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        審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究熱點(diǎn)與趨勢(shì)
        ——基于CiteSpace的可視化分析

        2022-02-04 08:09:00賈云潔教授馬盈銀楊利娟
        商業(yè)會(huì)計(jì) 2022年24期
        關(guān)鍵詞:能力研究

        賈云潔(教授) 馬盈銀 楊利娟

        (1南京審計(jì)大學(xué)政府審計(jì)學(xué)院 江蘇南京 211815 2山東省審計(jì)廳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處 山東濟(jì)南 250012)

        20世紀(jì)初,“科學(xué)管理之父”泰勒通過(guò)實(shí)施“時(shí)間-動(dòng)作”實(shí)驗(yàn),開(kāi)始將專(zhuān)業(yè)勝任能力納入到人力資源管理領(lǐng)域。20世紀(jì)60年代中期,研究者們開(kāi)始對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力進(jìn)行大規(guī)模的研究,麥克利蘭在政府選拔工作人員項(xiàng)目中,依據(jù)員工的表現(xiàn),將員工分為平庸者和杰出者,并進(jìn)行差異化分析,以此來(lái)識(shí)別影響工作效率的因素。1973年,這項(xiàng)研究結(jié)果經(jīng)過(guò)麥克利蘭的系統(tǒng)化處理和總結(jié),最終形成了《測(cè)量勝任力而非智力》一文,并首次界定了勝任力概念。在此之后,各領(lǐng)域的研究者對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力的要素、影響因素和框架等展開(kāi)了深入探討。1982年,《勝任的經(jīng)理》一書(shū)出版,意味著專(zhuān)業(yè)勝任能力框架開(kāi)始正式運(yùn)用到企業(yè)管理中,這也代表著專(zhuān)業(yè)勝任能力的研究已經(jīng)成功從理論開(kāi)始轉(zhuǎn)向?qū)嵺`,并逐漸應(yīng)用到各個(gè)學(xué)科領(lǐng)域。雖然不同領(lǐng)域的研究者對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力的關(guān)注點(diǎn)和重點(diǎn)不同,但研究的議題都日趨深入,對(duì)不同領(lǐng)域都具有借鑒意義和指導(dǎo)價(jià)值[1]。

        黨的十八大以來(lái),隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念、范式的轉(zhuǎn)換,我國(guó)步入高質(zhì)量發(fā)展的新時(shí)代,國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)對(duì)審計(jì)事業(yè)發(fā)展提出了新的要求,比如新增的政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)[2]、政策跟蹤審計(jì)、戰(zhàn)略規(guī)劃審計(jì),以及區(qū)塊鏈等信息技術(shù)手段在審計(jì)業(yè)務(wù)中的廣泛應(yīng)用等。高質(zhì)量發(fā)展、治理能力現(xiàn)代化的新形勢(shì)、新要求,必然影響到審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力建設(shè)。審計(jì)人員是審計(jì)治理能力中最活躍的能動(dòng)要素[3],是影響審計(jì)事業(yè)發(fā)展和審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)性要素。新時(shí)代審計(jì)人員應(yīng)具備什么樣的專(zhuān)業(yè)勝任能力標(biāo)準(zhǔn),具有什么樣的典型特征和變化趨勢(shì)?這一問(wèn)題的答案,不僅直接影響著審計(jì)人員選拔、培育及后續(xù)教育機(jī)制調(diào)整修正,更影響著審計(jì)治理效能的發(fā)揮程度,因此有必要對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力進(jìn)行透徹分析,以更好地發(fā)揮其助推國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)作用[4]。

        迄今為止,越來(lái)越多的研究者開(kāi)始關(guān)注審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究,學(xué)術(shù)交融不斷凸顯,積累了豐富的研究成果。本文采用文獻(xiàn)計(jì)量法和可視化技術(shù),對(duì)2000—2021年有關(guān)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究的核心期刊文獻(xiàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)量分析,從發(fā)文數(shù)量、年代分布、高被引文獻(xiàn)以及關(guān)鍵詞等維度出發(fā),立體展現(xiàn)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的研究脈絡(luò),梳理總結(jié)其研究熱點(diǎn)及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。

        一、文獻(xiàn)來(lái)源與研究方法

        本文的研究樣本來(lái)自中國(guó)知識(shí)基礎(chǔ)設(shè)施工程收錄的CSSCI等來(lái)源的核心期刊數(shù)據(jù)庫(kù)。首先在高級(jí)檢索中設(shè)定主題詞為審計(jì)專(zhuān)業(yè)勝任能力,期刊來(lái)源設(shè)定為北大核心、CSSCI、SCI、EI和CSCD數(shù)據(jù)庫(kù)。在不設(shè)置年限的情況下,搜索結(jié)果最早可追溯至1997年,而有些文獻(xiàn)與審計(jì)專(zhuān)業(yè)勝任能力研究相關(guān)度低,予以剔除,最終將有效年限設(shè)置為2000—2021年,據(jù)此得到213篇文獻(xiàn)。之后經(jīng)過(guò)篩檢甄別,剔除筆談?wù)?lèi)、學(xué)習(xí)筆記類(lèi)、準(zhǔn)則等文獻(xiàn),以及關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)的文獻(xiàn),最后僅保留了110篇與審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力相關(guān)的文獻(xiàn)。鑒于研究者有時(shí)會(huì)將審計(jì)專(zhuān)業(yè)勝任能力簡(jiǎn)稱(chēng)為“勝任能力”或“審計(jì)能力”等,審計(jì)人員的素質(zhì)也是專(zhuān)業(yè)勝任能力的一部分,因此在搜索相關(guān)文獻(xiàn)時(shí),為了更準(zhǔn)確地確定樣本,筆者又將主題詞分別設(shè)為審計(jì)能力、審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力、審計(jì)人員素質(zhì)等,在具體分析文獻(xiàn)相關(guān)性的基礎(chǔ)上,依次補(bǔ)充20篇文獻(xiàn),最終得到130篇有效文獻(xiàn)。

        本文主要采用文獻(xiàn)研究法和數(shù)據(jù)分析法,通過(guò)繪制線(xiàn)性趨勢(shì)圖和表格的具體方法,將其作為分析途徑,據(jù)此闡釋有關(guān)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的研究熱點(diǎn)和趨勢(shì)。在具體操作上,一是使用CNKI中的文獻(xiàn)數(shù)量年代分布以及高被引文獻(xiàn)分析結(jié)果,二是將CNKI中獲取的文獻(xiàn)導(dǎo)入CiteSpace軟件進(jìn)行知識(shí)圖譜分析,直觀(guān)呈現(xiàn)出審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力框架研究的脈絡(luò)、現(xiàn)狀,并據(jù)此分析未來(lái)發(fā)展的熱點(diǎn)及趨勢(shì)。通過(guò)CiteSpace軟件的聚類(lèi)圖譜分析功能,依據(jù)關(guān)鍵詞和作者等維度對(duì)樣本文獻(xiàn)進(jìn)行聚類(lèi)分析,立體呈現(xiàn)某個(gè)研究領(lǐng)域不同時(shí)間節(jié)點(diǎn)的重點(diǎn)議題和發(fā)展趨勢(shì)。

        二、審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究描述性統(tǒng)計(jì)分析

        通過(guò)樣本文獻(xiàn)的年代分布情況、高被引文獻(xiàn)兩個(gè)方面,可以考察2000年至2021年間關(guān)于審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究的發(fā)展概況。年代分布特征代表有關(guān)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的研究成果在不同年代的分布情況,并間接體現(xiàn)出這一研究在不同年代的熱度情況。高被引文獻(xiàn)則代表著這一研究方向中較具創(chuàng)造性和代表性的文獻(xiàn),可以體現(xiàn)出該研究領(lǐng)域關(guān)注的重點(diǎn)以及取得的突破性成果。

        (一)研究文獻(xiàn)年代分布

        圖1顯示了國(guó)內(nèi)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的文獻(xiàn)數(shù)量在總體上呈曲折上升的趨勢(shì)。自2000年開(kāi)始文獻(xiàn)數(shù)量緩慢上升,2008年開(kāi)始數(shù)量明顯增加,2009年數(shù)量首次突破10篇,在2010年達(dá)到峰值。究其原因,發(fā)文量同我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展過(guò)程密不可分。1983年,中華人民共和國(guó)審計(jì)署正式成立,而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是伴隨著政府審計(jì)的恢復(fù)和重建而發(fā)展的,1985年成立中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度則于20世紀(jì)80年代恢復(fù)重建,1981年才成立了制度重建后的第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所??梢?jiàn),我國(guó)審計(jì)在這一階段重在制度的建立恢復(fù),審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力尚不是關(guān)注重點(diǎn)。1994年頒布的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》確立了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的法律地位,1995年的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》進(jìn)一步對(duì)內(nèi)部審計(jì)作出了具體規(guī)定,內(nèi)部審計(jì)日漸得到重視。2003年開(kāi)始,中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)陸續(xù)發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》《內(nèi)部審計(jì)及人員職業(yè)道德規(guī)范》、29項(xiàng)具體準(zhǔn)則和準(zhǔn)則運(yùn)用指南等一系列內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的準(zhǔn)則規(guī)范,內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化發(fā)展之路開(kāi)啟,從而對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力提出了高要求。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在1998年進(jìn)入體制創(chuàng)新階段,開(kāi)始全面開(kāi)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改革,步入規(guī)范化、法制化發(fā)展道路,在這一階段對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力的關(guān)注和要求也有了明顯提高,因此從2000年開(kāi)始相關(guān)發(fā)文數(shù)量開(kāi)始緩慢上升。為適應(yīng)這一改革發(fā)展趨勢(shì),各級(jí)協(xié)會(huì)重視強(qiáng)化監(jiān)管、提高質(zhì)量,與此同時(shí),國(guó)內(nèi)學(xué)者也開(kāi)始注重研究專(zhuān)業(yè)勝任能力與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系。

        圖1 2000—2021年審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究文獻(xiàn)年代分布

        此外,2008年至2013年之間文獻(xiàn)數(shù)量顯著高于其他年度,發(fā)文數(shù)量處于峰值階段。盡管在2011年出現(xiàn)了驟減跡象,隨即又回升,這意味著審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力在此期間是研究的熱點(diǎn)話(huà)題。這一階段學(xué)者們?cè)趶?qiáng)調(diào)審計(jì)質(zhì)量的同時(shí),借鑒前人的研究成果,構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力框架的成果日益豐富。而在2012年之后,文獻(xiàn)數(shù)量趨于下降,但是值得注意的是,2018年,新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》開(kāi)始施行。同年中央審計(jì)委員會(huì)成立并召開(kāi)了第一次會(huì)議,強(qiáng)調(diào)要發(fā)揮審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的作用,國(guó)家審計(jì)定位發(fā)生變化。這或許也是相關(guān)文獻(xiàn)數(shù)量在2018年得到回升的原因,也代表著審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力又成為新的關(guān)注點(diǎn)。綜上,審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究緊緊圍繞我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展而展開(kāi),緊跟時(shí)事熱點(diǎn),學(xué)術(shù)界也積極關(guān)注影響我國(guó)審計(jì)發(fā)展的各種因素,從不同的維度關(guān)注審計(jì)發(fā)展,并通過(guò)學(xué)術(shù)研究促進(jìn)審計(jì)發(fā)展和作用發(fā)揮。

        (二)高被引文獻(xiàn)

        下頁(yè)表1列示了有關(guān)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究的前10位高被引文獻(xiàn),這10篇文獻(xiàn)主要集中在2009至2014年間。高被引文獻(xiàn)呈現(xiàn)如下特點(diǎn):

        表1 審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究前10篇高被引文獻(xiàn)

        1.內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究取得較大突破。比如張慶龍(2013)通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查,構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)勝任能力框架,具備系統(tǒng)性和針對(duì)性[5]。有關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的研究在審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力框架的構(gòu)建原則、研究方法、理論模型等方面都已經(jīng)形成了相對(duì)比較成熟的研究模式。這對(duì)于構(gòu)建其他審計(jì)類(lèi)型審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力具有借鑒意義,可以尋找共通之處并在此基礎(chǔ)上具體分析不同審計(jì)類(lèi)型的審計(jì)人員的特殊性,在一定程度上起到奠基作用。

        2.注重專(zhuān)業(yè)勝任能力與審計(jì)質(zhì)量的融合研究。這與《審計(jì)署在2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量需要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)方面的要求相契合,也與2007年發(fā)布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)規(guī)定以及2014年頒布的《第2306號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》中對(duì)審計(jì)質(zhì)量的強(qiáng)調(diào)相關(guān)。此外,除了一部分文獻(xiàn)獨(dú)立分析專(zhuān)業(yè)勝任能力這一要素對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響外,還注重專(zhuān)業(yè)勝任能力的引介作用。比如王守海和楊亞軍(2009)將專(zhuān)業(yè)勝任能力定義為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的要素之一,認(rèn)為高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)有助于減少審計(jì)費(fèi)用[6]。將專(zhuān)業(yè)勝任能力視為橋梁,使審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵進(jìn)一步縮小,更有利于分析其他影響審計(jì)質(zhì)量的因素。

        3.相較于一般理論闡釋?zhuān)颥F(xiàn)實(shí)研究。從高被引文獻(xiàn)中可以看到現(xiàn)實(shí)指向遠(yuǎn)大于理論取向。在現(xiàn)實(shí)指向方面,學(xué)者們愈發(fā)嫻熟地對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力和其他審計(jì)要素進(jìn)行因素分析,將實(shí)際的議題納入專(zhuān)業(yè)勝任能力研究框架,為實(shí)踐中加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效用增強(qiáng)可行性。但是在深入性和應(yīng)用性方面仍然存在較大的提升空間。相較而言,在理論取向方面,學(xué)者們欠缺對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的理論性研究,不過(guò)這也在一定程度上和審計(jì)這一學(xué)科的實(shí)踐性強(qiáng)的特征相關(guān)聯(lián)。

        三、審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究的熱點(diǎn)議題

        通過(guò)CiteSpace 5.8.R3軟件可以對(duì)2000年至2021年之間有關(guān)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究的高頻關(guān)鍵詞進(jìn)行可視化分析,得到本研究相關(guān)的知識(shí)圖譜,直觀(guān)地展示研究的主要內(nèi)容與熱點(diǎn)議題。首先通過(guò)聚類(lèi)分析,形成圖2所示的關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜,這些關(guān)鍵詞主要被分為6個(gè)聚類(lèi),涉及審計(jì)質(zhì)量、內(nèi)部審計(jì)、審計(jì)工作、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等議題。依此可以看出該領(lǐng)域的主要研究?jī)?nèi)容。

        圖2 2000—2021年審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究的關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜

        1.能力框架多細(xì)分為專(zhuān)業(yè)品質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技術(shù)兩類(lèi)要素。審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力框架中涉及的具體能力要素可以劃分為專(zhuān)業(yè)品質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技術(shù)?!翱陀^(guān)性”“獨(dú)立性”和“職業(yè)謹(jǐn)慎”等關(guān)鍵詞共同組成審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)品質(zhì)?!爸橇δ芰Α薄肮乐导夹g(shù)”和“云計(jì)算”等關(guān)鍵詞都是專(zhuān)業(yè)技術(shù)的組成部分。需要注意的是,“框架設(shè)計(jì)”“框架研究”和“能力框架”等關(guān)鍵詞在表述上雖有不同,但實(shí)際內(nèi)涵相似,因此在計(jì)算關(guān)鍵詞頻數(shù)時(shí),進(jìn)行了匯總計(jì)算處理。

        2.研究聚焦于內(nèi)部審計(jì)、審計(jì)質(zhì)量與獨(dú)立性。依據(jù)圖2共現(xiàn)圖譜,整理出前10個(gè)高頻關(guān)鍵詞,其中高居前4位的關(guān)鍵詞及其頻數(shù)分別是內(nèi)部審計(jì)(19)、能力框架(17)、審計(jì)質(zhì)量(17)和獨(dú)立性(13),見(jiàn)下頁(yè)表2。該分析結(jié)果與表1高被引文獻(xiàn)分析相吻合,共同表明“內(nèi)部審計(jì)”和“審計(jì)質(zhì)量”是該研究領(lǐng)域中的焦點(diǎn),占據(jù)著重要地位,也在一定程度上表明相對(duì)于其他審計(jì)主體而言,學(xué)者們更多關(guān)注內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力,期望能厘清內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力框架構(gòu)成。通常情況下,研究將審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力或能力框架嵌入審計(jì)質(zhì)量中一并研究,這也是審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力與審計(jì)質(zhì)量間高度相關(guān)關(guān)系所決定的。獨(dú)立性作為審計(jì)的本質(zhì)特征,是審計(jì)工作有效開(kāi)展的基本保障,研究關(guān)注度也相對(duì)較高。

        四、審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究的演變脈絡(luò)

        審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究關(guān)鍵詞的時(shí)序變化能有效展現(xiàn)該領(lǐng)域研究脈絡(luò)變化特征。依據(jù)關(guān)鍵詞時(shí)序變化得出審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究關(guān)鍵詞時(shí)區(qū)演進(jìn)圖(見(jiàn)圖3),圖中連線(xiàn)表示這些關(guān)鍵詞在不同時(shí)段之間的持續(xù)性,展現(xiàn)了熱點(diǎn)議題跟隨時(shí)間的變化和走向,結(jié)合表2中高頻關(guān)鍵詞首現(xiàn)時(shí)間一并分析,可以探測(cè)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究脈絡(luò)以及演變動(dòng)因。

        圖3 審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究關(guān)鍵詞時(shí)區(qū)演進(jìn)圖

        表2 審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究前10個(gè)高頻關(guān)鍵詞

        關(guān)鍵詞突現(xiàn)是指在某一個(gè)研究領(lǐng)域之內(nèi),其在特定時(shí)期對(duì)于某個(gè)議題關(guān)注程度的變化情況。圖4是2000—2021年審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究的關(guān)鍵詞高突現(xiàn)詞表。它容納了這一研究領(lǐng)域突變強(qiáng)度前19位的關(guān)鍵詞,體現(xiàn)其在某一時(shí)間段的突增和突減現(xiàn)象,據(jù)此可以明確研究熱點(diǎn)發(fā)生變化的時(shí)間,并在一定程度上預(yù)測(cè)發(fā)展趨勢(shì)。由圖4可知,突變強(qiáng)度居于首位的是“內(nèi)部審計(jì)”一詞,是2011—2013年間的研究熱點(diǎn),其他關(guān)鍵詞按照突變強(qiáng)度大小排序分別是“勝任能力” “獨(dú)立性”“審計(jì)專(zhuān)業(yè)”和“審計(jì)職業(yè)”,分別代表在某一時(shí)間段內(nèi)的研究熱點(diǎn)。審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的研究關(guān)鍵詞,必然隨著審計(jì)制度的完善和審計(jì)事業(yè)的發(fā)展,呈現(xiàn)出與時(shí)俱進(jìn)、同頻共振的變化,體現(xiàn)出典型的階段特征和意義。

        圖4 關(guān)鍵詞高突現(xiàn)詞表

        (一)研究起步階段

        2000—2006年間,國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度不斷發(fā)展和完善。2000年,審計(jì)署1號(hào)令《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》發(fā)布,至2004年6號(hào)令《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》頒布,基本完成第一輪的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系修訂工作。2006年,首次對(duì)1994年頒布的《審計(jì)法》進(jìn)行了重大修訂。2000年,中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組建了準(zhǔn)則委員會(huì),自2003年4月起,陸續(xù)發(fā)布了內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范、系列具體準(zhǔn)則及實(shí)務(wù)指南,到2005年底,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系基本形成。1993年通過(guò)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》賦予中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)準(zhǔn)則制定權(quán),1994年5月開(kāi)始起草獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,到2003年先后分6批制定發(fā)布獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,此外《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》《質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》《后續(xù)教育基本準(zhǔn)則》三個(gè)準(zhǔn)則相繼頒布實(shí)施,由此完成了首輪的準(zhǔn)則框架體系建設(shè)。這些都彰顯了該階段對(duì)審計(jì)制度體系建設(shè)和審計(jì)質(zhì)量的重視。因而此階段的研究,緊緊圍繞“審計(jì)質(zhì)量”這一重點(diǎn),結(jié)合該時(shí)段的突現(xiàn)詞“獨(dú)立性”“審計(jì)意見(jiàn)”可知,學(xué)者們開(kāi)始從審計(jì)的獨(dú)立性和客觀(guān)性等專(zhuān)業(yè)勝任能力維度出發(fā),嘗試探討影響我國(guó)審計(jì)質(zhì)量的因素以及提高審計(jì)質(zhì)量的策略方法,故而,此階段可稱(chēng)之為我國(guó)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究的起步階段。

        (二)研究發(fā)展階段

        自2007年起,修訂后的《審計(jì)法》(2006年版)開(kāi)始實(shí)施,由此開(kāi)啟了新一輪國(guó)家審計(jì)制度體系修訂完善階段,2010年新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》發(fā)布,2011年修訂后的《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》發(fā)布,制度建設(shè)更加凸顯適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展變化的動(dòng)態(tài)調(diào)適與本土化演進(jìn)特征。與此同時(shí),內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系在實(shí)踐運(yùn)用中也發(fā)現(xiàn)了系列問(wèn)題,從而啟動(dòng)了新一輪修訂工作,并于2013年8月發(fā)布了修訂后的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展,推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展變遷,催生與時(shí)俱進(jìn)的制度建設(shè)跟進(jìn),包括相關(guān)研究關(guān)注點(diǎn)的同頻變遷。

        2007—2017年,我國(guó)的審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究步入發(fā)展階段。隨著審計(jì)事業(yè)和制度建設(shè)步入提高完善階段,這一時(shí)期的熱點(diǎn)議題轉(zhuǎn)向關(guān)注支撐審計(jì)事業(yè)發(fā)展的核心要素——“勝任能力”本身,開(kāi)始探討構(gòu)建完整、全面的“能力框架”。首先,“內(nèi)部審計(jì)”和“內(nèi)部控制”成為該階段專(zhuān)業(yè)勝任能力相關(guān)研究的主要突變?cè)~,說(shuō)明在這一階段中,隨著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的基本框架、內(nèi)部規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破,現(xiàn)代化的內(nèi)部審計(jì)制度體系建立并逐步完善,內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力成為學(xué)界研究的主要焦點(diǎn)。同時(shí),作為內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)品質(zhì)關(guān)鍵要素,獨(dú)立性和客觀(guān)性得到越來(lái)越多的關(guān)注。其次,隨著2014年《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》發(fā)布,國(guó)家審計(jì)面臨著新的轉(zhuǎn)型發(fā)展任務(wù),2015年,中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》,明確提出“審計(jì)全覆蓋”要求及路徑,國(guó)家審計(jì)事業(yè)發(fā)展及其人員專(zhuān)業(yè)能力要求面臨著新挑戰(zhàn),在一定程度上解釋了突變?cè)~“國(guó)家審計(jì)”為什么會(huì)在2015年開(kāi)始出現(xiàn)。

        (三)研究深化階段

        2018年,十九屆三中全會(huì)審議通過(guò)了《中共中央關(guān)于深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革的決定》和《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》,這是黨中央為適應(yīng)新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義發(fā)展要求作出的重大決策部署,是著眼實(shí)現(xiàn)全面深化改革總目標(biāo)的重大制度安排,是推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的一場(chǎng)深刻變革。隨著中央審計(jì)委員會(huì)的組建成立,國(guó)家審計(jì)被黨和國(guó)家賦予了新的職責(zé)定位和要求,并要求其強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與指導(dǎo),充分利用社會(huì)審計(jì)資源,形成監(jiān)督合力。自此,審計(jì)機(jī)關(guān)更加重視加強(qiáng)自身能力建設(shè),努力建設(shè)高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)化審計(jì)干部隊(duì)伍,拓展審計(jì)廣度和深度,更好地發(fā)揮審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用。2018年,審計(jì)署發(fā)布《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,明確了新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)職責(zé)定位變化,以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)和監(jiān)督的要求,內(nèi)部審計(jì)面臨著轉(zhuǎn)型發(fā)展的新任務(wù)。隨著《證券法》《公司法》等修訂完成,注冊(cè)制、審核制的改革落地,使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)加大,同樣面臨著高質(zhì)量發(fā)展的新挑戰(zhàn)與機(jī)遇。因此職能定位發(fā)展需求的變化,必然對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力提出新的要求,從而傳導(dǎo)并影響到專(zhuān)業(yè)勝任能力相關(guān)研究的變化。

        2018年至2021年,“審計(jì)干部①查閱有關(guān)審計(jì)干部專(zhuān)業(yè)勝任能力的研究文獻(xiàn),均探討的是國(guó)家審計(jì)人員這一特定主體的專(zhuān)業(yè)勝任能力,故合并統(tǒng)計(jì)到國(guó)家審計(jì)人員研究成果中?!薄皩徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)”等突變?cè)~出現(xiàn),恰恰印證了上述分析。從2019年開(kāi)始,學(xué)者們對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的研究,不再局限于“審計(jì)人員”這一籠統(tǒng)概念,也不再聚焦于內(nèi)部審計(jì)人員這一特定主體,而是更加關(guān)注“審計(jì)干部”,也即國(guó)家審計(jì)人員這一特定群體。在國(guó)家審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究中,又細(xì)分為組長(zhǎng)、主審等管理層和一般業(yè)務(wù)人員,對(duì)其勝任能力要求展開(kāi)對(duì)比研究,研究的針對(duì)性和實(shí)踐指導(dǎo)價(jià)值得以大幅度提升。與此同時(shí),學(xué)者們逐漸強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響,探究通過(guò)提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),更好地發(fā)揮審計(jì)在促進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)中的積極作用。

        五、研究?jī)?nèi)容述評(píng)

        通過(guò)關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜和時(shí)區(qū)演進(jìn)圖,結(jié)合對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究的具體文獻(xiàn)內(nèi)容的分析解讀,筆者對(duì)該領(lǐng)域的研究?jī)?nèi)容主要概括如下:

        (一)研究尚未形成公認(rèn)的標(biāo)志性成果

        依據(jù)關(guān)鍵詞“專(zhuān)業(yè)技能”的出現(xiàn)頻度和首現(xiàn)時(shí)間,筆者發(fā)現(xiàn)在專(zhuān)業(yè)勝任能力框架研究中最基礎(chǔ)的能力要素是“專(zhuān)業(yè)技能”。在框架研究的起始階段,審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的構(gòu)建不外乎專(zhuān)業(yè)技能、專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)品質(zhì)這三個(gè)維度。隨著研究的深入和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展,學(xué)界對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力框架的研究不再局限于上述三種要素,更加強(qiáng)調(diào)能力的綜合表現(xiàn),突出實(shí)踐能力和解決問(wèn)題的能力。比如,黃友和周海彬[12]認(rèn)為專(zhuān)業(yè)勝任能力作為一種綜合體現(xiàn),除了包括專(zhuān)業(yè)知識(shí)等基礎(chǔ)要素,還要有能把理論知識(shí)付諸實(shí)踐的能力。諶小紅、劉正軍[13]從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向角度出發(fā),指出審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備諸如溝通能力、處理能力、超前的服務(wù)意識(shí)等更綜合的能力?!霸茖徲?jì)”“云計(jì)算”等關(guān)鍵詞的出現(xiàn),說(shuō)明隨著信息技術(shù)在審計(jì)中的深入運(yùn)用,“科技強(qiáng)審”成為審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的新動(dòng)能,數(shù)據(jù)分析能力、信息技術(shù)知識(shí)等能力要素開(kāi)始進(jìn)入學(xué)界研究關(guān)注的視野,并將其作為關(guān)鍵新增要素納入到審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力框架之中。如,張娟和張慶龍[14]構(gòu)建了由動(dòng)機(jī)、職業(yè)道德、技能、知識(shí)四部分組成的內(nèi)部審計(jì)人員的能力框架,并給出了詳細(xì)的技能需求,審計(jì)人員要掌握最新的科技手段,如GPS技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等。

        總的來(lái)說(shuō),關(guān)于審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力框架的研究,尤其在國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域,學(xué)界一致認(rèn)同在新時(shí)代背景下,為促進(jìn)審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展,提高審計(jì)監(jiān)督效能,推進(jìn)國(guó)家治理能力和治理體系現(xiàn)代化,推動(dòng)構(gòu)建新發(fā)展格局,審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力要求更加廣泛。除了職業(yè)道德、專(zhuān)業(yè)技能要素之外,其他能力要素劃分仍有爭(zhēng)議,審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力框架的構(gòu)建至今還未形成公認(rèn)的標(biāo)志性成果。

        (二)研究關(guān)注主體存在不均衡現(xiàn)象

        學(xué)界對(duì)不同審計(jì)主體專(zhuān)業(yè)勝任能力的關(guān)注度存在差異。早期專(zhuān)業(yè)勝任能力框架的獨(dú)立研究起始并聚焦于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域,以后才開(kāi)始擴(kuò)展至其他審計(jì)領(lǐng)域,至今最趨于完善的研究也依舊是內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力框架。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力研究而言,筆者發(fā)現(xiàn)對(duì)能力本身的研究不足,更多將專(zhuān)業(yè)勝任能力作為研究?jī)?nèi)容的一個(gè)因素進(jìn)行分析,這可能與此方面國(guó)際上已形成的成熟專(zhuān)業(yè)能力框架相關(guān),中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在此方面也都有明確具體的要求,相關(guān)研究的增長(zhǎng)空間相對(duì)而言可能不大。另外,國(guó)家審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力方面的研究難度相對(duì)較大。早期國(guó)家審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的研究主體主要聚焦國(guó)家審計(jì)人員整體[15],相對(duì)較為寬泛和概括,隨著研究的深入,學(xué)者們開(kāi)始關(guān)注國(guó)家審計(jì)人員中的細(xì)分群體,諸如政府績(jī)效審計(jì)人員[16]、地方審計(jì)人員[17],甚至分為審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人與業(yè)務(wù)骨干兩類(lèi)展開(kāi)比較研究[18],研究主體更加細(xì)分,更具有針對(duì)性。盡管近年來(lái)有關(guān)國(guó)家審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的研究逐漸增多且朝著細(xì)分方向發(fā)展,但仍然有較大的增長(zhǎng)空間。因此,對(duì)不同類(lèi)型的審計(jì)制度下的審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力框架的具體闡釋還需要加以系統(tǒng)化拓展。

        (三)研究方法相對(duì)較為固定

        關(guān)于建構(gòu)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力框架的研究,側(cè)重于依據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)以及審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)等來(lái)分析審計(jì)人員需要具備的專(zhuān)業(yè)勝任能力。在這一研究中,學(xué)者們從專(zhuān)業(yè)勝任能力的內(nèi)涵開(kāi)始展開(kāi)研究,沿著專(zhuān)業(yè)勝任能力構(gòu)建的原則、方法和模型等的研究脈絡(luò)最終提出不同的審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力框架。

        當(dāng)前學(xué)者們主要采取三種評(píng)估方法作為審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力框架研究的基礎(chǔ)。一是功能分析法,著眼于個(gè)體的產(chǎn)出結(jié)果,通過(guò)分析個(gè)體的角色和任務(wù)而得到。二是能力要素法,著眼于個(gè)體的投入分析,認(rèn)為能力的培養(yǎng)對(duì)工作的勝任起決定作用。三是將兩者進(jìn)行結(jié)合,也就是通過(guò)個(gè)體工作的職能定位去得到為了實(shí)現(xiàn)這些工作職能所需要的能力。在此研究基礎(chǔ)上,關(guān)于審計(jì)人員勝任能力框架的研究,學(xué)者們主要采用了兩種不同方向的研究線(xiàn)路。一種是首先運(yùn)用問(wèn)卷調(diào)查,然后從調(diào)查結(jié)果中分析提煉出審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力中的重要要素,最終建立能力要素的框架。另外一種方法與前者方向恰好相反,首先建立審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的框架,然后通過(guò)軟件對(duì)框架中的要素進(jìn)行分析,關(guān)注其對(duì)不同層級(jí)人員的差異性和適用性。

        (四)研究呈現(xiàn)出明顯的融合性特征

        早期對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力的研究起始于審計(jì)獨(dú)立性研究中的一些闡述,之后才開(kāi)始將其他要素和勝任能力融合起來(lái)研究,逐漸開(kāi)始重視勝任能力在其中發(fā)揮的作用。和專(zhuān)業(yè)勝任能力聯(lián)系最緊密的是審計(jì)質(zhì)量,一方面,學(xué)者們將專(zhuān)業(yè)勝任能力視為獨(dú)立因素展開(kāi)實(shí)證研究,單獨(dú)分析其與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系。齊芬霞、宋璐通過(guò)實(shí)證研究重點(diǎn)分析了審計(jì)人員素質(zhì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響[19]。另一方面,學(xué)者們用專(zhuān)業(yè)勝任能力解釋審計(jì)質(zhì)量,進(jìn)而分析審計(jì)質(zhì)量和其他要素之間的關(guān)系。王守海等用內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力、客觀(guān)性和內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模解釋內(nèi)部審計(jì)水平,進(jìn)而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量越高越有利于提升財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量[20]。當(dāng)然,探究專(zhuān)業(yè)勝任能力與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系難免存在局限性,學(xué)界已經(jīng)注意到從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)失敗和人才培養(yǎng)等方向探尋專(zhuān)業(yè)勝任能力框架建構(gòu)的必要性和方法,諸如楊錄強(qiáng)和王瑩[21]、葉邦銀和許漢友[22]基于高校人才培養(yǎng)的視角,探索審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)策略和模式。但仍需要進(jìn)一步加深拓展。

        六、研究展望

        學(xué)者們對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力進(jìn)行了大量研究,在擴(kuò)展研究領(lǐng)域的同時(shí)還深化了研究?jī)?nèi)容,但是對(duì)一些關(guān)鍵議題還缺乏系統(tǒng)的回顧與分析。下文將分析研究局限,和當(dāng)前的熱點(diǎn)議題相結(jié)合進(jìn)行總結(jié)和反思,探索審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的研究趨勢(shì)。

        (一)強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力研究

        相比于關(guān)注較多的內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究而言,國(guó)家審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力研究還有發(fā)展空間。2022年起,二次修訂的新《審計(jì)法》開(kāi)始施行,新增了審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員一章,其中第十二條要求“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建設(shè)信念堅(jiān)定……清正廉潔的高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)化審計(jì)隊(duì)伍”,第十四條要求審計(jì)人員不得參與影響審計(jì)獨(dú)立性的活動(dòng)。這些條款對(duì)國(guó)家審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力建設(shè)提出了明確要求,為構(gòu)建系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)勝任能力框架指明了方向。就注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力建設(shè)而言,2019年新《證券法》修訂,2021年《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》出臺(tái),旨在促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)更好地服務(wù)國(guó)家治理,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力提出新挑戰(zhàn)。因而,時(shí)代呼喚強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力的研究,以研究成果為基點(diǎn),針對(duì)性地優(yōu)化完善審計(jì)人才選用培育體系。

        (二)重視理論建構(gòu)與現(xiàn)實(shí)應(yīng)用研究的結(jié)合

        審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的研究涉及理論建構(gòu)和現(xiàn)實(shí)應(yīng)用。在構(gòu)建能力框架時(shí),如何增強(qiáng)其適用性是一個(gè)重點(diǎn),亦是難點(diǎn)。2021年《審計(jì)署關(guān)于印發(fā)全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)2021年度工作要點(diǎn)的通知》明確提出積極推進(jìn)研究型審計(jì)的要求。筆者認(rèn)為,研究型審計(jì)不能脫離審計(jì)工作本身和審計(jì)工作實(shí)際,而是要和審計(jì)實(shí)踐高度融合的應(yīng)用型研究,這也對(duì)審計(jì)人員能力框架構(gòu)建研究提出了新的挑戰(zhàn)。解釋現(xiàn)實(shí)和增強(qiáng)實(shí)踐性、適用性是研究的最終目的,因而,今后審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的研究,需要從審計(jì)實(shí)務(wù)出發(fā),可以通過(guò)訪(fǎng)談、問(wèn)卷調(diào)查以及親身實(shí)踐的方法去思考框架構(gòu)建的邏輯,框架構(gòu)建需要建立在審計(jì)實(shí)踐基礎(chǔ)之上,最終再通過(guò)實(shí)踐去檢驗(yàn),把審計(jì)實(shí)踐貫穿于研究的始終。當(dāng)然,強(qiáng)調(diào)適用性不能生搬硬套,要在實(shí)踐的差異性基礎(chǔ)上,增強(qiáng)框架的靈活性和有效性。

        (三)聚焦特色審計(jì)業(yè)務(wù)能力差異性研究

        審視當(dāng)前研究,可以發(fā)現(xiàn)在國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域,尚缺乏對(duì)特色審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)I(yè)勝任能力需求差異性的相關(guān)研究。不同審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型,價(jià)值定位、目標(biāo)訴求存在較大差異,通用的專(zhuān)業(yè)勝任能力框架在面對(duì)特殊審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),可能出現(xiàn)“水土不服”的問(wèn)題。因此要聚焦細(xì)分、特色審計(jì)類(lèi)型能力需求差異,開(kāi)展更為針對(duì)性的研究。比如,中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù),其價(jià)值定位、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)、審計(jì)評(píng)價(jià)、報(bào)告及結(jié)果運(yùn)用都體現(xiàn)出典型的異質(zhì)性特征,對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力提出了更高更廣泛的要求,而國(guó)內(nèi)學(xué)界對(duì)這一細(xì)分業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)I(yè)勝任能力的研究就顯得較為薄弱。2019年7月《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》發(fā)布,擘畫(huà)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的新藍(lán)圖,也對(duì)審計(jì)人員能力提出了更高的要求,因而,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力理應(yīng)成為一個(gè)關(guān)注的熱點(diǎn)議題。

        (四)加大審計(jì)管理層專(zhuān)業(yè)勝任能力研究

        在國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域中,現(xiàn)有文獻(xiàn)多聚焦于寬泛的審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力研究,而審計(jì)管理層作為計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制審計(jì)工作的核心人員和責(zé)任主體,其專(zhuān)業(yè)勝任能力高低,將對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施過(guò)程和結(jié)果產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響,而對(duì)這一塊的研究目前相對(duì)還較為薄弱。因而,審計(jì)管理層專(zhuān)業(yè)勝任能力研究,有必要作為一個(gè)細(xì)分的研究熱點(diǎn),從而以扎實(shí)可用的研究成果,為審計(jì)管理層的選拔任用、培育提供參考和支撐。

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