趙義亮

（福建亞南電機(jī)有限公司，福建 寧德 352100）

一、作業(yè)成本法概念

作業(yè)成本法是指通過計(jì)量和確認(rèn)，基于作業(yè)核心，精準(zhǔn)的計(jì)算企業(yè)運(yùn)營管理中資源的耗費(fèi)度。然后選擇成本動(dòng)因計(jì)算企業(yè)各業(yè)務(wù)流程成本分配情況。通過作業(yè)成本法來深度探討制造業(yè)成本管理。能夠切實(shí)解決企業(yè)因資源決策、產(chǎn)品定價(jià)以及組合決策所帶來的不利因素。

二、作業(yè)成本法用于制造企業(yè)核算的優(yōu)勢(shì)

（一）使得企業(yè)成本核算范圍得以增大

基于作業(yè)成本法視角下，制造企業(yè)成本管理方法是以作業(yè)為中心，以顧客、市場(chǎng)、受眾群體為主要核算內(nèi)容。以核算體系基礎(chǔ)獲取創(chuàng)新為原則資源導(dǎo)向?yàn)橹骶€，使得制造企業(yè)在成本計(jì)算時(shí)更符合實(shí)際情況，從而幫助企業(yè)更加精準(zhǔn)判斷盈利數(shù)據(jù)及市場(chǎng)分析差別。

（二）將資源與成本關(guān)系清晰闡述

作業(yè)成本法視角下的成本管理研究，主要通過成本資源消耗和作業(yè)產(chǎn)品兩部分組成。當(dāng)各產(chǎn)品操作成本可根據(jù)產(chǎn)品價(jià)值量大小判斷時(shí)，作業(yè)成本視角下的制造企業(yè)就會(huì)根據(jù)產(chǎn)品動(dòng)因，依據(jù)市場(chǎng)需求情況幫助企業(yè)更好地對(duì)未來投資方向進(jìn)行明確，以此保障企業(yè)在市場(chǎng)中獲取更多的盈利。

（三）構(gòu)建新型的會(huì)計(jì)體系

作業(yè)成本下的制造企業(yè)成本管理應(yīng)用可以有效推動(dòng)新型會(huì)計(jì)體系建立。在各部門不斷挖掘市場(chǎng)變現(xiàn)能力時(shí)，該方法可在實(shí)現(xiàn)綜合評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)提升基礎(chǔ)上，能夠?qū)ζ髽I(yè)生產(chǎn)費(fèi)用適用合理程度進(jìn)行判斷，使得企業(yè)充分發(fā)揮資源價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益穩(wěn)步提升。

（四）獲取更加客觀真實(shí)的成本信息

作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)作業(yè)資源、產(chǎn)品之間的互相消耗，且作為企業(yè)間接費(fèi)用分配核算的主要方式。進(jìn)而促使制造企業(yè)成本管理研究數(shù)據(jù)更為及時(shí)、可靠。

三、在制造企業(yè)成本核算中作業(yè)成本法的應(yīng)用

當(dāng)前制造類企業(yè)的操作生產(chǎn)流程較之以往有了很大程度的改變。不再是以往單一結(jié)構(gòu)生產(chǎn)流程簡(jiǎn)單、復(fù)制程度較高的生產(chǎn)性摩擦。伴隨高新技術(shù)信息化自動(dòng)化迅速發(fā)展，企業(yè)產(chǎn)品成本布局已逐漸分配，且間接費(fèi)用占比大幅增加。因此，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法相比具有顯著優(yōu)勢(shì)。

第一，作業(yè)成本法能夠精確核算企業(yè)產(chǎn)品的制造成本，保障企業(yè)管理者能夠獲取更為有效的決策信息，進(jìn)而使得對(duì)他風(fēng)險(xiǎn)度大幅降低。幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。第二，以作業(yè)成本法核算成本，能夠幫助企業(yè)管理者對(duì)于消耗資源的方式清晰把握。改變傳統(tǒng)產(chǎn)品上硬性分派貨物資源的弊端，如針對(duì)同類型的不同產(chǎn)品，作業(yè)成本法能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)其成本差異性、共同性進(jìn)行清晰描述。以此幫助企業(yè)來縮減成本。第三，作業(yè)成本法可以對(duì)形成成本的動(dòng)因進(jìn)行明確，能夠幫助企業(yè)準(zhǔn)確了解成本信息，從而進(jìn)行有效的成本管控和定價(jià)產(chǎn)品，以此選取最優(yōu)的營銷策略，促進(jìn)企業(yè)在市場(chǎng)中引起更多的份額。

（一）作業(yè)成本法核算流程

1．分析產(chǎn)品成本特征。

2．劃分作業(yè)，建立成本庫。建立作業(yè)成本庫，歸集和分配各個(gè)產(chǎn)品成本后，生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分。比如，基于生產(chǎn)需求，可以劃分產(chǎn)品的作業(yè)中心為調(diào)試機(jī)械、處理訂單、處理材料、檢測(cè)質(zhì)量、運(yùn)輸包裝等不同的作業(yè)中心。

3．基于成本動(dòng)因?qū)⑾嚓P(guān)產(chǎn)品成本進(jìn)行分配計(jì)入，例如前文所述，將時(shí)間作為成本設(shè)計(jì)動(dòng)因，將數(shù)量作為訂單處理標(biāo)準(zhǔn)，基于個(gè)人作業(yè)成本動(dòng)因計(jì)入分配所耗費(fèi)的資源。

（二）應(yīng)用舉例

下表1、表2為某公司甲乙兩種產(chǎn)品的相關(guān)信息。

表1 甲、乙產(chǎn)品基本資料

表2 甲、乙產(chǎn)品作業(yè)成本資料

（案例一）

據(jù)上表3所示可知：

表3 成本動(dòng)因分配率

甲產(chǎn)品制造費(fèi)用=2×1250+60×87.5+10×133.33+1000×14.62+30×37.5=24828.3

乙產(chǎn)品制造費(fèi)用=6×1250+20×87.5+20×133.33+300×14.62+50×37.5=18177.6

最后，可得出甲乙產(chǎn)品的成本為下表4。

表4 甲、乙產(chǎn)品成本計(jì)算表

（案例二）

福建亞南機(jī)電設(shè)備有限公司作為一家典型制造企業(yè)，具有產(chǎn)品型號(hào)繁多、銷量較大、生產(chǎn)技術(shù)較為復(fù)雜等特點(diǎn)。為了佐證作業(yè)成本法對(duì)制造企業(yè)產(chǎn)生的優(yōu)點(diǎn)及局限性，本文通過掌握亞南機(jī)電有限公司以往生產(chǎn)數(shù)據(jù)、通過對(duì)核算本期成本進(jìn)行選用。因?yàn)榭梢詫⑵髽I(yè)內(nèi)外工裝、半成品、外委加工費(fèi)、原材料作為直接成本在零件號(hào)中計(jì)入。在這里，作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法有著一致的核算模式。運(yùn)用傳統(tǒng)成本與作業(yè)成本多筆分析法得出以下結(jié)果。

如下表所示，表5和表6是作業(yè)成本法核算的結(jié)果，表7是傳統(tǒng)成本法核算結(jié)果。

表5 作業(yè)成本法 單位：元

表6 作業(yè)成本法續(xù) 單位：元

表7 傳統(tǒng)成本法 單位：元

由圖表能夠看出。通過作業(yè)制造成本法所形成的相應(yīng)型別零件和行號(hào)碼成本計(jì)算金額與傳統(tǒng)作業(yè)成本法所形成的結(jié)果存在較大的差距。另外，在制造費(fèi)用率方面也有著較為明顯的差異?，F(xiàn)今傳統(tǒng)作業(yè)成本法成本核算主體主要是小時(shí)制造費(fèi)用和全體員工工作薪酬，無法基于不同零件型號(hào)的實(shí)際操作工時(shí)各別分?jǐn)傆?jì)算至各自的零件和型號(hào)，并未有較為精確的成本核算結(jié)果。同時(shí)本次核算的每一個(gè)零件型號(hào)的職工費(fèi)用率一致，是對(duì)成本結(jié)果率進(jìn)行計(jì)算的前提條件，局限性較大。而作業(yè)成本法視角下的成本管理可將薪酬成本按照計(jì)件工資和編號(hào)直接細(xì)化，這樣不僅可以直接產(chǎn)品型號(hào)細(xì)化，還同時(shí)可以將其余部分職工直接薪酬與該費(fèi)用按照實(shí)際操作零件工時(shí)分別進(jìn)行小工分?jǐn)?。通過分析數(shù)據(jù)表格能夠看出，相較于傳統(tǒng)成本核算，作業(yè)成本法得出數(shù)據(jù)更為準(zhǔn)確。另外，將該企業(yè)制造生產(chǎn)產(chǎn)品按照不同型號(hào)劃分測(cè)算這一方式，更有助于企業(yè)幫助企業(yè)及時(shí)了解本期發(fā)生的零件產(chǎn)品那類成本核算單價(jià)過高，那類利潤率較低，從而使得企業(yè)核算成本方法更科學(xué)、有經(jīng)濟(jì)依據(jù)。

四、作業(yè)成本法的局限性

（一）成本動(dòng)因確定困難

對(duì)于核算來說，成本法是至關(guān)重要的一方面。同時(shí)在對(duì)成本作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行確定時(shí)，存在多方面的人為因素。作業(yè)成本法的會(huì)受成本作業(yè)動(dòng)因較大程度的影響，決定著能否有作業(yè)成本產(chǎn)生，是分配作業(yè)成本的核心指標(biāo)。對(duì)于不同的企業(yè)來講，作業(yè)成本視角下的產(chǎn)品大多屬于制造步驟復(fù)雜、銷售產(chǎn)量較大且人工耗時(shí)較多的企業(yè)。這類企業(yè)受市場(chǎng)環(huán)境、產(chǎn)品喜好因素較大。再加上這類企業(yè)產(chǎn)品通常需要反復(fù)確認(rèn)成本動(dòng)因后，才可進(jìn)行大量生產(chǎn)。盡管部分產(chǎn)品數(shù)據(jù)可根據(jù)作業(yè)成本法計(jì)算出來，但是針對(duì)某類產(chǎn)品還是需要通過人為調(diào)配分配數(shù)據(jù)給企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)。所以，對(duì)于成本中動(dòng)因進(jìn)行快速地確定這一問題較為復(fù)雜。

（二）存在較高的維護(hù)開發(fā)成本

作業(yè)管理成本視域下的項(xiàng)目基本上都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行細(xì)化，但對(duì)于傳統(tǒng)企業(yè)來講其工作量無疑是要增加許多。再或者其中的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)處理難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)地要大于其他傳統(tǒng)統(tǒng)計(jì)方法，以至于系統(tǒng)開發(fā)時(shí)和維護(hù)時(shí)的成本大大提高。因此，作業(yè)成本法在大型制造企業(yè)中實(shí)用度不高。且該類產(chǎn)品企業(yè)到底要是真想在國際市場(chǎng)中占據(jù)一定市場(chǎng)份額，必須持續(xù)到優(yōu)化企業(yè)技術(shù)，調(diào)整產(chǎn)品功能結(jié)構(gòu)。就需要對(duì)傳統(tǒng)作業(yè)成本劃分進(jìn)行再次的考量，很大程度上使得維護(hù)和開發(fā)做傳統(tǒng)作業(yè)劃分成本法運(yùn)用的技術(shù)難度增大。

五、結(jié)束語

總之，作業(yè)成本視角下的成本管理研究工作在實(shí)施優(yōu)化推進(jìn)制造裝備企業(yè)有效合理分配資源利用戰(zhàn)略中已經(jīng)起到了較大積極推動(dòng)作用，且據(jù)該行業(yè)未來發(fā)展趨勢(shì)對(duì)其符合性要求較大其未來發(fā)展應(yīng)用空間十分廣闊。因此，可在優(yōu)化制造裝備企業(yè)前期加大成本資源合理投入利用力度，大力推廣使用。