◎譚陽(yáng)
國(guó)有企業(yè)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著主導(dǎo)作用,是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源,為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)做出了重要貢獻(xiàn),保證了國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展,推進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步,國(guó)有企業(yè)屬于全民所有,發(fā)展為了全民,是推進(jìn)國(guó)家現(xiàn)代化、保障人民共同利益的重要力量。在全球新冠肺炎疫情流行和全球經(jīng)濟(jì)萎縮的局勢(shì)下,給企業(yè)帶來了一定的沖擊,客觀評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),在保障國(guó)有資本保值增值的前提下,提升國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果,取長(zhǎng)補(bǔ)短,增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)有效監(jiān)督防止腐敗,從而有力保障企業(yè)的穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)。國(guó)有企業(yè)增強(qiáng)內(nèi)部控制,強(qiáng)化內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督尤為重要。審計(jì)監(jiān)督所涉及的問題可能暗示著企業(yè)在發(fā)展理念、戰(zhàn)略決策、經(jīng)營(yíng)管理等層面與整體發(fā)展不協(xié)調(diào),推進(jìn)企業(yè)振興、高質(zhì)量發(fā)展,那就要從“根”上分析問題、研究問題、解決問題。
進(jìn)幾年各省審計(jì)廳、省國(guó)資委到省委省政府,乃至中央,對(duì)各級(jí)黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)審計(jì)整改均給予高度關(guān)注、提出明確要求。
一是從法律層面講,2022 年開始實(shí)施的新《審計(jì)法》明確規(guī)定,“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位整改情況進(jìn)行跟蹤檢查。審計(jì)結(jié)果以及整改情況應(yīng)當(dāng)作為考核、任免、獎(jiǎng)懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考;拒不整改或者整改時(shí)弄虛作假的,依法追究責(zé)任”,這從法律的高度對(duì)審計(jì)整改提出了剛性要求,作為企業(yè),需要不折不扣執(zhí)行到位。
二是從政治層面講,中央兩辦在2021 年7 月已經(jīng)發(fā)文,明確提出“審計(jì)整改情況要接受政府、出資人、人大、政協(xié)、社會(huì)公眾等的監(jiān)督、查詢”。各省審計(jì)廳已經(jīng)于2021 年下半年建立了“審計(jì)整改監(jiān)督平臺(tái)”,對(duì)十八大以來審計(jì)查出的問題實(shí)施系統(tǒng)化管理,不整改或整改不到位可能會(huì)被公開,并且有可能按照拒不執(zhí)行中央重大決策部署的典型給予政治追責(zé)。
三是從專業(yè)監(jiān)管的角度講,各省審計(jì)廳已經(jīng)成立了專門的審計(jì)整改處,對(duì)各省審計(jì)廳所開展的審計(jì)項(xiàng)目整改情況進(jìn)行督導(dǎo),對(duì)被審計(jì)單位報(bào)送的審計(jì)整改報(bào)告進(jìn)行逐條核實(shí),對(duì)支撐材料進(jìn)行逐項(xiàng)檢查、認(rèn)定,不嚴(yán)格按照審計(jì)整改認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行整改的,除通報(bào)批評(píng)直至嚴(yán)肅問責(zé)外,還要求被審計(jì)單位繼續(xù)整改。省國(guó)資委也要求每月對(duì)省審計(jì)廳開展的審計(jì)項(xiàng)目整改進(jìn)展情況進(jìn)行書面匯報(bào)。
在這樣的大環(huán)境、大背景下,企業(yè)應(yīng)該高度重視審計(jì)監(jiān)督,層層傳導(dǎo)壓力,明確整改責(zé)任,細(xì)化整改措施,確保按期保質(zhì)完成審計(jì)整改工作,確保整改結(jié)果經(jīng)得起實(shí)踐和歷史檢驗(yàn)。推進(jìn)審計(jì)整改,就是要對(duì)企業(yè)存在轉(zhuǎn)型升級(jí)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)化解、低效無效資產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理等問題進(jìn)行的針對(duì)性改進(jìn),甚至是革命性重塑,最終達(dá)到堵塞漏洞、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高效率的目的。
部分單位和部門對(duì)審計(jì)整改工作不重視,看問題站位不高,整改意識(shí)不強(qiáng),沒有真正把審計(jì)整改作為堵塞漏洞、自我完善重要途經(jīng)。部分單位和部門存在避實(shí)就虛或“選擇性整改”的問題,對(duì)情況復(fù)雜、積累年限長(zhǎng)、牽扯范圍廣又涉及自身利益的問題,久拖不動(dòng),審計(jì)整改計(jì)劃完成時(shí)間一拖再拖,長(zhǎng)達(dá)數(shù)年,導(dǎo)致審計(jì)整改工作遲遲未落實(shí),甚至最終不了了之;個(gè)別企業(yè)對(duì)審計(jì)問題整改避重就輕、流于形式,比如對(duì)于費(fèi)用、成本不及時(shí)入賬的問題,不立即改正,而是一而再,再而三的強(qiáng)調(diào)定會(huì)加強(qiáng)相關(guān)程序的規(guī)定,承諾今后確保業(yè)務(wù)及時(shí)入賬,整改工作流于形式。問題解決不了,就談不上堵塞漏洞、切斷問題根源,更形不成有效的管控機(jī)制。
審計(jì)部門作為審計(jì)整改的督辦責(zé)任主體,不能夠充分認(rèn)識(shí)審計(jì)整改跟蹤檢查工作的重要意義,工作開展力度偏弱,存在重審計(jì)輕整改,或者認(rèn)為審計(jì)部門力量有限,話語(yǔ)權(quán)弱、人員少,無力兼顧,僅對(duì)中央巡視、國(guó)家審計(jì)署等關(guān)注的重要項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)整改情況的跟蹤督辦。雖然每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后,都會(huì)有專項(xiàng)審計(jì)整改情況報(bào)告,但往往以被審計(jì)單位自報(bào)整改情況為主,并未投入跟蹤力量對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題是否及時(shí)改正、徹底改正進(jìn)行檢查,缺乏自覺性和主動(dòng)性,沒有以過硬的手段對(duì)整改責(zé)任單位、責(zé)任部門進(jìn)行實(shí)質(zhì)性督促,沒有就重難點(diǎn)問題、共性問題深入基層調(diào)研。
審計(jì)整改貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)方方面面,審計(jì)整改是被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)意見予以落實(shí)的工作過程,需要各層級(jí)單位、各相關(guān)部門相互配合才能高效運(yùn)作。因此必須建立多方聯(lián)動(dòng)機(jī)制,整改才能有力有效。特別是有些問題涉及面廣、業(yè)務(wù)交叉多,企業(yè)部門間職責(zé)不清、配合不夠、相互推諉,造成整改工作不順暢;部分企業(yè)對(duì)解決問題的思路不清,政策學(xué)習(xí)不深入,導(dǎo)致其“多走彎路”;部分企業(yè)審計(jì)整改工作安排缺乏統(tǒng)籌思維,解決問題欠缺長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮,“見一步走一步”,影響了整體效率。比如審計(jì)揭示的低效無效資產(chǎn)金額大、應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬未收回、投資項(xiàng)目長(zhǎng)期未見收益、債務(wù)結(jié)構(gòu)不合理等問題,確實(shí)需要多個(gè)部門、單位聯(lián)動(dòng)解決。但在整改過程中,有些單位、部門之間疲于應(yīng)付,不聽指揮者有之,陽(yáng)奉陰違者有之,敷衍推諉者有之,形不成統(tǒng)一步調(diào),達(dá)不到同頻共振,整改不出實(shí)效。
加強(qiáng)審計(jì)整改工作,既是一項(xiàng)政治任務(wù),也是企業(yè)提升治理能力的重要工具。國(guó)有企業(yè)各部門要把審計(jì)整改工作的推進(jìn),與相關(guān)制度相結(jié)合,與企業(yè)重點(diǎn)工作相銜接,以“整改不力是失職、不抓整改是瀆職”的態(tài)度,堅(jiān)持問題導(dǎo)向、目標(biāo)導(dǎo)向和結(jié)果導(dǎo)向相結(jié)合,全面、高效、持續(xù)進(jìn)行整改,做到“責(zé)任不落實(shí)的堅(jiān)決不放過,問題不解決的堅(jiān)決不放過,整改不到位的堅(jiān)決不放過,整改措施不能長(zhǎng)效執(zhí)行、相關(guān)人員受不到教育的堅(jiān)決不放過”。提高政治站位,深入學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)習(xí)總書記對(duì)審計(jì)工作的重要指示精神,把審計(jì)整改作為防控風(fēng)險(xiǎn)、推動(dòng)國(guó)有企業(yè)管理提升及提質(zhì)增效的主要手段。
國(guó)有企業(yè)各部門要切實(shí)履行審計(jì)整改主體責(zé)任,層層分解,傳遞壓力,確保每項(xiàng)整改工作都有人抓、有人管。各單位主要負(fù)責(zé)人要切實(shí)擔(dān)負(fù)起“第一責(zé)任人”職責(zé),親自組織召開專題調(diào)度會(huì),對(duì)未整改到位問題要親自管、親自抓,確保整改措施與審計(jì)問題準(zhǔn)確對(duì)應(yīng),各項(xiàng)措施量化細(xì)化,能夠有效支撐整改工作。涉及的職能部門領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員承擔(dān)具體主管責(zé)任或直接責(zé)任;企業(yè)整改落實(shí)情況信息逐級(jí)審核,認(rèn)真分析原因,進(jìn)一步細(xì)化整改方案,完善整改措施,形成一級(jí)抓一級(jí)、層層抓落實(shí)的整改氛圍。對(duì)年度未完成的審計(jì)整改項(xiàng)目要報(bào)送具體原因。建立完善審計(jì)整改責(zé)任考核,將考核與責(zé)任人員選任提拔、評(píng)先評(píng)優(yōu)關(guān)聯(lián),加強(qiáng)對(duì)整改落實(shí)情況的檢查和考核,對(duì)沒有及時(shí)整改的問題追究相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和管理責(zé)任。
審計(jì)規(guī)章制度要具有系統(tǒng)性、前瞻性和針對(duì)性,要針對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)踐中出現(xiàn)的新特點(diǎn)和新問題,及時(shí)修訂和完善相關(guān)制度辦法。重點(diǎn)是三個(gè)方面:一是圍繞審計(jì)規(guī)范化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化,進(jìn)一步細(xì)化內(nèi)審工作規(guī)則,明確內(nèi)審工作標(biāo)準(zhǔn),系統(tǒng)地建立一套滿足新時(shí)期企業(yè)發(fā)展需要的內(nèi)審工作規(guī)范。二是制定完善各類專項(xiàng)審計(jì)工作制度,如財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)等,并分別明確審計(jì)的內(nèi)容、方法和要求。三是制定完善與內(nèi)審配套的工作制度,如協(xié)調(diào)溝通制度、審計(jì)結(jié)果與考核任免掛鉤制度、審計(jì)工作問責(zé)制度等,健全完善內(nèi)審工作機(jī)制。
要積極構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)與“三重一大”決策、投資、財(cái)務(wù)、資金、運(yùn)營(yíng)、內(nèi)控等業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)相融合的“業(yè)審一體”信息化平臺(tái),通過業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)“雙穿透”,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行全方位“體檢”,實(shí)現(xiàn)“四個(gè)轉(zhuǎn)變”,即:內(nèi)審功能從查錯(cuò)防弊向價(jià)值管理轉(zhuǎn)變,內(nèi)審重點(diǎn)從由財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變,內(nèi)審關(guān)口從由事后監(jiān)督向過程控制轉(zhuǎn)變,審計(jì)方法從傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)檢查向現(xiàn)場(chǎng)檢查與遠(yuǎn)程在線審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變,做到既會(huì)“治已病”,又能“防未病”,達(dá)到全面覆蓋、過程監(jiān)督、堵塞漏洞、防范風(fēng)險(xiǎn)、標(biāo)本兼治的目的。
開展審計(jì)調(diào)查活動(dòng),對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行“全方位體檢”,終極目標(biāo)是防范風(fēng)險(xiǎn),防患于未然。審計(jì)過程中,不但要“治已病”,查找現(xiàn)實(shí)存在的問題并督促整改,還要“防未病”,發(fā)掘企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),堵塞漏洞,達(dá)到標(biāo)本兼治的目的。目前看,重點(diǎn)要抓好九個(gè)方面審計(jì)監(jiān)督:
一是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)高、損失頻發(fā)點(diǎn)開展審計(jì)監(jiān)督,重點(diǎn)是合同管理、公章管理、招投標(biāo)、對(duì)外擔(dān)保、現(xiàn)金流管理、應(yīng)收賬款管理等。
二是對(duì)關(guān)鍵人員開展審計(jì)監(jiān)督,如對(duì)單位法定代表人、分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及實(shí)際行使相應(yīng)職權(quán)主持行政工作的其他領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
三是對(duì)關(guān)鍵崗位人員工作情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,如采購(gòu)、銷售、驗(yàn)收、保管、過磅計(jì)量、化驗(yàn)人員等。
四是對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,如資產(chǎn)、產(chǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、重要經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行情況。
五是對(duì)涉及企業(yè)生存根本大計(jì)的方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,如合資合作公司協(xié)議的簽訂及履行情況,公司章程的制定及履行情況,工程項(xiàng)目、產(chǎn)股權(quán)投資的立項(xiàng)情況,“三重一大”的執(zhí)行情況。
六是對(duì)涉及企業(yè)發(fā)展有效性和發(fā)展質(zhì)量方面的審計(jì)監(jiān)督,如工程項(xiàng)目建設(shè)、工程項(xiàng)目決算、工程項(xiàng)目后評(píng)價(jià)等。
七是對(duì)職工利益敏感點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,如對(duì)職工薪酬、保險(xiǎn)基金的管理情況。
八是對(duì)企業(yè)體制機(jī)制管理方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,如對(duì)合資單位的經(jīng)營(yíng)管控模式及有效性、不相兼容崗位的設(shè)置和執(zhí)行情況。
九是對(duì)鑒別業(yè)務(wù)是否正常運(yùn)行方面開展審計(jì)監(jiān)督,如對(duì)購(gòu)銷(耗)存或產(chǎn)銷存業(yè)務(wù)流程的稽核、盤點(diǎn)、對(duì)賬情況。
持續(xù)完善和強(qiáng)化整改調(diào)度制度,定期通報(bào)審計(jì)整改進(jìn)展情況,及時(shí)協(xié)調(diào)解決整改工作中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題。對(duì)整改過程實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤,實(shí)行臺(tái)賬管理,完成一項(xiàng)銷號(hào)一項(xiàng),確保條條要結(jié)果、件件有落實(shí)。對(duì)無故不能按時(shí)間進(jìn)度要求完成和及時(shí)上報(bào)的,企業(yè)將對(duì)責(zé)任部門進(jìn)行約談;對(duì)落實(shí)整改不力、敷衍應(yīng)付的責(zé)任人進(jìn)行追責(zé)。
一是內(nèi)審功能要從查錯(cuò)防弊向價(jià)值管理轉(zhuǎn)變?,F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)審工作不僅要查錯(cuò)防弊,更重要的是要通過獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng),改進(jìn)企業(yè)治理環(huán)境、運(yùn)行模式和業(yè)務(wù)流程,幫助企業(yè)增強(qiáng)價(jià)值創(chuàng)造能力。因此,內(nèi)部審計(jì)的作用僅僅停留在“看家”和“守護(hù)”層面是不夠的,還必須通過監(jiān)督、服務(wù)、評(píng)價(jià)和咨詢等,發(fā)揮好“診斷”和“增值”等功能,成為企業(yè)提升管理水平、改進(jìn)運(yùn)行機(jī)制的重要力量。
二是內(nèi)審重點(diǎn)要從由財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,很多企業(yè)內(nèi)審工作領(lǐng)域已經(jīng)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì),拓展到企業(yè)重大決策、業(yè)務(wù)流程與授權(quán)責(zé)任、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其控制、大額資金的安全性、項(xiàng)目實(shí)施過程及效果、內(nèi)控體系有效性等方面。加強(qiáng)管理審計(jì)和效益審計(jì),為提升企業(yè)管理水平和盈利能力發(fā)揮更大的作用。
三是內(nèi)審關(guān)口要從由事后監(jiān)督向過程控制轉(zhuǎn)變。例如,經(jīng)營(yíng)失誤、風(fēng)險(xiǎn)失控會(huì)給企業(yè)帶來毀滅性災(zāi)難,過程管控比事后補(bǔ)漏更為重要。因此,必須前移審計(jì)關(guān)口,注重離任審計(jì)與任中審計(jì)的結(jié)合,注重財(cái)務(wù)決算審計(jì)與財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)的結(jié)合,注重重大決策審計(jì)與戰(zhàn)略審計(jì)的結(jié)合,注重風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)合,注重效益審計(jì)與資源配置過程審計(jì)的結(jié)合,加快內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督向過程控制轉(zhuǎn)變。
四是審計(jì)方法要從傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)檢查向現(xiàn)場(chǎng)檢查與遠(yuǎn)程在線審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變。應(yīng)該說,當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作面臨著艱巨而繁重的任務(wù),如何有效運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù),探索遠(yuǎn)程審計(jì)和實(shí)時(shí)控制,提高審計(jì)工作效率,是目前內(nèi)部審計(jì)工作面臨的重要挑戰(zhàn)。因此,要高度重視審計(jì)工作信息化建設(shè),探索遠(yuǎn)程在線審計(jì),加強(qiáng)各類信息集成分析與運(yùn)用,引入先進(jìn)的分析與預(yù)警方法,增強(qiáng)內(nèi)審工作分析判斷能力和快速反應(yīng)能力,提高審計(jì)工作效率。
完善審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置,對(duì)于有條件的單位要建立專門的內(nèi)審部門,注重發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,提升審計(jì)在公司的地位,從而強(qiáng)化審計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制、合規(guī)性的全方位監(jiān)督和管理。
一是適當(dāng)充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍。重點(diǎn)要擇優(yōu)選拔、配備涵蓋審計(jì)、財(cái)會(huì)、金融、信息、工程造價(jià)和物資管理等多個(gè)專業(yè)領(lǐng)域的人才,優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。
二是加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)。重點(diǎn)對(duì)審計(jì)人員從思想品德、專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能、溝通表達(dá)等方面進(jìn)行全面培訓(xùn)提升,著力培育審計(jì)人員“講能力,善于發(fā)現(xiàn)問題;講勇氣,敢于揭露問題;講紀(jì)律,嚴(yán)格職業(yè)操守;講奉獻(xiàn),努力克服困難”的四種精神,提升審計(jì)隊(duì)伍整體履職能力。
三是統(tǒng)籌配置審計(jì)資源。由集團(tuán)公司主導(dǎo),推動(dòng)審計(jì)資源從分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變,實(shí)現(xiàn)整合提升,達(dá)到權(quán)威高效。同時(shí)積極協(xié)同紀(jì)監(jiān)、巡察、監(jiān)事會(huì)、法務(wù)等專業(yè)口,構(gòu)建大監(jiān)督格局,形成多業(yè)務(wù)角度、多專業(yè)、多部門的聯(lián)動(dòng)調(diào)查監(jiān)督機(jī)制,實(shí)現(xiàn)資源共享、成果共享,避免各行其是、重復(fù)做工,減少資源浪費(fèi),增強(qiáng)監(jiān)督合力。
審計(jì)不僅僅與財(cái)務(wù)一個(gè)部門相關(guān),也不僅僅是找問題挑毛病,通過多部門共同協(xié)調(diào)溝通,更多的是幫助企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控、提升管理。一次審計(jì)就是一次“體檢”,“體檢”是為了發(fā)現(xiàn)病灶,落腳點(diǎn)則在于“治療”,而整改就是“治療”,光審計(jì)不整改,效果等于零。推進(jìn)審計(jì)整改,就是要對(duì)企業(yè)存在轉(zhuǎn)型升級(jí)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)化解、低效無效資產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理等問題進(jìn)行的針對(duì)性改進(jìn),甚至是革命性重塑,最終達(dá)到堵塞漏洞、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高效率的目的。