崔馨心，陳朝暉

（大連海洋大學(xué) 海洋法律與人文學(xué)院，遼寧116023）

面對(duì)新冠疫情導(dǎo)致全球經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的大背景，我國(guó)為打開改革開放新格局，第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)于2021 年6 月頒布了《中華人民共和國(guó)海南自由貿(mào)易港法》（以下簡(jiǎn)稱《海南自由貿(mào)易港法》），該法的實(shí)施加快了我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作交流的步伐，促進(jìn)了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)的平穩(wěn)發(fā)展。該法是以中國(guó)特色社會(huì)主義為前提，以自由便利貿(mào)易投資為重點(diǎn)，吸收國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的對(duì)外貿(mào)易港管理的科學(xué)經(jīng)驗(yàn)，以提升人民幸福為目的的國(guó)家法律。因?yàn)槎愂兆鳛閲?guó)家收入主要來源關(guān)系到自由貿(mào)易港的持續(xù)發(fā)展，而自由貿(mào)易港又是具有中國(guó)特色的稅收制度體系，所以將財(cái)政稅收制度單獨(dú)列為一章規(guī)定以供實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。又因自由貿(mào)易港的財(cái)政制度主要由政府宏觀調(diào)控和市場(chǎng)自由規(guī)制推進(jìn)，故本文側(cè)重研究并嘗試解決海南自由貿(mào)易港稅收制度的具體實(shí)施問題。

一、《海南自由貿(mào)易港法》中關(guān)于稅收的主要?jiǎng)?chuàng)新內(nèi)容

海南自由貿(mào)易港是指以海南為試驗(yàn)點(diǎn)，進(jìn)行全島封關(guān)運(yùn)行，允許境外貨物、資金自由運(yùn)轉(zhuǎn)，激勵(lì)人才與企業(yè)入駐，形成完整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在區(qū)域內(nèi)實(shí)行“零關(guān)稅，低稅率，簡(jiǎn)稅制，強(qiáng)法治，分階段”獨(dú)特業(yè)務(wù)政策的具有中國(guó)特色的國(guó)際性貿(mào)易港區(qū)。

財(cái)政稅收制度在《海南自由貿(mào)易港法》的第四章共八條，為指導(dǎo)性法律，除此之外，相關(guān)部門就部分內(nèi)容的實(shí)施進(jìn)行了必要補(bǔ)充并分別發(fā)布了通知、辦法和公告，主要有以下內(nèi)容：

（一）投放基金政策

《海南自由貿(mào)易港法》第25 條和第26條表明，海南省政府配合自由貿(mào)易港可以根據(jù)實(shí)施的發(fā)展情況進(jìn)行投放建設(shè)投資基金和政府性基金，在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)之后可以發(fā)放地方政府債券，中央也會(huì)結(jié)合變化情況予以財(cái)政和政策支持。

（二）簡(jiǎn)并稅種政策

我國(guó)為了適應(yīng)國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)，打造貿(mào)易港相對(duì)優(yōu)勢(shì)，結(jié)合稅制改革方向，不斷探索簡(jiǎn)并稅種，降低間接稅的比例，《海南自由貿(mào)易港法》第27 條提出在全島封關(guān)運(yùn)作之后，島內(nèi)與內(nèi)陸實(shí)行不同政策，調(diào)整后的政策主要表現(xiàn)為在貨物和服務(wù)零售環(huán)節(jié)中，對(duì)增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)“四稅一費(fèi)”簡(jiǎn)并為消費(fèi)稅，進(jìn)一步創(chuàng)制我國(guó)消費(fèi)稅相關(guān)新型優(yōu)化稅種體系制度結(jié)構(gòu)，這有利于簡(jiǎn)便征稅監(jiān)管，降低零售環(huán)節(jié)的最終稅負(fù)，使得海南自貿(mào)港營(yíng)商環(huán)境可持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)行。

（三）激勵(lì)優(yōu)惠政策

相關(guān)部門聯(lián)合通知中明確了海南自貿(mào)港對(duì)個(gè)人、企業(yè)和部分稅種的優(yōu)惠。

1.個(gè)人所得稅

《海南自由貿(mào)易港法》第30 條，《海南自貿(mào)港享受個(gè)人所得稅高端緊缺人才清單管理暫行辦法》《海南自由貿(mào)易港財(cái)稅32 號(hào)通知》規(guī)定了優(yōu)惠執(zhí)行期間。對(duì)直至2024年12 月31 日的累計(jì)居住海南自貿(mào)港183天并實(shí)際工作繳納保險(xiǎn)的高端人才和緊缺人才，在其個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過15%的這一部分采取免征的優(yōu)惠政策。優(yōu)惠政策面對(duì)的客體和主體范圍廣泛，不僅是旅游業(yè)、服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、醫(yī)療、教育等各行業(yè)的骨干和管理人才可享受優(yōu)惠待遇，同時(shí)政策惠及力度大，對(duì)境外高端緊缺人才也十分友好，滿足提交1 年以上勞動(dòng)關(guān)系證明的條件就可享受該優(yōu)惠，而且其內(nèi)容同時(shí)包括常見的勞務(wù)報(bào)酬、工資薪金在內(nèi)的綜合所得，也包括在自貿(mào)港中的經(jīng)營(yíng)所得和政策中規(guī)定政府認(rèn)可的人才補(bǔ)貼所得[1]。

2.企業(yè)所得稅

《海南自由貿(mào)易港法》第30 條，《海南自由貿(mào)易港財(cái)稅31 號(hào)通知》《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》規(guī)定優(yōu)惠執(zhí)行政策期間，對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港的鼓勵(lì)類企業(yè)，直至2024 年12月31 日減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。根據(jù)自貿(mào)港建設(shè)的需要，每年動(dòng)態(tài)調(diào)整鼓勵(lì)性企業(yè)的目錄。

3.“零關(guān)稅”和消費(fèi)稅

《海南自由貿(mào)易港法》第28 條到第29條，《關(guān)于海南自由貿(mào)易港原輔料“零關(guān)稅”政策的通知》《關(guān)于海南離島旅客免稅購物政策的公告》《海關(guān)對(duì)海南離島旅客免稅購物監(jiān)管辦法》《海南離島免稅店銷售離島免稅商品免征增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》《關(guān)于洋浦保稅港區(qū)統(tǒng)計(jì)辦法的公告》規(guī)定直至2024 年12 月31 日的優(yōu)惠執(zhí)行政策期間，為實(shí)現(xiàn)貨物貿(mào)易自由便利，政策規(guī)定對(duì)島內(nèi)進(jìn)口營(yíng)運(yùn)用交通工具及游艇、自用原輔料實(shí)行正面清單計(jì)劃；對(duì)企業(yè)自用生產(chǎn)設(shè)備實(shí)行“零關(guān)稅”負(fù)面清單管理[2]。同時(shí)，實(shí)現(xiàn)“零關(guān)稅”需要通過兩步走完成，首先，在全島封關(guān)運(yùn)作前，對(duì)部門進(jìn)口貨物免進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口增值稅和消費(fèi)稅；其次，在全島封關(guān)運(yùn)作后，應(yīng)允許在進(jìn)口征稅商品目錄之外免征進(jìn)口稅。另外，相關(guān)法律和政策還明確了離島旅客每人每年免稅購物的額度為10 萬元人民幣并且不限次數(shù)，擴(kuò)大免稅商品種類，多方式增加購物經(jīng)營(yíng)主體參與競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)消費(fèi)者消費(fèi)潛力和刺激國(guó)內(nèi)外企業(yè)入駐活力。

二、海南自由貿(mào)易港稅收制度實(shí)施中的問題

（一）稅收法律體系不健全

我國(guó)稅收政策的實(shí)施都是依法進(jìn)行的，法律具有監(jiān)督市場(chǎng)運(yùn)行的作用。海南自由貿(mào)易港在具有中國(guó)特色的全島封關(guān)政策下運(yùn)轉(zhuǎn)，產(chǎn)生“一線放開，二線管住，區(qū)內(nèi)自由”的監(jiān)管制度，也就是針對(duì)境外進(jìn)口的貨物受海關(guān)管制較松，可以自由出入境，免報(bào)關(guān)報(bào)檢手續(xù)，而針對(duì)海南自由貿(mào)易港出入國(guó)境內(nèi)的貨物受海關(guān)管制較嚴(yán)，受到常規(guī)監(jiān)管，按照規(guī)定征收稅費(fèi)。面對(duì)國(guó)際國(guó)內(nèi)進(jìn)出口貿(mào)易的不同管理規(guī)定，《海南自由貿(mào)易港法》中目前關(guān)于財(cái)政與稅收制度的設(shè)定一共只有8 條，雖然大部分實(shí)施稅收政策已由財(cái)政部門和其他稅務(wù)相關(guān)部門聯(lián)合發(fā)布，但是其制定時(shí)間和文件發(fā)布都比較分散。根據(jù)稅收法定原則，除《海南自貿(mào)港法》第四章的指導(dǎo)性原則屬于全國(guó)性法律，是由全國(guó)人大常委會(huì)頒布外，其他文件的制定主體權(quán)限易被質(zhì)疑，同時(shí)根據(jù)制定主體所制定的部門規(guī)章和地方政府規(guī)章因其法律效力層級(jí)較低，在特殊情況下與其他法律規(guī)定產(chǎn)生沖突或者交叉時(shí)，會(huì)出現(xiàn)難以決定適用的局面，導(dǎo)致稅收法律宏觀層面缺乏系統(tǒng)性，在具體實(shí)施適用中會(huì)受到一定程度的阻礙。

（二）海南基礎(chǔ)財(cái)政資源有限

海南是我國(guó)唯一處在熱帶地區(qū)的省份，具有豐富的海洋資源和進(jìn)行國(guó)際貿(mào)易往來的交通地理優(yōu)勢(shì)，但海南畢竟只是一座島嶼，自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)單一，人口稀少，市場(chǎng)格局小，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)較差，基礎(chǔ)設(shè)施不夠完善，在全島封關(guān)后，內(nèi)部基礎(chǔ)財(cái)政資源相對(duì)有限，難以支撐高速發(fā)展環(huán)節(jié)下所需要的經(jīng)濟(jì)資源。雖然稅收優(yōu)惠政策會(huì)對(duì)緊缺、高端人才與企業(yè)進(jìn)行吸引，但若在島內(nèi)形成大型自給自足的貿(mào)易市場(chǎng)營(yíng)商環(huán)境仍需要一段長(zhǎng)久之路。而且，隨著稅收制度的不斷推進(jìn)，財(cái)政支出規(guī)模會(huì)越來越大，站在長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來看，根據(jù)財(cái)政收支大體均衡原則，征收尺度其實(shí)對(duì)于個(gè)別企業(yè)相較于來說是增加了稅負(fù)[3]，反而對(duì)剛起步，財(cái)政基礎(chǔ)稍差的新興產(chǎn)業(yè)起到相抑制的作用，這不利于未來豐富產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)層次。

（三）所得稅優(yōu)惠政策的局限性

海南自由貿(mào)易目前所規(guī)定的優(yōu)惠政策無論是個(gè)人所得稅還是企業(yè)所得稅在本質(zhì)上都具有一定的局限性。個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策存在前置條件，容易將“普通”職工拒之門外，只有屬于高端和緊缺人才才可享受該政策，但目前尚未有具體文件規(guī)定高端和緊缺人才的標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)難以確定，并不利于吸引基層類人才。不僅如此，規(guī)定內(nèi)大部分的優(yōu)惠政策多數(shù)只適用于企業(yè)，稅收機(jī)制對(duì)專屬于人才的激勵(lì)政策并不充分。企業(yè)所得稅所存在的優(yōu)惠前置條件也會(huì)使一些中小型企業(yè)的入駐成本升高，從而望之卻步，難以進(jìn)展，更會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分層。與其他國(guó)際成熟自貿(mào)港相比，海南自由貿(mào)易港的稅務(wù)體系復(fù)雜，互動(dòng)和處理渠道較為單一，稅收管理缺乏創(chuàng)新，有待形成區(qū)塊鏈和互聯(lián)網(wǎng)金融有機(jī)結(jié)合的新格局。由此可見，海南自由貿(mào)易港的稅收制度的優(yōu)惠政策還不夠完善，具有一定的局限性。

（四）關(guān)稅和消費(fèi)稅優(yōu)惠政策不完善

關(guān)稅和消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策也是我國(guó)對(duì)海南自由貿(mào)易港創(chuàng)新的一大制度，但是站在國(guó)際大背景下，其仍具有一定的不完善性。我國(guó)公民對(duì)于自貿(mào)港購買的商品貨物享受的是離島免稅，也就是在島內(nèi)免稅店購買經(jīng)批準(zhǔn)的貨物，免去進(jìn)口關(guān)稅、增值稅等，該政策針對(duì)國(guó)內(nèi)國(guó)外任何游客，范圍廣泛，在這項(xiàng)制度上國(guó)內(nèi)外游客沒有明顯差別。但是對(duì)于離境退稅來說，只有國(guó)外游客能夠享受該政策，即對(duì)國(guó)外游客在固定的退稅商店購買貨物退還增值稅，而國(guó)內(nèi)游客則不能享受離境退稅的優(yōu)惠政策，可見在該政策上存在一定差別。從整體上來看，離島免稅規(guī)定的商品種類目錄還是相對(duì)有限的，雖然已經(jīng)增至45 種，卻仍然難以覆蓋所出現(xiàn)的全部新興產(chǎn)物，無法滿足國(guó)內(nèi)大量游客對(duì)商品退稅的優(yōu)惠需求，久而久之會(huì)影響海南自由貿(mào)易港旅游業(yè)對(duì)國(guó)內(nèi)游客的吸引，也會(huì)影響離境退稅政策的實(shí)施。

音樂治療專業(yè)作為一個(gè)集音樂、醫(yī)學(xué)和心理學(xué)為一體的新型專業(yè)，有著大好的就業(yè)前景，吸引著越來越多的學(xué)生。在當(dāng)今國(guó)際交流日益頻繁的全球化背景下，英語技能的提高無疑能為音樂治療專業(yè)的學(xué)生提供更為廣闊的發(fā)展空間。在應(yīng)用“任務(wù)型教學(xué)法”的過程中，教師應(yīng)充分發(fā)揮創(chuàng)新思維，不斷提升教學(xué)方法和手段，有效提高教學(xué)效果。

（五）稅收優(yōu)惠與稅收中立之間的界限模糊

海南自由貿(mào)易港作為開創(chuàng)中國(guó)與國(guó)際開放貿(mào)易的新紀(jì)元，建立了很多具有國(guó)際影響力和競(jìng)爭(zhēng)力的良好優(yōu)惠制度，吸引國(guó)際人才入駐和公司投資，通過更新升級(jí)產(chǎn)業(yè)來保障未來充分結(jié)合中國(guó)特色后自貿(mào)港能夠更加穩(wěn)步進(jìn)行。但稅收優(yōu)惠制度同每個(gè)新事物一樣也具有利弊兩面性，過度的優(yōu)惠制度也會(huì)影響市場(chǎng)流通速度，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)節(jié)引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)。政府稅收中立與稅收優(yōu)惠并不沖突[4]，稅收中立指的是同處在一行業(yè)的企業(yè)適用稅收政策時(shí)應(yīng)當(dāng)予以平等對(duì)待，不能讓企業(yè)擁有差別待遇。不過在實(shí)踐過程中，面對(duì)擁有巨大前景并意愿入駐海南的國(guó)際公司，會(huì)摻雜不中立因素，與內(nèi)部特定的企業(yè)進(jìn)行不正當(dāng)利益輸送而產(chǎn)生稅收競(jìng)爭(zhēng)，所以精準(zhǔn)把握稅收優(yōu)惠和稅收中立之間的界限對(duì)于推進(jìn)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)是關(guān)鍵。

三、與世界主要自由貿(mào)易港在自貿(mào)港稅收政策上對(duì)比與啟示

（一）新加坡自由貿(mào)易港稅收政策規(guī)定

新加坡處于馬六甲海峽南口咽喉，航運(yùn)業(yè)務(wù)十分繁忙，作為“黃金水道”是東南亞最大的海港，依靠得天獨(dú)厚的地理優(yōu)勢(shì)帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，成為自由貨運(yùn)的“供給站”，便于各國(guó)船舶的?？亢椭修D(zhuǎn)，是連通亞、非、歐的重要海上交通樞紐。作為自由貿(mào)易港歷史悠久的發(fā)達(dá)國(guó)家，新加坡以屬地原則為依據(jù)，已建成港城一體化的自由港城市，配置高效的物流體系，并與周圍多個(gè)國(guó)家和經(jīng)濟(jì)體簽訂貿(mào)易協(xié)定。新加坡港將個(gè)人所得稅按照超額累進(jìn)稅率征稅，從2%到22%的范圍不等，而為鼓勵(lì)投資，將企業(yè)所得稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率設(shè)為17%，并對(duì)不同類型的企業(yè)設(shè)有免稅政策和減征獎(jiǎng)勵(lì)政策，對(duì)境內(nèi)自貿(mào)區(qū)內(nèi)的企業(yè)所得稅稅率設(shè)立為5%—10%，只征收經(jīng)營(yíng)利得稅，另外，對(duì)來源于法定稅率不低于15%的國(guó)家的收入免稅，同時(shí)，本地的消費(fèi)稅規(guī)定為7%，由此可知新加坡的稅種結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，稅負(fù)水平較低，屬于成熟的自由貿(mào)易港[5]。

（二）迪拜自由貿(mào)易港稅收政策規(guī)定

迪拜位于海灣地區(qū)的中央，是阿聯(lián)酋經(jīng)濟(jì)實(shí)力排名第二的城市，是國(guó)際貿(mào)易中心，經(jīng)濟(jì)高地。同時(shí)，迪拜還是中東旅客和貨物的主要運(yùn)輸樞紐，擁有世界上最大的人工港口——杰貝阿里港，貫穿世界主要航線，已經(jīng)連續(xù)三年保持其在全球五大海運(yùn)目的地的地位。迪拜自貿(mào)港是以產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)結(jié)合的自貿(mào)港，擁有杰貝阿里、阿聯(lián)酋迪拜機(jī)場(chǎng)等多個(gè)自貿(mào)區(qū)，其中，在自貿(mào)區(qū)中，貨物具有高度自由便利條件，免征進(jìn)口關(guān)稅，對(duì)個(gè)人和企業(yè)所得稅不進(jìn)行征稅，外資可以進(jìn)行百分之百的控股。除此之外，為了吸收投資與促進(jìn)貿(mào)易，迪拜允許各貿(mào)易區(qū)可以根據(jù)具體情況來設(shè)置帶有自身特色的優(yōu)惠政策。

（三）與世界主要自由貿(mào)易港稅制比較的制度優(yōu)勢(shì)及借鑒

目前，我們了解到無論是新加坡還是迪拜都是國(guó)際上十分成熟和成功的自貿(mào)港，海南自由貿(mào)易港相比較來說是處于國(guó)際發(fā)展大背景下的新型自貿(mào)港，應(yīng)在分析自己制度的優(yōu)劣勢(shì)的基礎(chǔ)上汲取適合自己的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)才能茁壯成長(zhǎng)。在所得稅方面，海南自由貿(mào)易港相較于其他自貿(mào)港來說對(duì)個(gè)人所得稅稅率的設(shè)計(jì)比較簡(jiǎn)潔和實(shí)用，現(xiàn)規(guī)定的15%一檔正處于中間值，也便于征收工作進(jìn)行，而15%企業(yè)所得稅稅率雖然比不上迪拜零征稅的優(yōu)惠力度，但是相對(duì)比于新加坡17%的稅率是更低，具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)[6]；在間接稅方面，我國(guó)已經(jīng)進(jìn)行制度改革，逐漸向其他自由貿(mào)易港靠攏，未來將流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的“四稅一費(fèi)”簡(jiǎn)并為零售環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，稅制結(jié)構(gòu)也進(jìn)行轉(zhuǎn)移側(cè)重點(diǎn)，以直接稅為主的稅收結(jié)構(gòu)逐步代替間接稅為主體的結(jié)構(gòu)，更能符合自身人、財(cái)、物等高速流轉(zhuǎn)的現(xiàn)實(shí)情況[7]。

觀察新加坡自由貿(mào)易港，政府對(duì)市場(chǎng)的控制和干預(yù)程度低，對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行放任的狀態(tài)，對(duì)符合不同條件的公司分類別實(shí)施不同優(yōu)惠，利于吸引各層次規(guī)模的企業(yè)，培養(yǎng)健康競(jìng)爭(zhēng)氛圍，形成良好的市場(chǎng)環(huán)境。在此針對(duì)海南自由貿(mào)易港稅收制度中所得稅政策的局限性問題，可以學(xué)習(xí)政企分開的管理模式，該模式方便降低經(jīng)營(yíng)成本，同時(shí)政府中立地位易于幫助劃清稅收優(yōu)惠和稅收中立的界限，完善本區(qū)域的稅收政策，降低企業(yè)所得稅優(yōu)惠門檻條件，保持產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷層，與國(guó)際接軌以致嘗試建立多邊自由貿(mào)易共同體，拓寬境內(nèi)境外市場(chǎng)以便提高貨物與資金的自由出入[8]。

觀察迪拜自由貿(mào)易港，它并不是一個(gè)綜合性的自貿(mào)港，而是以產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向的自貿(mào)港，是以自己國(guó)家本身石油資源為基點(diǎn)出發(fā)，構(gòu)建形成的完整的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)鏈區(qū)，其擁有豐富的基礎(chǔ)性財(cái)政資源，不僅如此，迪拜在規(guī)定年限內(nèi)采用大力度對(duì)企業(yè)和個(gè)人予以免稅以及對(duì)進(jìn)出口貨物進(jìn)行減稅，開放外匯管制，提供極其便利的投資和入駐條件。在此針對(duì)海南基礎(chǔ)財(cái)政資源有限的問題，我們也可以在具體實(shí)施中找到海南自由貿(mào)易港自身的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)予以發(fā)揮，積累足夠的財(cái)政資源，形成多元優(yōu)勢(shì)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)園區(qū)，降低對(duì)外匯的管制力度，創(chuàng)新稅收與人才管理制度，打造自由高質(zhì)量的營(yíng)商環(huán)境以吸引大量的人才和企業(yè)進(jìn)入，也為中期和長(zhǎng)期發(fā)展進(jìn)行人、財(cái)、物的鋪墊。

四、海南自由貿(mào)易港關(guān)于稅收制度實(shí)施的建議

（一）完善稅收立法體系

海南自由貿(mào)易港作為我國(guó)第一個(gè)自由貿(mào)易港，在本土可以借鑒的法制經(jīng)驗(yàn)較少，國(guó)家應(yīng)當(dāng)對(duì)其法律建設(shè)予以高度重視，通過法律來監(jiān)督市場(chǎng)的運(yùn)作。首先，對(duì)海南自貿(mào)港稅收法律體系構(gòu)建應(yīng)當(dāng)以高級(jí)別立法層面為核心，在《海南自由貿(mào)易港法》的相關(guān)稅收總體規(guī)則指導(dǎo)下加快補(bǔ)充具體的實(shí)施細(xì)則，整合相關(guān)部門發(fā)布的文件。其次，海南省可以比照經(jīng)濟(jì)特區(qū)政策，授權(quán)相關(guān)主體根據(jù)島內(nèi)的現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行完善法律法規(guī)和規(guī)章等行為，并適用備案制以應(yīng)對(duì)變通的情況。

（二）創(chuàng)新稅收管理制度

從鼓勵(lì)類企業(yè)的稅收優(yōu)惠設(shè)置來講，海南自由貿(mào)易港的市場(chǎng)傾向?yàn)楝F(xiàn)代服務(wù)業(yè)為主，制造業(yè)與貿(mào)易業(yè)相輔，面對(duì)有限的基礎(chǔ)財(cái)政資源，我國(guó)應(yīng)當(dāng)把現(xiàn)有部分進(jìn)行最大化利用，對(duì)新型港區(qū)采取創(chuàng)新稅收管理制度，形成可循環(huán)財(cái)政體系，借鑒其他先進(jìn)自由貿(mào)易港的經(jīng)驗(yàn)，降低企業(yè)注冊(cè)成本和準(zhǔn)入前置，簡(jiǎn)并稅種，給予整體稅收體系相對(duì)寬松自由的自我調(diào)整空間，以市場(chǎng)管理市場(chǎng)為主，政府調(diào)控市場(chǎng)為輔，盡快實(shí)現(xiàn)貿(mào)易貨物優(yōu)惠范圍以正面清單轉(zhuǎn)化為以負(fù)面清單的突破。

采取創(chuàng)新金融管理制度，加快發(fā)展離岸金融業(yè)務(wù)，優(yōu)化與中國(guó)自貿(mào)區(qū)進(jìn)行內(nèi)外部銜接，將區(qū)塊鏈和互聯(lián)網(wǎng)金融有機(jī)結(jié)合，將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為鏈上數(shù)字資產(chǎn)[9]，轉(zhuǎn)變對(duì)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)研發(fā)上游階段的優(yōu)惠傾向，隨社會(huì)產(chǎn)業(yè)更新擴(kuò)充鼓勵(lì)類企業(yè)目錄從而更新對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍，吸引從事高新技術(shù)企業(yè)入駐[10]。

采取創(chuàng)新人才管理制度，中低層人才作為高層次人才的預(yù)備軍，是大部分企業(yè)的中堅(jiān)力量，政府應(yīng)賦予中低層人才適度的優(yōu)惠政策，為其提供成長(zhǎng)的空間與動(dòng)力，帶動(dòng)基層工作者追求更高層次勞動(dòng)關(guān)系，同時(shí)設(shè)立文件明確并放寬高端人才和緊缺人才的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，提高對(duì)高科技人才的起征額度，使全方位多層次的群體享受到政策福利待遇，促使其更加積極主動(dòng)加入到共同建設(shè)自貿(mào)港的行列中來，驅(qū)動(dòng)人才引進(jìn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

（三）完善監(jiān)管制度，防止成為“避稅天堂”

為了切實(shí)落實(shí)全面改革，避免新型自貿(mào)港成為新型的“避稅天堂”。1.采取互聯(lián)網(wǎng)云管理稅收流程，采用大數(shù)據(jù)進(jìn)行高效率的登記與統(tǒng)計(jì)，上傳至云端整理和儲(chǔ)存，實(shí)現(xiàn)社會(huì)各部門信息共享，著重事前防控風(fēng)險(xiǎn)治理，通過稅務(wù)、公安、海關(guān)等多部門多角度聯(lián)動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，進(jìn)而形成電子綜合管理，對(duì)于公職人員的違法操作加大懲治力度。2.放開“一線”不“放任”，管住“二線”不“管死”，對(duì)于從自貿(mào)港進(jìn)入境內(nèi)其他區(qū)域的“二線”把握嚴(yán)格管理，海關(guān)部門會(huì)進(jìn)行全國(guó)通關(guān)一體化，制定行政條款進(jìn)行違規(guī)處罰，設(shè)置嚴(yán)格偷稅漏稅歸責(zé)分配，提升企業(yè)違法違規(guī)成本，而且最大限度實(shí)現(xiàn)高效智能監(jiān)管，堅(jiān)持保護(hù)營(yíng)商環(huán)境的健康發(fā)展，只有“二線”安全把控才能支撐“一線”徹底放開。3.對(duì)離島免稅購物套現(xiàn)行為以及空殼公司避稅行為進(jìn)行嚴(yán)肅排查，強(qiáng)化對(duì)偷稅避稅風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，實(shí)時(shí)更新失信名單，對(duì)失信主體采取資格罰，加重個(gè)人和企業(yè)失信負(fù)擔(dān)力度。4.稅務(wù)部門還要積極參與國(guó)際稅收征管合作，達(dá)到各國(guó)涉稅情報(bào)互通共享，促使在區(qū)域內(nèi)的各企業(yè)主體運(yùn)營(yíng)朝著形成透明公平的目標(biāo)市場(chǎng)前進(jìn)。

（四）放開離島免稅和離境退稅政策

為了適應(yīng)游客人口流動(dòng)所帶動(dòng)的旅游消費(fèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，海南自貿(mào)港需要逐漸放開離島免稅和離境退稅政策。目前在海南自由貿(mào)易港，離島免稅政策的服務(wù)對(duì)象是離開本島但是不出境的游客，離境退稅政策服務(wù)對(duì)象是在境內(nèi)連續(xù)居住不超過183 天的非境內(nèi)人員，同時(shí)還具有最低購買額度和日期、出境方式等適用前置條件。1.調(diào)整離島免稅的商品目錄范圍和數(shù)量限制，對(duì)游客每年購物比重比較大的商品種類側(cè)重放寬，增加商品目錄。2.免稅店作為需要海關(guān)總署批準(zhǔn)的特許經(jīng)營(yíng)，需要由政府進(jìn)行投資和增設(shè)多個(gè)地理位置較為方便的免稅店，同時(shí)也需要鼓勵(lì)設(shè)立多個(gè)退稅商店，使得購物更加便利，能夠刺激游客消費(fèi)[11]。3.對(duì)離境退稅政策限制的有限放開也是有效推動(dòng)消費(fèi)的著力點(diǎn)，在全島封關(guān)初期可以適度降低退稅500 元的最低額度，對(duì)于低消費(fèi)人群，例如學(xué)生予以一定優(yōu)惠考慮空間，而且有些人可能會(huì)因?yàn)榕R時(shí)有事拖后離境或者忘記具體購買期限就無法享受該優(yōu)惠政策，所以對(duì)于離境日和購買日之間的限制期限也可以適度放寬。游客有更多的選擇會(huì)產(chǎn)生更多的需求，制造更多的消費(fèi)機(jī)會(huì)，滿足稅收優(yōu)惠實(shí)施的目標(biāo)。

（五）稅收優(yōu)惠和稅收中立協(xié)同

我們需要對(duì)稅收優(yōu)惠和稅收中立進(jìn)行比較，在其中尋找哪一個(gè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先的界限。在貫徹優(yōu)惠政策過程中要堅(jiān)持以稅收中立為價(jià)值指導(dǎo)，約束政府不正當(dāng)利用稅收優(yōu)惠對(duì)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制造成過多的干涉甚至對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成不利影響，但我們也應(yīng)當(dāng)注意稅收中立的矯正力度，不能強(qiáng)行掩蓋自由貿(mào)易港進(jìn)行國(guó)際開放自由貿(mào)易的特定目的。例如在落實(shí)政策時(shí)，行政機(jī)關(guān)應(yīng)在執(zhí)法過程中注重對(duì)公平競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行審查，對(duì)越界的“管理之手”嚴(yán)肅查處，也要樹立和保持制度自信，從源頭杜絕政府財(cái)政壓力導(dǎo)致的不正當(dāng)利益輸送，只有稅收優(yōu)惠與稅收中立相互作用，相互牽制，防止稅收優(yōu)惠政策化，才能確保市場(chǎng)主體都能夠在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中公平地參與競(jìng)爭(zhēng)。

（六）提高智能化稅務(wù)服務(wù)

海南自由貿(mào)易港不僅在外界規(guī)則制度方面需要完善，而且在區(qū)域內(nèi)部智能化稅務(wù)服務(wù)方面也需要進(jìn)一步提高。1.使用云端大數(shù)據(jù)設(shè)立一站式稅務(wù)辦理網(wǎng)絡(luò)流程以及問題反饋頁面，提高企業(yè)和個(gè)人辦理稅務(wù)的效率和降低辦稅成本。2.設(shè)立智能稅務(wù)咨詢體系，有針對(duì)性的收集信息并生成防控風(fēng)險(xiǎn)指導(dǎo)，對(duì)重點(diǎn)疑難問題定期進(jìn)行解答和留存以方便后期查詢。3.在網(wǎng)站和微信公眾號(hào)定期開展面對(duì)稅務(wù)人員和社會(huì)公眾的普法教育講座宣傳稅收法制建設(shè)規(guī)定，公開失信名單便于警示和查詢，建立起納稅人自覺自愿繳稅納稅，扣繳義務(wù)人準(zhǔn)確扣稅后及時(shí)結(jié)算，個(gè)人和企業(yè)便于主張稅收合理權(quán)益的理想法治氛圍。

通過上述分析，海南自由貿(mào)易港的稅收制度不是一蹴而就的，需要不斷在實(shí)踐中總結(jié)成長(zhǎng)，需在實(shí)踐中以立法為主，以執(zhí)法、司法、守法為輔，完善稅收法治建設(shè)，總結(jié)出符合我國(guó)現(xiàn)階段國(guó)情的稅收創(chuàng)新持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，構(gòu)建全面產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，豐富企業(yè)層次，完善企業(yè)與人才引進(jìn)的所得稅優(yōu)惠政策，打造多方位監(jiān)管，放開離島免稅和離境退稅的現(xiàn)有規(guī)定，平衡稅收優(yōu)惠與稅收中立，不斷提高專業(yè)人員稅務(wù)服務(wù)水平，減少稅收成本。打造能夠平穩(wěn)發(fā)展的稅收社會(huì)，把握中國(guó)打開對(duì)外貿(mào)易關(guān)口的前沿窗口。