jìn)度不按相關(guān)計(jì)劃要求執(zhí)行的情況，影響投資效益，存在安全維護(hù)隱患。

（二）成本控制方面問(wèn)題。水環(huán)境治理項(xiàng)目投資額大、建設(shè)周期長(zhǎng)、施工工藝復(fù)雜、涉及專(zhuān)業(yè)多，項(xiàng)目成本控制難度大，問(wèn)題往往也比較多，主要是工程量虛報(bào)、費(fèi)用定額及消耗量定額套用不合理、材料調(diào)差計(jì)取不合理、新增項(xiàng)目單價(jià)取定不合理、變更簽證計(jì)取不合理，以及規(guī)劃費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、竣工管線測(cè)量費(fèi)等計(jì)取不合理，導(dǎo)致投資成本增加。

（三）質(zhì)量安全方面問(wèn)題。水環(huán)境治理項(xiàng)目專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、質(zhì)量要求高、社會(huì)影響大，質(zhì)量安全是項(xiàng)目建設(shè)的首要前提。但是在部分項(xiàng)目中依然存在設(shè)備管線安裝等工作內(nèi)容的數(shù)量、規(guī)格、長(zhǎng)度等實(shí)施情況與施工圖設(shè)計(jì)要求不符，道路及防洪工程的石材尺寸及厚度不符合施工圖要求，綠化工程現(xiàn)場(chǎng)種植的植物與施工圖設(shè)計(jì)中要求種植的植物種類(lèi)、規(guī)格、數(shù)量均不一致等偷工減料、以次充好情況，存在質(zhì)量安全隱患問(wèn)題。

（四）招投標(biāo)及從業(yè)人員管理方面問(wèn)題。水環(huán)境治理項(xiàng)目參建單位眾多，劃分的標(biāo)段也多，招投標(biāo)及從業(yè)人員管理方面問(wèn)題比較突出。往往存在應(yīng)招標(biāo)的項(xiàng)目未招標(biāo)、肢解項(xiàng)目規(guī)避招標(biāo)、先從事工程相關(guān)工作后補(bǔ)招投標(biāo)程序，評(píng)標(biāo)過(guò)程不合規(guī)、評(píng)分不公正，圍標(biāo)串標(biāo)、偽造虛假業(yè)績(jī)騙取中標(biāo)，施工、監(jiān)理單位隨意變更投標(biāo)配備人員以及違法轉(zhuǎn)分包等情況，對(duì)招投標(biāo)的公平公正造成不良影響。

（五）征地拆遷方面問(wèn)題。水環(huán)境治理項(xiàng)目的征地拆遷量通常很大，建設(shè)項(xiàng)目中往往會(huì)存在補(bǔ)償依據(jù)不充分，不同時(shí)期對(duì)被拆除物進(jìn)行重復(fù)補(bǔ)償，違規(guī)支付拆遷代辦費(fèi)、拆遷工作經(jīng)費(fèi)，評(píng)估公司評(píng)估確定的補(bǔ)償價(jià)格不當(dāng)，偽造資料、虛增房屋面積、搶建違建房屋騙取拆遷補(bǔ)償款，紅線外多征地或者對(duì)紅線外的建筑物進(jìn)行違規(guī)補(bǔ)償?shù)葐?wèn)題，影響征地拆遷的公平公正，腐敗現(xiàn)象容易滋生。

二、水環(huán)境治理建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)思路

（一）加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目前期研究的了解掌握，嚴(yán)格項(xiàng)目概算執(zhí)行。

水環(huán)境治理項(xiàng)目涉及民生和環(huán)保，有著全局性、戰(zhàn)略性的特殊功能要求，這就需要審計(jì)人員特別是主審對(duì)項(xiàng)目的規(guī)劃、可行性研究、初步設(shè)計(jì)等前期研究情況要有整體的把握和充分的了解，明確項(xiàng)目實(shí)施的初衷和目標(biāo)，對(duì)項(xiàng)目有宏觀的認(rèn)識(shí)，有利于把握項(xiàng)目的關(guān)鍵和重點(diǎn)。同時(shí)要深入分析批復(fù)概算明細(xì)，了解概算編制規(guī)定和辦法，弄清項(xiàng)目在批復(fù)范圍內(nèi)應(yīng)實(shí)施的具體內(nèi)容。這樣就可以比較清晰地辨別是否存在概算批復(fù)內(nèi)容不嚴(yán)格執(zhí)行，項(xiàng)目建設(shè)初衷未能實(shí)現(xiàn)或者部分功能不能有效發(fā)揮，概算外建設(shè)項(xiàng)目或者概算外費(fèi)用擠占項(xiàng)目建設(shè)資金等情況。

（二）加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的復(fù)核分析，嚴(yán)格項(xiàng)目成本審查。

水環(huán)境治理項(xiàng)目成本涉及的專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域往往比較新穎，工藝技術(shù)較為復(fù)雜，由于對(duì)新領(lǐng)域的認(rèn)識(shí)和了解不夠，這方面的成本控制問(wèn)題比較多，這也是成本控制審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)。可采取查看項(xiàng)目資料、研究學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)文件、現(xiàn)場(chǎng)踏勘等形式，對(duì)工程造價(jià)、二類(lèi)費(fèi)用的結(jié)算情況進(jìn)行排查。針對(duì)排查發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題，通過(guò)對(duì)結(jié)算資料分析、定額分析、工料分析、市場(chǎng)詢(xún)價(jià)、類(lèi)似工程對(duì)比，進(jìn)行深入的查證核實(shí)。重點(diǎn)強(qiáng)化對(duì)變更簽證的審核，堅(jiān)持以合同為依據(jù)，在審核簽證工作量的同時(shí)，更要分析簽證的必要性、有效性、真實(shí)性和合規(guī)性。

（三）加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵內(nèi)容的深入比對(duì)，嚴(yán)格項(xiàng)目質(zhì)量把控。

針對(duì)水環(huán)境治理項(xiàng)目的某些工程內(nèi)容及設(shè)備埋在地下不易復(fù)核的特點(diǎn)，可采取工料分析和現(xiàn)場(chǎng)踏勘相結(jié)合的方式深入核查。一方面，對(duì)施工單位財(cái)務(wù)資料中反映實(shí)際購(gòu)買(mǎi)的主要工程材料的規(guī)格、型號(hào)、用量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，然后與工程圖紙要求及工程結(jié)算中反映的相應(yīng)材料的規(guī)格、型號(hào)、用量進(jìn)行對(duì)比，判斷是否存在不按圖紙要求施工、偷工減料等質(zhì)量安全隱患。另一方面，對(duì)站場(chǎng)的池體、管理用房、地面設(shè)備、道路、綠化等位于地面上或者容易直接觀察到的工程內(nèi)容，可以在現(xiàn)場(chǎng)踏勘過(guò)程中與圖紙要求進(jìn)行對(duì)比復(fù)核，同時(shí)要特別注意觀察現(xiàn)場(chǎng)存在的破損、維修或者構(gòu)件尺寸離譜等異常情況。

（四）加強(qiáng)傳統(tǒng)方法與信息化手段的結(jié)合運(yùn)用，嚴(yán)格項(xiàng)目招投標(biāo)及違反轉(zhuǎn)分包問(wèn)題查證。

對(duì)招投標(biāo)資料比較齊全的標(biāo)段，可就重點(diǎn)標(biāo)段的投標(biāo)文件從技術(shù)標(biāo)、商務(wù)標(biāo)、投標(biāo)函、投標(biāo)保證金等方面進(jìn)行抽查，查找是否存在不同投標(biāo)人的投標(biāo)文件異常一致或者投標(biāo)報(bào)價(jià)呈規(guī)律性差異等串通投標(biāo)的情形；對(duì)能收集到電子版投標(biāo)文件的標(biāo)段，可以通過(guò)電子文檔的屬性資料，判斷是否存在不同投標(biāo)人的投標(biāo)文件由同一單位或者個(gè)人編制的串通投標(biāo)的情形；對(duì)難以從投標(biāo)文件找到確鑿的串標(biāo)證據(jù)或者投標(biāo)資料不齊全的標(biāo)段，可以借助工商信息、社保信息等大數(shù)據(jù)平臺(tái)對(duì)相關(guān)人員的身份信息進(jìn)行查詢(xún)，判斷是否存在不同投標(biāo)人委托同一單位或者個(gè)人辦理投標(biāo)事宜的串通投標(biāo)的情形。通過(guò)勘察設(shè)計(jì)成果文件、施工及監(jiān)理的過(guò)程資料、變更簽證、會(huì)議紀(jì)要、分包合同、工程款支付等資料，判斷勘察設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等的有關(guān)工作記錄時(shí)間是否在開(kāi)標(biāo)時(shí)間之前，從而判斷是否存在先進(jìn)場(chǎng)、再招標(biāo)的問(wèn)題。

針對(duì)轉(zhuǎn)分包問(wèn)題，應(yīng)對(duì)重點(diǎn)施工單位的分包合同進(jìn)行審核，查看其中是否存在將工程分包給個(gè)人或者不具備資質(zhì)的單位實(shí)施、分包再分包、將主體或者主要工作內(nèi)容肢解發(fā)包等情況，同時(shí)可以借助工商信息、社保信息查詢(xún)平臺(tái)、建筑市場(chǎng)監(jiān)管服務(wù)平臺(tái)等大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)對(duì)相關(guān)單位的業(yè)務(wù)范圍及資質(zhì)情況以及相關(guān)人員的資格及從業(yè)情況進(jìn)行查詢(xún)。

（五）加強(qiáng)新興技術(shù)的合理運(yùn)用，嚴(yán)格征地拆遷問(wèn)題的落實(shí)。

面對(duì)大量的拆遷檔案資料，可以先對(duì)拆遷檔案資料進(jìn)行重點(diǎn)抽查，針對(duì)難以落實(shí)的疑點(diǎn)，通過(guò)詢(xún)問(wèn)走訪調(diào)查、查看歷史衛(wèi)星地圖、街景地圖、航拍圖以及進(jìn)行實(shí)地考察等手段，進(jìn)一步落實(shí)疑點(diǎn)情況。有些項(xiàng)目中的無(wú)證房，僅憑居民委員會(huì)、街道辦事處的說(shuō)明就進(jìn)行了補(bǔ)償，無(wú)任何房屋測(cè)量及現(xiàn)場(chǎng)照片等依據(jù)，這種情況下被補(bǔ)償房屋常常是虛構(gòu)的或者房屋面積虛增，這就需要調(diào)閱歷史影像資料來(lái)佐證。違規(guī)給予紅線外的房屋補(bǔ)償以及將違建、搶建房屋作為合法建筑補(bǔ)償?shù)葐?wèn)題的查證，需要對(duì)項(xiàng)目的拆遷紅線圖、房屋調(diào)查測(cè)量資料、補(bǔ)償辦法規(guī)定等相關(guān)資料深入分析研究，同時(shí)結(jié)合歷史影像資料來(lái)佐證。重復(fù)補(bǔ)償問(wèn)題的查證，需要查閱不同項(xiàng)目針對(duì)該補(bǔ)償物的補(bǔ)償合同以及相關(guān)資料，到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行落實(shí)，并就該問(wèn)題向相關(guān)人員進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，結(jié)合多方面的反饋信息來(lái)進(jìn)行判斷。

三、深化水環(huán)境治理建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的思考

（一）加強(qiáng)審計(jì)成果運(yùn)用，發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性作用。

水環(huán)境治理項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中涉及的單位和部門(mén)較多，往往會(huì)碰到一些困難和問(wèn)題，建設(shè)單位無(wú)法獨(dú)自解決，從而導(dǎo)致部分建設(shè)內(nèi)容無(wú)法按期完成，項(xiàng)目效益無(wú)法充分發(fā)揮。審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)積極分析工程實(shí)施過(guò)程中難點(diǎn)堵點(diǎn)的癥結(jié)，進(jìn)行歸納總結(jié)，可以用審計(jì)專(zhuān)報(bào)的形式向黨委政府反映并提出合理化的建議，加強(qiáng)審計(jì)成果運(yùn)用，推動(dòng)工程建設(shè)中相關(guān)困難和問(wèn)題的解決，充分發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性作用，促進(jìn)提高投資效益。

（二）做好審計(jì)宣傳和方法總結(jié)，加強(qiáng)與審計(jì)同仁的交流。

水環(huán)境治理項(xiàng)目的社會(huì)關(guān)注度比較高，項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中以及審計(jì)結(jié)束后，可以就項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方法、審計(jì)效果等內(nèi)容展開(kāi)撰寫(xiě)相關(guān)審計(jì)信息，進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)宣傳，擴(kuò)大審計(jì)影響力，也可以對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題類(lèi)型及其表現(xiàn)形式進(jìn)行歸納總結(jié)，對(duì)工作中好的經(jīng)驗(yàn)做法進(jìn)行總結(jié)提煉，然后以理論研究文章等形式，與審計(jì)同仁進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流，為后期的審計(jì)項(xiàng)目提供借鑒和啟發(fā)，有助于更好地指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)踐。

（三）加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，提升審計(jì)能力和水平。

水環(huán)境治理項(xiàng)目涉及的領(lǐng)域比較新，為防止知識(shí)本領(lǐng)不足導(dǎo)致工作中的被動(dòng)，審計(jì)人員應(yīng)該積極主動(dòng)地學(xué)習(xí)，向書(shū)本學(xué)習(xí)、向他人學(xué)習(xí)、向?qū)徲?jì)對(duì)象學(xué)習(xí)。既要學(xué)習(xí)建設(shè)工程、資源環(huán)境、財(cái)經(jīng)審計(jì)、法律法規(guī)、大數(shù)據(jù)審計(jì)等方面的知識(shí)，缺什么補(bǔ)什么，與時(shí)俱進(jìn)，著力提高自身的理論功底和理論素養(yǎng)，也要將理論與實(shí)踐相結(jié)合，學(xué)以致用，碰到不熟悉的新領(lǐng)域、新技術(shù)、新問(wèn)題要虛心請(qǐng)教，同時(shí)自己也要勤于思考鉆研，真正學(xué)懂弄通，這樣才有助于將發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題落實(shí)解決。