朱國華

（江蘇鼎智智能控制科技股份有限公司，江蘇 常州 213001）

一、引言

2018年中央經(jīng)濟工作會議指出，資本市場在金融運行中具有牽一發(fā)而動全身的作用，要通過深化改革，打造一個規(guī)范、透明、開放、有活力、有韌性的資本市場。上市公司信息披露義務(wù)人應(yīng)當(dāng)保證公司所披露的信息真實、準(zhǔn)確、完整、及時、公平，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。其中，信息披露最重要的內(nèi)容之一就是合并財務(wù)報表，高質(zhì)量合并財務(wù)報表能夠真實、準(zhǔn)確、完整、及時反映集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量。為投資者等使用者提供有用的決策信息，對提高上市公司質(zhì)量、運作規(guī)范、推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展等方面具有重要而深遠(yuǎn)的意義。

高質(zhì)量的企業(yè)合并財務(wù)報表需要有一個完整的高質(zhì)量會計管理體系作為支撐，包含合法合規(guī)會計核算和財務(wù)管理體系、企業(yè)會計誠信體系、規(guī)范統(tǒng)一財務(wù)制度，高效智能會計信息系統(tǒng)等方面。高質(zhì)量企業(yè)合并財務(wù)報表等會計信息是投資者、債權(quán)人、合作伙伴了解企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力、盈利能力、成長能力，企業(yè)價值、未來投資價值的重要途徑，充分保護了相關(guān)利益主體的利益。同時，也是政府部門制定金融政策、產(chǎn)業(yè)政策，發(fā)展資本市場的重要依據(jù)。

根據(jù)合并會計報表《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第六十三條規(guī)定，“企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表?！焙喜⒇攧?wù)報表的合并理論國際財務(wù)報告準(zhǔn)則及我國企業(yè)會計準(zhǔn)則主要采用的是實體理論，這種理論有利于企業(yè)集團內(nèi)部管理人員從整體上把握企業(yè)集團經(jīng)營活動的情況，相對來說更能夠滿足企業(yè)集團內(nèi)部管理人員對財務(wù)信息的需要。本文研究合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表的創(chuàng)新編制，并結(jié)合集團企業(yè)的實際情況和將來的規(guī)劃，充分做到提高現(xiàn)有會計系統(tǒng)的效能，堅持成本效益原則，加強專業(yè)知識和信息化技術(shù)的深度融合，提高財務(wù)人員的學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新精神，從而高效完成會計實務(wù)工作。

二、合并財務(wù)報表編制的基礎(chǔ)工作

隨著我國企業(yè)集團發(fā)展規(guī)模越來越大，對企業(yè)合并財務(wù)報表時效性、監(jiān)管要求、正確性都提出了更高的要求。當(dāng)前，部分企業(yè)仍采取以手工合并、手工和軟件相結(jié)合為主的傳統(tǒng)報表合并方式，財務(wù)人員綜合能力較低，特別是信息化技能運用不足，進而導(dǎo)致報表合并編制缺失時效性、真實性。優(yōu)秀合并財務(wù)報表的產(chǎn)生，需要財務(wù)人員具備扎實的理論基礎(chǔ)、豐富的實務(wù)經(jīng)驗、精通財務(wù)信息化、堅持學(xué)習(xí)多種知識和技能。合并財務(wù)報表編制前期整合工作包括以下內(nèi)容：

1.整個集團統(tǒng)一會計科目（包括一級科目和明細(xì)科目），統(tǒng)一維度或核算項目（成本中心、部門、費用明細(xì)等），并且權(quán)限由集團財務(wù)總部專人控制。

2.完善股權(quán)關(guān)系，確定少數(shù)股東權(quán)益；增加客戶、供應(yīng)商的關(guān)聯(lián)關(guān)系特征；增加材料、費用、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、在建工程等供應(yīng)商的特征。

3.會計處理流程標(biāo)準(zhǔn)化，如材料采購、付款、開票、收款、入庫、出庫、固定資產(chǎn)采購、對外投資等，同時做到記賬憑證標(biāo)準(zhǔn)化。

4.費用明細(xì)標(biāo)準(zhǔn)化，如根據(jù)報銷人所在部門自動確定制造費用或期間費用，所選費用明細(xì)，自動確定是差旅費、招待費等。制訂整個集團統(tǒng)一費用歸集標(biāo)準(zhǔn)，保證數(shù)據(jù)正確性、一致性。

5.會計政策要統(tǒng)一，如固定資產(chǎn)計量和折舊原則、應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備原則、存貨減值準(zhǔn)備計提原則等。為了減少合并范圍內(nèi)母子公司不同的會計政策進行轉(zhuǎn)換而帶來的錯誤風(fēng)險，提高編制效率，集團企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一會計政策。特別是國外子公司，要按中國企業(yè)會計準(zhǔn)則進行轉(zhuǎn)換編制，外幣財務(wù)報表要進行折算，保證幣別統(tǒng)一。

6.單體財務(wù)報表編制統(tǒng)一賬套取數(shù)公式，保證數(shù)據(jù)來源一致，以及后續(xù)更新財務(wù)報表更高效。

7.收集編制合并財務(wù)報表其他資料，如集團內(nèi)各個公司的財務(wù)報表；集團內(nèi)公司之間發(fā)生的內(nèi)部購銷交易、債權(quán)債務(wù)、投資及其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的期初、期末余額及變動情況等資料；子公司所有者權(quán)益變動和利潤分配；如果涉及非同一控制下的企業(yè)合并，還需要搜集合并購買日的公允價值。

8.多次組織項目評審和優(yōu)化，剖析關(guān)鍵點的問題、風(fēng)險、可疑點，打通所有節(jié)點，對合并報表的結(jié)構(gòu)、合并流程、數(shù)據(jù)來源、參數(shù)表設(shè)置、賬套取數(shù)公式、合并抵銷邏輯等方面進行系統(tǒng)詳細(xì)的設(shè)計和論證，實現(xiàn)報表規(guī)則、業(yè)務(wù)流程、與信息系統(tǒng)的有機融合，并考慮后續(xù)可拓展性。

以上這些基礎(chǔ)工作非常重要，需要做到標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、流程統(tǒng)一、政策統(tǒng)一、多層次分類、顆粒度精細(xì)化等，直接關(guān)系個體財務(wù)報表、合并財務(wù)報表、各種管理報表智能、高效、正確的生成，是RPA智能財務(wù)的一部分，為實現(xiàn)信息化的合并報表奠定了扎實的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)。

三、合并財務(wù)報表的編制過程

編制合并財務(wù)報表是一項極其復(fù)雜的工作，為了編制工作有條不紊，必須按照一定的程序和步驟進行。

例：某集團有三家公司，A公司是境內(nèi)母公司，B公司是A公司全資子公司在境內(nèi)，C公司是A公司全資子公司在美國并美元為記賬本位幣。

（一）設(shè)置合并工作底稿（見圖1）

圖1

（二）將母公司、納入合并范圍子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表各項目的數(shù)據(jù)錄入合并工作底稿

一般在實務(wù)中，需要對個別報表項目重分類或修改錯誤，要編制個別報表項目調(diào)整分錄，生成新的個別財務(wù)報表；然后簡單匯總合并范圍公司內(nèi)的報表項目，在實務(wù)操作中，這項工作非常重要。調(diào)整不區(qū)分借方和貸方是為簡化公式設(shè)計。

（三）設(shè)置合并報表調(diào)整抵銷參數(shù)，這是在實務(wù)工作中的一項創(chuàng)新，方便合并報表項目自動引用數(shù)據(jù)調(diào)整抵銷（見表1）

表1 合并報表調(diào)整抵銷參數(shù)

（四）合并財務(wù)報表調(diào)整抵銷

母公司對子公司長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。

母公司長期股權(quán)投資對子公司所有者權(quán)益抵銷；未結(jié)算債權(quán)債務(wù)抵銷；未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷；內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本抵銷；內(nèi)部利息收入和利息支出抵銷；內(nèi)部股權(quán)投資收益抵銷；合并范圍子公司分配利潤抵銷。

合并范圍內(nèi)公司之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；公司之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤、利息支付現(xiàn)金；公司之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。部分明細(xì)見表2。

表2 合并財務(wù)報表調(diào)整抵銷明細(xì)表

（五）現(xiàn)金流量表的編制

由于ERP軟件的進步，可直接根據(jù)各貨幣資金明細(xì)賬對應(yīng)的對方科目和對方科目核算維度，通過事先設(shè)定的參數(shù)表自動判斷現(xiàn)金流量項目，這種方法與工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法相比有所不同。這種方法是實務(wù)工作中的不斷研究總結(jié)和創(chuàng)新，準(zhǔn)確而且高效，并且能體現(xiàn)整個現(xiàn)金流的明細(xì)情況?，F(xiàn)金流量表補充資料同樣能參考參數(shù)和賬套自動取數(shù)結(jié)合編制。

四、合并報表編制成果分析

1.利用金蝶K/3 Cloud財務(wù)報表系統(tǒng)，結(jié)合多年實務(wù)工作經(jīng)驗積累，設(shè)計合并工作底稿在一張表格中顯示單體報表和調(diào)整項目區(qū)域、參數(shù)區(qū)域、調(diào)整抵銷報表項目區(qū)域。做到80%的數(shù)據(jù)從賬套自動取數(shù)，10%的數(shù)據(jù)通過表格內(nèi)的內(nèi)容引用和計算獲得，10%數(shù)據(jù)需要人工輸入。

特別是在合并報表編制過程中設(shè)定參數(shù)，是實務(wù)工作中的創(chuàng)新，因為每年都會審計調(diào)整，但上年的審計調(diào)整通常會在下年3月份賬套中調(diào)整，所以賬套中的年初數(shù)是不準(zhǔn)的，需要在參數(shù)表放入上年的年末數(shù)（即本年年初數(shù)），便于自動引用調(diào)整抵銷對應(yīng)項目和數(shù)據(jù)。有些參數(shù)在編制季報、半年報、年報時都會用到同一個數(shù)據(jù)，輸入一次可多次引用，以提高智能化水平。

2.通過SUMIF、TRIM函數(shù)，把單體報表調(diào)整項目和合并報表調(diào)整抵銷項目金額引用到合并工作底稿相應(yīng)位置。這樣就自動生成單體財務(wù)報表和合并財務(wù)報表，調(diào)整抵銷項目和金額一目了然，還可以通過設(shè)計報表之間的勾稽關(guān)系來驗證報表的正確性。

3.在合并報表中有大量的賬套自動取數(shù)，要想在編制過程中，有更高效、智能化編制水平，需要在各級科目設(shè)置、各核算維度或核算項目、輔助核算內(nèi)容、業(yè)務(wù)類別區(qū)分顆粒度等方面做好基礎(chǔ)設(shè)計、日常業(yè)務(wù)、財務(wù)核算。

五、研究結(jié)論及啟示

編制合并財務(wù)報表的唯一標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)會計準(zhǔn)則，但是，具體編制方法和工具企業(yè)則可以根據(jù)實際情況自主選擇。企業(yè)要想正確、快速、完整地編制合并財務(wù)報表，就需要結(jié)合會計知識、信息技術(shù)、流程管理、學(xué)習(xí)能力等，這也是評價財務(wù)人員綜合能力的重要內(nèi)容。一些知名ERP都有合并報表系統(tǒng)，但是，在編制過程中也需要企業(yè)相關(guān)人員進行大量的設(shè)計和調(diào)整工作，形成與企業(yè)經(jīng)營相適應(yīng)的格式。如果能根據(jù)企業(yè)的實際需求，結(jié)合ERP報表，自行設(shè)計合并工作底稿和各個報表項目取數(shù)，對于企業(yè)財務(wù)人員來講就是一大進步，這也是企業(yè)多元化背景下財務(wù)人員需要具備的素質(zhì)和能力。企業(yè)在提升財務(wù)信息化水平過程中，應(yīng)積極促進財務(wù)人員的轉(zhuǎn)型和升級，讓財務(wù)人員有更多時間參與到企業(yè)的戰(zhàn)略財務(wù)、業(yè)務(wù)財務(wù)等財務(wù)管理工作中，為企業(yè)的各項決策提供規(guī)劃、預(yù)算、控制等支持，促進企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。