賈云潔（教授） 馬盈銀 楊利娟

（1南京審計(jì)大學(xué)政府審計(jì)學(xué)院 江蘇南京 211815 2山東省審計(jì)廳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處 山東濟(jì)南 250012）

20世紀(jì)初，“科學(xué)管理之父”泰勒通過(guò)實(shí)施“時(shí)間-動(dòng)作”實(shí)驗(yàn)，開(kāi)始將專(zhuān)業(yè)勝任能力納入到人力資源管理領(lǐng)域。20世紀(jì)60年代中期，研究者們開(kāi)始對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力進(jìn)行大規(guī)模的研究，麥克利蘭在政府選拔工作人員項(xiàng)目中，依據(jù)員工的表現(xiàn)，將員工分為平庸者和杰出者，并進(jìn)行差異化分析，以此來(lái)識(shí)別影響工作效率的因素。1973年，這項(xiàng)研究結(jié)果經(jīng)過(guò)麥克利蘭的系統(tǒng)化處理和總結(jié)，最終形成了《測(cè)量勝任力而非智力》一文，并首次界定了勝任力概念。在此之后，各領(lǐng)域的研究者對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力的要素、影響因素和框架等展開(kāi)了深入探討。1982年，《勝任的經(jīng)理》一書(shū)出版，意味著專(zhuān)業(yè)勝任能力框架開(kāi)始正式運(yùn)用到企業(yè)管理中，這也代表著專(zhuān)業(yè)勝任能力的研究已經(jīng)成功從理論開(kāi)始轉(zhuǎn)向?qū)嵺`，并逐漸應(yīng)用到各個(gè)學(xué)科領(lǐng)域。雖然不同領(lǐng)域的研究者對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力的關(guān)注點(diǎn)和重點(diǎn)不同，但研究的議題都日趨深入，對(duì)不同領(lǐng)域都具有借鑒意義和指導(dǎo)價(jià)值［1］。

黨的十八大以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念、范式的轉(zhuǎn)換，我國(guó)步入高質(zhì)量發(fā)展的新時(shí)代，國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)對(duì)審計(jì)事業(yè)發(fā)展提出了新的要求，比如新增的政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)［2］、政策跟蹤審計(jì)、戰(zhàn)略規(guī)劃審計(jì)，以及區(qū)塊鏈等信息技術(shù)手段在審計(jì)業(yè)務(wù)中的廣泛應(yīng)用等。高質(zhì)量發(fā)展、治理能力現(xiàn)代化的新形勢(shì)、新要求，必然影響到審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力建設(shè)。審計(jì)人員是審計(jì)治理能力中最活躍的能動(dòng)要素［3］，是影響審計(jì)事業(yè)發(fā)展和審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)性要素。新時(shí)代審計(jì)人員應(yīng)具備什么樣的專(zhuān)業(yè)勝任能力標(biāo)準(zhǔn)，具有什么樣的典型特征和變化趨勢(shì)？這一問(wèn)題的答案，不僅直接影響著審計(jì)人員選拔、培育及后續(xù)教育機(jī)制調(diào)整修正，更影響著審計(jì)治理效能的發(fā)揮程度，因此有必要對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力進(jìn)行透徹分析，以更好地發(fā)揮其助推國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)作用［4］。

迄今為止，越來(lái)越多的研究者開(kāi)始關(guān)注審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究，學(xué)術(shù)交融不斷凸顯，積累了豐富的研究成果。本文采用文獻(xiàn)計(jì)量法和可視化技術(shù)，對(duì)2000—2021年有關(guān)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究的核心期刊文獻(xiàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)量分析，從發(fā)文數(shù)量、年代分布、高被引文獻(xiàn)以及關(guān)鍵詞等維度出發(fā)，立體展現(xiàn)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的研究脈絡(luò)，梳理總結(jié)其研究熱點(diǎn)及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。

一、文獻(xiàn)來(lái)源與研究方法

本文的研究樣本來(lái)自中國(guó)知識(shí)基礎(chǔ)設(shè)施工程收錄的CSSCI等來(lái)源的核心期刊數(shù)據(jù)庫(kù)。首先在高級(jí)檢索中設(shè)定主題詞為審計(jì)專(zhuān)業(yè)勝任能力，期刊來(lái)源設(shè)定為北大核心、CSSCI、SCI、EI和CSCD數(shù)據(jù)庫(kù)。在不設(shè)置年限的情況下，搜索結(jié)果最早可追溯至1997年，而有些文獻(xiàn)與審計(jì)專(zhuān)業(yè)勝任能力研究相關(guān)度低，予以剔除，最終將有效年限設(shè)置為2000—2021年，據(jù)此得到213篇文獻(xiàn)。之后經(jīng)過(guò)篩檢甄別，剔除筆談?wù)?lèi)、學(xué)習(xí)筆記類(lèi)、準(zhǔn)則等文獻(xiàn)，以及關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)的文獻(xiàn)，最后僅保留了110篇與審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力相關(guān)的文獻(xiàn)。鑒于研究者有時(shí)會(huì)將審計(jì)專(zhuān)業(yè)勝任能力簡(jiǎn)稱(chēng)為“勝任能力”或“審計(jì)能力”等，審計(jì)人員的素質(zhì)也是專(zhuān)業(yè)勝任能力的一部分，因此在搜索相關(guān)文獻(xiàn)時(shí)，為了更準(zhǔn)確地確定樣本，筆者又將主題詞分別設(shè)為審計(jì)能力、審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力、審計(jì)人員素質(zhì)等，在具體分析文獻(xiàn)相關(guān)性的基礎(chǔ)上，依次補(bǔ)充20篇文獻(xiàn)，最終得到130篇有效文獻(xiàn)。

本文主要采用文獻(xiàn)研究法和數(shù)據(jù)分析法，通過(guò)繪制線(xiàn)性趨勢(shì)圖和表格的具體方法，將其作為分析途徑，據(jù)此闡釋有關(guān)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的研究熱點(diǎn)和趨勢(shì)。在具體操作上，一是使用CNKI中的文獻(xiàn)數(shù)量年代分布以及高被引文獻(xiàn)分析結(jié)果，二是將CNKI中獲取的文獻(xiàn)導(dǎo)入CiteSpace軟件進(jìn)行知識(shí)圖譜分析，直觀(guān)呈現(xiàn)出審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力框架研究的脈絡(luò)、現(xiàn)狀，并據(jù)此分析未來(lái)發(fā)展的熱點(diǎn)及趨勢(shì)。通過(guò)CiteSpace軟件的聚類(lèi)圖譜分析功能，依據(jù)關(guān)鍵詞和作者等維度對(duì)樣本文獻(xiàn)進(jìn)行聚類(lèi)分析，立體呈現(xiàn)某個(gè)研究領(lǐng)域不同時(shí)間節(jié)點(diǎn)的重點(diǎn)議題和發(fā)展趨勢(shì)。

二、審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究描述性統(tǒng)計(jì)分析

通過(guò)樣本文獻(xiàn)的年代分布情況、高被引文獻(xiàn)兩個(gè)方面，可以考察2000年至2021年間關(guān)于審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究的發(fā)展概況。年代分布特征代表有關(guān)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的研究成果在不同年代的分布情況，并間接體現(xiàn)出這一研究在不同年代的熱度情況。高被引文獻(xiàn)則代表著這一研究方向中較具創(chuàng)造性和代表性的文獻(xiàn)，可以體現(xiàn)出該研究領(lǐng)域關(guān)注的重點(diǎn)以及取得的突破性成果。

（一）研究文獻(xiàn)年代分布

圖1顯示了國(guó)內(nèi)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的文獻(xiàn)數(shù)量在總體上呈曲折上升的趨勢(shì)。自2000年開(kāi)始文獻(xiàn)數(shù)量緩慢上升，2008年開(kāi)始數(shù)量明顯增加，2009年數(shù)量首次突破10篇，在2010年達(dá)到峰值。究其原因，發(fā)文量同我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展過(guò)程密不可分。1983年，中華人民共和國(guó)審計(jì)署正式成立，而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是伴隨著政府審計(jì)的恢復(fù)和重建而發(fā)展的，1985年成立中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度則于20世紀(jì)80年代恢復(fù)重建，1981年才成立了制度重建后的第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所?？梢?jiàn)，我國(guó)審計(jì)在這一階段重在制度的建立恢復(fù)，審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力尚不是關(guān)注重點(diǎn)。1994年頒布的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》確立了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的法律地位，1995年的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》進(jìn)一步對(duì)內(nèi)部審計(jì)作出了具體規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)日漸得到重視。2003年開(kāi)始，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)陸續(xù)發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》《內(nèi)部審計(jì)及人員職業(yè)道德規(guī)范》、29項(xiàng)具體準(zhǔn)則和準(zhǔn)則運(yùn)用指南等一系列內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的準(zhǔn)則規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化發(fā)展之路開(kāi)啟，從而對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力提出了高要求。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在1998年進(jìn)入體制創(chuàng)新階段，開(kāi)始全面開(kāi)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改革，步入規(guī)范化、法制化發(fā)展道路，在這一階段對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力的關(guān)注和要求也有了明顯提高，因此從2000年開(kāi)始相關(guān)發(fā)文數(shù)量開(kāi)始緩慢上升。為適應(yīng)這一改革發(fā)展趨勢(shì)，各級(jí)協(xié)會(huì)重視強(qiáng)化監(jiān)管、提高質(zhì)量，與此同時(shí)，國(guó)內(nèi)學(xué)者也開(kāi)始注重研究專(zhuān)業(yè)勝任能力與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系。

圖1 2000—2021年審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究文獻(xiàn)年代分布

此外，2008年至2013年之間文獻(xiàn)數(shù)量顯著高于其他年度，發(fā)文數(shù)量處于峰值階段。盡管在2011年出現(xiàn)了驟減跡象，隨即又回升，這意味著審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力在此期間是研究的熱點(diǎn)話(huà)題。這一階段學(xué)者們?cè)趶?qiáng)調(diào)審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，借鑒前人的研究成果，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力框架的成果日益豐富。而在2012年之后，文獻(xiàn)數(shù)量趨于下降，但是值得注意的是，2018年，新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》開(kāi)始施行。同年中央審計(jì)委員會(huì)成立并召開(kāi)了第一次會(huì)議，強(qiáng)調(diào)要發(fā)揮審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的作用，國(guó)家審計(jì)定位發(fā)生變化。這或許也是相關(guān)文獻(xiàn)數(shù)量在2018年得到回升的原因，也代表著審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力又成為新的關(guān)注點(diǎn)。綜上，審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究緊緊圍繞我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展而展開(kāi)，緊跟時(shí)事熱點(diǎn)，學(xué)術(shù)界也積極關(guān)注影響我國(guó)審計(jì)發(fā)展的各種因素，從不同的維度關(guān)注審計(jì)發(fā)展，并通過(guò)學(xué)術(shù)研究促進(jìn)審計(jì)發(fā)展和作用發(fā)揮。

（二）高被引文獻(xiàn)

下頁(yè)表1列示了有關(guān)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究的前10位高被引文獻(xiàn)，這10篇文獻(xiàn)主要集中在2009至2014年間。高被引文獻(xiàn)呈現(xiàn)如下特點(diǎn)：

表1 審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究前10篇高被引文獻(xiàn)

1.內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究取得較大突破。比如張慶龍（2013）通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查，構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)勝任能力框架，具備系統(tǒng)性和針對(duì)性［5］。有關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的研究在審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力框架的構(gòu)建原則、研究方法、理論模型等方面都已經(jīng)形成了相對(duì)比較成熟的研究模式。這對(duì)于構(gòu)建其他審計(jì)類(lèi)型審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力具有借鑒意義，可以尋找共通之處并在此基礎(chǔ)上具體分析不同審計(jì)類(lèi)型的審計(jì)人員的特殊性，在一定程度上起到奠基作用。

2.注重專(zhuān)業(yè)勝任能力與審計(jì)質(zhì)量的融合研究。這與《審計(jì)署在2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量需要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)方面的要求相契合，也與2007年發(fā)布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)規(guī)定以及2014年頒布的《第2306號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》中對(duì)審計(jì)質(zhì)量的強(qiáng)調(diào)相關(guān)。此外，除了一部分文獻(xiàn)獨(dú)立分析專(zhuān)業(yè)勝任能力這一要素對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響外，還注重專(zhuān)業(yè)勝任能力的引介作用。比如王守海和楊亞軍（2009）將專(zhuān)業(yè)勝任能力定義為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的要素之一，認(rèn)為高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)有助于減少審計(jì)費(fèi)用［6］。將專(zhuān)業(yè)勝任能力視為橋梁，使審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵進(jìn)一步縮小，更有利于分析其他影響審計(jì)質(zhì)量的因素。

3.相較于一般理論闡釋?zhuān)颥F(xiàn)實(shí)研究。從高被引文獻(xiàn)中可以看到現(xiàn)實(shí)指向遠(yuǎn)大于理論取向。在現(xiàn)實(shí)指向方面，學(xué)者們愈發(fā)嫻熟地對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力和其他審計(jì)要素進(jìn)行因素分析，將實(shí)際的議題納入專(zhuān)業(yè)勝任能力研究框架，為實(shí)踐中加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效用增強(qiáng)可行性。但是在深入性和應(yīng)用性方面仍然存在較大的提升空間。相較而言，在理論取向方面，學(xué)者們欠缺對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的理論性研究，不過(guò)這也在一定程度上和審計(jì)這一學(xué)科的實(shí)踐性強(qiáng)的特征相關(guān)聯(lián)。

三、審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究的熱點(diǎn)議題

通過(guò)CiteSpace 5.8.R3軟件可以對(duì)2000年至2021年之間有關(guān)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究的高頻關(guān)鍵詞進(jìn)行可視化分析，得到本研究相關(guān)的知識(shí)圖譜，直觀(guān)地展示研究的主要內(nèi)容與熱點(diǎn)議題。首先通過(guò)聚類(lèi)分析，形成圖2所示的關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜，這些關(guān)鍵詞主要被分為6個(gè)聚類(lèi)，涉及審計(jì)質(zhì)量、內(nèi)部審計(jì)、審計(jì)工作、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等議題。依此可以看出該領(lǐng)域的主要研究?jī)?nèi)容。

圖2 2000—2021年審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究的關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜

1.能力框架多細(xì)分為專(zhuān)業(yè)品質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技術(shù)兩類(lèi)要素。審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力框架中涉及的具體能力要素可以劃分為專(zhuān)業(yè)品質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技術(shù)?！翱陀^(guān)性”“獨(dú)立性”和“職業(yè)謹(jǐn)慎”等關(guān)鍵詞共同組成審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)品質(zhì)?！爸橇δ芰Α薄肮乐导夹g(shù)”和“云計(jì)算”等關(guān)鍵詞都是專(zhuān)業(yè)技術(shù)的組成部分。需要注意的是，“框架設(shè)計(jì)”“框架研究”和“能力框架”等關(guān)鍵詞在表述上雖有不同，但實(shí)際內(nèi)涵相似，因此在計(jì)算關(guān)鍵詞頻數(shù)時(shí)，進(jìn)行了匯總計(jì)算處理。

2.研究聚焦于內(nèi)部審計(jì)、審計(jì)質(zhì)量與獨(dú)立性。依據(jù)圖2共現(xiàn)圖譜，整理出前10個(gè)高頻關(guān)鍵詞，其中高居前4位的關(guān)鍵詞及其頻數(shù)分別是內(nèi)部審計(jì)（19）、能力框架（17）、審計(jì)質(zhì)量（17）和獨(dú)立性（13），見(jiàn)下頁(yè)表2。該分析結(jié)果與表1高被引文獻(xiàn)分析相吻合，共同表明“內(nèi)部審計(jì)”和“審計(jì)質(zhì)量”是該研究領(lǐng)域中的焦點(diǎn)，占據(jù)著重要地位，也在一定程度上表明相對(duì)于其他審計(jì)主體而言，學(xué)者們更多關(guān)注內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力，期望能厘清內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力框架構(gòu)成。通常情況下，研究將審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力或能力框架嵌入審計(jì)質(zhì)量中一并研究，這也是審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力與審計(jì)質(zhì)量間高度相關(guān)關(guān)系所決定的。獨(dú)立性作為審計(jì)的本質(zhì)特征，是審計(jì)工作有效開(kāi)展的基本保障，研究關(guān)注度也相對(duì)較高。

四、審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究的演變脈絡(luò)

審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究關(guān)鍵詞的時(shí)序變化能有效展現(xiàn)該領(lǐng)域研究脈絡(luò)變化特征。依據(jù)關(guān)鍵詞時(shí)序變化得出審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究關(guān)鍵詞時(shí)區(qū)演進(jìn)圖（見(jiàn)圖3），圖中連線(xiàn)表示這些關(guān)鍵詞在不同時(shí)段之間的持續(xù)性，展現(xiàn)了熱點(diǎn)議題跟隨時(shí)間的變化和走向，結(jié)合表2中高頻關(guān)鍵詞首現(xiàn)時(shí)間一并分析，可以探測(cè)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究脈絡(luò)以及演變動(dòng)因。

圖3 審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究關(guān)鍵詞時(shí)區(qū)演進(jìn)圖

表2 審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究前10個(gè)高頻關(guān)鍵詞

關(guān)鍵詞突現(xiàn)是指在某一個(gè)研究領(lǐng)域之內(nèi)，其在特定時(shí)期對(duì)于某個(gè)議題關(guān)注程度的變化情況。圖4是2000—2021年審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究的關(guān)鍵詞高突現(xiàn)詞表。它容納了這一研究領(lǐng)域突變強(qiáng)度前19位的關(guān)鍵詞，體現(xiàn)其在某一時(shí)間段的突增和突減現(xiàn)象，據(jù)此可以明確研究熱點(diǎn)發(fā)生變化的時(shí)間，并在一定程度上預(yù)測(cè)發(fā)展趨勢(shì)。由圖4可知，突變強(qiáng)度居于首位的是“內(nèi)部審計(jì)”一詞，是2011—2013年間的研究熱點(diǎn)，其他關(guān)鍵詞按照突變強(qiáng)度大小排序分別是“勝任能力” “獨(dú)立性”“審計(jì)專(zhuān)業(yè)”和“審計(jì)職業(yè)”，分別代表在某一時(shí)間段內(nèi)的研究熱點(diǎn)。審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的研究關(guān)鍵詞，必然隨著審計(jì)制度的完善和審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，呈現(xiàn)出與時(shí)俱進(jìn)、同頻共振的變化，體現(xiàn)出典型的階段特征和意義。

圖4 關(guān)鍵詞高突現(xiàn)詞表

（一）研究起步階段

2000—2006年間，國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度不斷發(fā)展和完善。2000年，審計(jì)署1號(hào)令《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》發(fā)布，至2004年6號(hào)令《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》頒布，基本完成第一輪的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系修訂工作。2006年，首次對(duì)1994年頒布的《審計(jì)法》進(jìn)行了重大修訂。2000年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組建了準(zhǔn)則委員會(huì)，自2003年4月起，陸續(xù)發(fā)布了內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范、系列具體準(zhǔn)則及實(shí)務(wù)指南，到2005年底，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系基本形成。1993年通過(guò)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》賦予中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)準(zhǔn)則制定權(quán)，1994年5月開(kāi)始起草獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，到2003年先后分6批制定發(fā)布獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，此外《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》《質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》《后續(xù)教育基本準(zhǔn)則》三個(gè)準(zhǔn)則相繼頒布實(shí)施，由此完成了首輪的準(zhǔn)則框架體系建設(shè)。這些都彰顯了該階段對(duì)審計(jì)制度體系建設(shè)和審計(jì)質(zhì)量的重視。因而此階段的研究，緊緊圍繞“審計(jì)質(zhì)量”這一重點(diǎn)，結(jié)合該時(shí)段的突現(xiàn)詞“獨(dú)立性”“審計(jì)意見(jiàn)”可知，學(xué)者們開(kāi)始從審計(jì)的獨(dú)立性和客觀(guān)性等專(zhuān)業(yè)勝任能力維度出發(fā)，嘗試探討影響我國(guó)審計(jì)質(zhì)量的因素以及提高審計(jì)質(zhì)量的策略方法，故而，此階段可稱(chēng)之為我國(guó)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究的起步階段。

（二）研究發(fā)展階段

自2007年起，修訂后的《審計(jì)法》（2006年版）開(kāi)始實(shí)施，由此開(kāi)啟了新一輪國(guó)家審計(jì)制度體系修訂完善階段，2010年新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》發(fā)布，2011年修訂后的《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》發(fā)布，制度建設(shè)更加凸顯適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展變化的動(dòng)態(tài)調(diào)適與本土化演進(jìn)特征。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系在實(shí)踐運(yùn)用中也發(fā)現(xiàn)了系列問(wèn)題，從而啟動(dòng)了新一輪修訂工作，并于2013年8月發(fā)布了修訂后的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展變遷，催生與時(shí)俱進(jìn)的制度建設(shè)跟進(jìn)，包括相關(guān)研究關(guān)注點(diǎn)的同頻變遷。

2007—2017年，我國(guó)的審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究步入發(fā)展階段。隨著審計(jì)事業(yè)和制度建設(shè)步入提高完善階段，這一時(shí)期的熱點(diǎn)議題轉(zhuǎn)向關(guān)注支撐審計(jì)事業(yè)發(fā)展的核心要素——“勝任能力”本身，開(kāi)始探討構(gòu)建完整、全面的“能力框架”。首先，“內(nèi)部審計(jì)”和“內(nèi)部控制”成為該階段專(zhuān)業(yè)勝任能力相關(guān)研究的主要突變?cè)~，說(shuō)明在這一階段中，隨著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的基本框架、內(nèi)部規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破，現(xiàn)代化的內(nèi)部審計(jì)制度體系建立并逐步完善，內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力成為學(xué)界研究的主要焦點(diǎn)。同時(shí)，作為內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)品質(zhì)關(guān)鍵要素，獨(dú)立性和客觀(guān)性得到越來(lái)越多的關(guān)注。其次，隨著2014年《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》發(fā)布，國(guó)家審計(jì)面臨著新的轉(zhuǎn)型發(fā)展任務(wù)，2015年，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》，明確提出“審計(jì)全覆蓋”要求及路徑，國(guó)家審計(jì)事業(yè)發(fā)展及其人員專(zhuān)業(yè)能力要求面臨著新挑戰(zhàn)，在一定程度上解釋了突變?cè)~“國(guó)家審計(jì)”為什么會(huì)在2015年開(kāi)始出現(xiàn)。

（三）研究深化階段

2018年，十九屆三中全會(huì)審議通過(guò)了《中共中央關(guān)于深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革的決定》和《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》，這是黨中央為適應(yīng)新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義發(fā)展要求作出的重大決策部署，是著眼實(shí)現(xiàn)全面深化改革總目標(biāo)的重大制度安排，是推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的一場(chǎng)深刻變革。隨著中央審計(jì)委員會(huì)的組建成立，國(guó)家審計(jì)被黨和國(guó)家賦予了新的職責(zé)定位和要求，并要求其強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與指導(dǎo)，充分利用社會(huì)審計(jì)資源，形成監(jiān)督合力。自此，審計(jì)機(jī)關(guān)更加重視加強(qiáng)自身能力建設(shè)，努力建設(shè)高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)化審計(jì)干部隊(duì)伍，拓展審計(jì)廣度和深度，更好地發(fā)揮審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用。2018年，審計(jì)署發(fā)布《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，明確了新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)職責(zé)定位變化，以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)和監(jiān)督的要求，內(nèi)部審計(jì)面臨著轉(zhuǎn)型發(fā)展的新任務(wù)。隨著《證券法》《公司法》等修訂完成，注冊(cè)制、審核制的改革落地，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)加大，同樣面臨著高質(zhì)量發(fā)展的新挑戰(zhàn)與機(jī)遇。因此職能定位發(fā)展需求的變化，必然對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力提出新的要求，從而傳導(dǎo)并影響到專(zhuān)業(yè)勝任能力相關(guān)研究的變化。

2018年至2021年，“審計(jì)干部①查閱有關(guān)審計(jì)干部專(zhuān)業(yè)勝任能力的研究文獻(xiàn)，均探討的是國(guó)家審計(jì)人員這一特定主體的專(zhuān)業(yè)勝任能力，故合并統(tǒng)計(jì)到國(guó)家審計(jì)人員研究成果中?！薄皩徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)”等突變?cè)~出現(xiàn)，恰恰印證了上述分析。從2019年開(kāi)始，學(xué)者們對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的研究，不再局限于“審計(jì)人員”這一籠統(tǒng)概念，也不再聚焦于內(nèi)部審計(jì)人員這一特定主體，而是更加關(guān)注“審計(jì)干部”，也即國(guó)家審計(jì)人員這一特定群體。在國(guó)家審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究中，又細(xì)分為組長(zhǎng)、主審等管理層和一般業(yè)務(wù)人員，對(duì)其勝任能力要求展開(kāi)對(duì)比研究，研究的針對(duì)性和實(shí)踐指導(dǎo)價(jià)值得以大幅度提升。與此同時(shí)，學(xué)者們逐漸強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，探究通過(guò)提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更好地發(fā)揮審計(jì)在促進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)中的積極作用。

五、研究?jī)?nèi)容述評(píng)

通過(guò)關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜和時(shí)區(qū)演進(jìn)圖，結(jié)合對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究的具體文獻(xiàn)內(nèi)容的分析解讀，筆者對(duì)該領(lǐng)域的研究?jī)?nèi)容主要概括如下：

（一）研究尚未形成公認(rèn)的標(biāo)志性成果

依據(jù)關(guān)鍵詞“專(zhuān)業(yè)技能”的出現(xiàn)頻度和首現(xiàn)時(shí)間，筆者發(fā)現(xiàn)在專(zhuān)業(yè)勝任能力框架研究中最基礎(chǔ)的能力要素是“專(zhuān)業(yè)技能”。在框架研究的起始階段，審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的構(gòu)建不外乎專(zhuān)業(yè)技能、專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)品質(zhì)這三個(gè)維度。隨著研究的深入和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展，學(xué)界對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力框架的研究不再局限于上述三種要素，更加強(qiáng)調(diào)能力的綜合表現(xiàn)，突出實(shí)踐能力和解決問(wèn)題的能力。比如，黃友和周海彬［12］認(rèn)為專(zhuān)業(yè)勝任能力作為一種綜合體現(xiàn)，除了包括專(zhuān)業(yè)知識(shí)等基礎(chǔ)要素，還要有能把理論知識(shí)付諸實(shí)踐的能力。諶小紅、劉正軍［13］從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向角度出發(fā)，指出審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備諸如溝通能力、處理能力、超前的服務(wù)意識(shí)等更綜合的能力?！霸茖徲?jì)”“云計(jì)算”等關(guān)鍵詞的出現(xiàn)，說(shuō)明隨著信息技術(shù)在審計(jì)中的深入運(yùn)用，“科技強(qiáng)審”成為審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的新動(dòng)能，數(shù)據(jù)分析能力、信息技術(shù)知識(shí)等能力要素開(kāi)始進(jìn)入學(xué)界研究關(guān)注的視野，并將其作為關(guān)鍵新增要素納入到審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力框架之中。如，張娟和張慶龍［14］構(gòu)建了由動(dòng)機(jī)、職業(yè)道德、技能、知識(shí)四部分組成的內(nèi)部審計(jì)人員的能力框架，并給出了詳細(xì)的技能需求，審計(jì)人員要掌握最新的科技手段，如GPS技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等。

總的來(lái)說(shuō)，關(guān)于審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力框架的研究，尤其在國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域，學(xué)界一致認(rèn)同在新時(shí)代背景下，為促進(jìn)審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，提高審計(jì)監(jiān)督效能，推進(jìn)國(guó)家治理能力和治理體系現(xiàn)代化，推動(dòng)構(gòu)建新發(fā)展格局，審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力要求更加廣泛。除了職業(yè)道德、專(zhuān)業(yè)技能要素之外，其他能力要素劃分仍有爭(zhēng)議，審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力框架的構(gòu)建至今還未形成公認(rèn)的標(biāo)志性成果。

（二）研究關(guān)注主體存在不均衡現(xiàn)象

學(xué)界對(duì)不同審計(jì)主體專(zhuān)業(yè)勝任能力的關(guān)注度存在差異。早期專(zhuān)業(yè)勝任能力框架的獨(dú)立研究起始并聚焦于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，以后才開(kāi)始擴(kuò)展至其他審計(jì)領(lǐng)域，至今最趨于完善的研究也依舊是內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力框架。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力研究而言，筆者發(fā)現(xiàn)對(duì)能力本身的研究不足，更多將專(zhuān)業(yè)勝任能力作為研究?jī)?nèi)容的一個(gè)因素進(jìn)行分析，這可能與此方面國(guó)際上已形成的成熟專(zhuān)業(yè)能力框架相關(guān)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在此方面也都有明確具體的要求，相關(guān)研究的增長(zhǎng)空間相對(duì)而言可能不大。另外，國(guó)家審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力方面的研究難度相對(duì)較大。早期國(guó)家審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的研究主體主要聚焦國(guó)家審計(jì)人員整體［15］，相對(duì)較為寬泛和概括，隨著研究的深入，學(xué)者們開(kāi)始關(guān)注國(guó)家審計(jì)人員中的細(xì)分群體，諸如政府績(jī)效審計(jì)人員［16］、地方審計(jì)人員［17］，甚至分為審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人與業(yè)務(wù)骨干兩類(lèi)展開(kāi)比較研究［18］，研究主體更加細(xì)分，更具有針對(duì)性。盡管近年來(lái)有關(guān)國(guó)家審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的研究逐漸增多且朝著細(xì)分方向發(fā)展，但仍然有較大的增長(zhǎng)空間。因此，對(duì)不同類(lèi)型的審計(jì)制度下的審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力框架的具體闡釋還需要加以系統(tǒng)化拓展。

（三）研究方法相對(duì)較為固定

關(guān)于建構(gòu)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力框架的研究，側(cè)重于依據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)以及審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)等來(lái)分析審計(jì)人員需要具備的專(zhuān)業(yè)勝任能力。在這一研究中，學(xué)者們從專(zhuān)業(yè)勝任能力的內(nèi)涵開(kāi)始展開(kāi)研究，沿著專(zhuān)業(yè)勝任能力構(gòu)建的原則、方法和模型等的研究脈絡(luò)最終提出不同的審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力框架。

當(dāng)前學(xué)者們主要采取三種評(píng)估方法作為審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力框架研究的基礎(chǔ)。一是功能分析法，著眼于個(gè)體的產(chǎn)出結(jié)果，通過(guò)分析個(gè)體的角色和任務(wù)而得到。二是能力要素法，著眼于個(gè)體的投入分析，認(rèn)為能力的培養(yǎng)對(duì)工作的勝任起決定作用。三是將兩者進(jìn)行結(jié)合，也就是通過(guò)個(gè)體工作的職能定位去得到為了實(shí)現(xiàn)這些工作職能所需要的能力。在此研究基礎(chǔ)上，關(guān)于審計(jì)人員勝任能力框架的研究，學(xué)者們主要采用了兩種不同方向的研究線(xiàn)路。一種是首先運(yùn)用問(wèn)卷調(diào)查，然后從調(diào)查結(jié)果中分析提煉出審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力中的重要要素，最終建立能力要素的框架。另外一種方法與前者方向恰好相反，首先建立審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的框架，然后通過(guò)軟件對(duì)框架中的要素進(jìn)行分析，關(guān)注其對(duì)不同層級(jí)人員的差異性和適用性。

（四）研究呈現(xiàn)出明顯的融合性特征

早期對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力的研究起始于審計(jì)獨(dú)立性研究中的一些闡述，之后才開(kāi)始將其他要素和勝任能力融合起來(lái)研究，逐漸開(kāi)始重視勝任能力在其中發(fā)揮的作用。和專(zhuān)業(yè)勝任能力聯(lián)系最緊密的是審計(jì)質(zhì)量，一方面，學(xué)者們將專(zhuān)業(yè)勝任能力視為獨(dú)立因素展開(kāi)實(shí)證研究，單獨(dú)分析其與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系。齊芬霞、宋璐通過(guò)實(shí)證研究重點(diǎn)分析了審計(jì)人員素質(zhì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響［19］。另一方面，學(xué)者們用專(zhuān)業(yè)勝任能力解釋審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而分析審計(jì)質(zhì)量和其他要素之間的關(guān)系。王守海等用內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力、客觀(guān)性和內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模解釋內(nèi)部審計(jì)水平，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量越高越有利于提升財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量［20］。當(dāng)然，探究專(zhuān)業(yè)勝任能力與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系難免存在局限性，學(xué)界已經(jīng)注意到從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)失敗和人才培養(yǎng)等方向探尋專(zhuān)業(yè)勝任能力框架建構(gòu)的必要性和方法，諸如楊錄強(qiáng)和王瑩［21］、葉邦銀和許漢友［22］基于高校人才培養(yǎng)的視角，探索審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)策略和模式。但仍需要進(jìn)一步加深拓展。

六、研究展望

學(xué)者們對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力進(jìn)行了大量研究，在擴(kuò)展研究領(lǐng)域的同時(shí)還深化了研究?jī)?nèi)容，但是對(duì)一些關(guān)鍵議題還缺乏系統(tǒng)的回顧與分析。下文將分析研究局限，和當(dāng)前的熱點(diǎn)議題相結(jié)合進(jìn)行總結(jié)和反思，探索審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的研究趨勢(shì)。

（一）強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力研究

相比于關(guān)注較多的內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究而言，國(guó)家審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力研究還有發(fā)展空間。2022年起，二次修訂的新《審計(jì)法》開(kāi)始施行，新增了審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員一章，其中第十二條要求“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建設(shè)信念堅(jiān)定……清正廉潔的高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)化審計(jì)隊(duì)伍”，第十四條要求審計(jì)人員不得參與影響審計(jì)獨(dú)立性的活動(dòng)。這些條款對(duì)國(guó)家審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力建設(shè)提出了明確要求，為構(gòu)建系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)勝任能力框架指明了方向。就注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力建設(shè)而言，2019年新《證券法》修訂，2021年《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》出臺(tái)，旨在促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)更好地服務(wù)國(guó)家治理，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力提出新挑戰(zhàn)。因而，時(shí)代呼喚強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力的研究，以研究成果為基點(diǎn)，針對(duì)性地優(yōu)化完善審計(jì)人才選用培育體系。

（二）重視理論建構(gòu)與現(xiàn)實(shí)應(yīng)用研究的結(jié)合

審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的研究涉及理論建構(gòu)和現(xiàn)實(shí)應(yīng)用。在構(gòu)建能力框架時(shí)，如何增強(qiáng)其適用性是一個(gè)重點(diǎn)，亦是難點(diǎn)。2021年《審計(jì)署關(guān)于印發(fā)全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)2021年度工作要點(diǎn)的通知》明確提出積極推進(jìn)研究型審計(jì)的要求。筆者認(rèn)為，研究型審計(jì)不能脫離審計(jì)工作本身和審計(jì)工作實(shí)際，而是要和審計(jì)實(shí)踐高度融合的應(yīng)用型研究，這也對(duì)審計(jì)人員能力框架構(gòu)建研究提出了新的挑戰(zhàn)。解釋現(xiàn)實(shí)和增強(qiáng)實(shí)踐性、適用性是研究的最終目的，因而，今后審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的研究，需要從審計(jì)實(shí)務(wù)出發(fā)，可以通過(guò)訪(fǎng)談、問(wèn)卷調(diào)查以及親身實(shí)踐的方法去思考框架構(gòu)建的邏輯，框架構(gòu)建需要建立在審計(jì)實(shí)踐基礎(chǔ)之上，最終再通過(guò)實(shí)踐去檢驗(yàn)，把審計(jì)實(shí)踐貫穿于研究的始終。當(dāng)然，強(qiáng)調(diào)適用性不能生搬硬套，要在實(shí)踐的差異性基礎(chǔ)上，增強(qiáng)框架的靈活性和有效性。

（三）聚焦特色審計(jì)業(yè)務(wù)能力差異性研究

審視當(dāng)前研究，可以發(fā)現(xiàn)在國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域，尚缺乏對(duì)特色審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)I(yè)勝任能力需求差異性的相關(guān)研究。不同審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型，價(jià)值定位、目標(biāo)訴求存在較大差異，通用的專(zhuān)業(yè)勝任能力框架在面對(duì)特殊審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可能出現(xiàn)“水土不服”的問(wèn)題。因此要聚焦細(xì)分、特色審計(jì)類(lèi)型能力需求差異，開(kāi)展更為針對(duì)性的研究。比如，中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)，其價(jià)值定位、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)、審計(jì)評(píng)價(jià)、報(bào)告及結(jié)果運(yùn)用都體現(xiàn)出典型的異質(zhì)性特征，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力提出了更高更廣泛的要求，而國(guó)內(nèi)學(xué)界對(duì)這一細(xì)分業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)I(yè)勝任能力的研究就顯得較為薄弱。2019年7月《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》發(fā)布，擘畫(huà)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的新藍(lán)圖，也對(duì)審計(jì)人員能力提出了更高的要求，因而，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力理應(yīng)成為一個(gè)關(guān)注的熱點(diǎn)議題。

（四）加大審計(jì)管理層專(zhuān)業(yè)勝任能力研究

在國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域中，現(xiàn)有文獻(xiàn)多聚焦于寬泛的審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究，而審計(jì)管理層作為計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制審計(jì)工作的核心人員和責(zé)任主體，其專(zhuān)業(yè)勝任能力高低，將對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施過(guò)程和結(jié)果產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響，而對(duì)這一塊的研究目前相對(duì)還較為薄弱。因而，審計(jì)管理層專(zhuān)業(yè)勝任能力研究，有必要作為一個(gè)細(xì)分的研究熱點(diǎn)，從而以扎實(shí)可用的研究成果，為審計(jì)管理層的選拔任用、培育提供參考和支撐。