喻婷

摘要：增值稅是我國現(xiàn)階段稅收收入規(guī)模最大的稅種，它的轉(zhuǎn)型對國家宏觀經(jīng)濟以及對企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展都產(chǎn)生了一定影響。本文將通過對企業(yè)的稅收負擔、固定資產(chǎn)的投資、現(xiàn)金凈流量來研究增值稅的轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)的影響，最后在增值稅改革的環(huán)境下為企業(yè)提出對策。

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；固定資產(chǎn)投資；對策

一、增值稅的含義

增值稅是對銷售貨物或者提供勞務(wù)過程中實現(xiàn)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅，所謂增值額指的是企業(yè)或者個人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所創(chuàng)造的那部分頒價值。由于增值稅是價外稅的一種并且是由買方承擔。但在經(jīng)濟活動中，商品新增加的價值很難直接衡量出來，所以在現(xiàn)實生活中通常選擇間接抵扣的方法來衡量新增的那部分價值。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)影響的理論分析

（一）增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負的影響

1、對增值稅的影響

根據(jù)增值稅的計算公式可知，本期應(yīng)納增值稅稅額等于本期銷售貨物所含稅額與本期購進貨物所含稅額的差。增值稅轉(zhuǎn)型以后，由于生產(chǎn)設(shè)備所包括的進項稅額可以抵扣，導致本期能被抵減的購進稅額增加，減少了本期應(yīng)納增值稅額。當購進生產(chǎn)設(shè)備所包括的稅額能全額抵減時，納稅人本期應(yīng)納增值稅稅額的減少額為該生產(chǎn)設(shè)備所包含的進項稅額。當購置生產(chǎn)設(shè)備所包括的稅額不能全額抵減時，本期應(yīng)納增值稅稅額的減少額雖不如上一種情況多，但同樣也降低了企業(yè)增值稅稅負，減輕了流動資產(chǎn)壓力，其中未抵扣部分可延期到下期進行抵扣。所以納稅人外購生產(chǎn)設(shè)備的數(shù)量越多，本期應(yīng)交納增值稅稅額也就越少，企業(yè)增值稅稅收負擔也會減輕。推動了企業(yè)對生產(chǎn)設(shè)備的投資，提高工作效率，刺激更快更好的發(fā)展。

2、對地方“三稅”的影響

地方“三稅”指的是城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加。根據(jù)上面對增值稅的影響分析可知，實行消費型增值稅以后本期的增值稅減少。假設(shè)本期實際應(yīng)納的消費稅和營業(yè)稅保持不變，則企業(yè)本期需交納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加及地方教育附加也會隨之減少。

3、對所得稅的影響

實行消費型增值稅以后，企業(yè)購置固定資產(chǎn)的原值不包括其價款中所包含的進項稅額。導致固定資產(chǎn)初始確認金額及固定資產(chǎn)年折舊額減少，使得企業(yè)費用減少。同時由于地方三稅的減少，使得企業(yè)當期產(chǎn)品銷售稅金及附加減少，使得企業(yè)當期費用減少。同時由于地方三稅的減少，使得企業(yè)當期產(chǎn)品銷售稅金及附加減少，利潤總額增加，所得稅費用也相應(yīng)增加。

終上所述，實行消費型增值稅以后使得本期應(yīng)納增值稅、城建稅及教育費附加減少，企業(yè)所得稅增加，但總體而言增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的稅負還是有減輕的作用。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響

1、增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)投資報酬率的影響

增值稅轉(zhuǎn)型以后，其實最本質(zhì)的影響就體現(xiàn)在固定資產(chǎn)上。固定資產(chǎn)報酬率越高，企業(yè)進行固定資產(chǎn)更新的速度越快，固定資產(chǎn)投資的風險也會降低。根據(jù)上述對企業(yè)稅負的研究可知，實行消費型增值稅以后企業(yè)凈利潤增加，即年平均利潤增加。同時消費型增值稅的實行致使納稅人購買固定資產(chǎn)的成本降低，即投資總額減少。所以年平均利潤的增加和投資總額的減少都將引起會計收益率的增高，即固定資產(chǎn)報酬率增高。

2、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)固定資產(chǎn)投資決策的影響

納稅人實施固定資產(chǎn)投資的風險很難確定，企業(yè)不可為了降低應(yīng)繳納的增值稅額而盲目的進行固定資產(chǎn)的投資。納稅人進行固定資產(chǎn)投資或許會獲得收益，但也可能產(chǎn)生損失，一般來說風險越大，收益也會越大，但這并不是絕對的。所以企業(yè)在決定是否進行固定資產(chǎn)投資時需要對很多方面進行考慮。而增值稅的轉(zhuǎn)型致使納稅人實施固定資產(chǎn)投資的成本減少，自然投資的風險也會降低，從而影響了企業(yè)對固定資產(chǎn)投資的決策。

（三）增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)現(xiàn)金凈流量的影響

增值稅轉(zhuǎn)型以后，由于固定資產(chǎn)所包含的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，減少了本期應(yīng)納增值稅額，相當于提高了企業(yè)現(xiàn)金流入額。隨著本期應(yīng)納增值稅額的減少，導致以增值稅為稅收基礎(chǔ)的城市建設(shè)維護稅和教育費附加及地方教育附加也減少，減少了企業(yè)現(xiàn)金流出量。實行消費型增值稅之前，固定資產(chǎn)的初始確認金額為其含稅價格。而實行消費型增值稅以后，固定資產(chǎn)的初始確認金額為其不含稅價格。導致固定資產(chǎn)初始確認金額及固定資產(chǎn)的折舊減小，使得納稅人當期費用減小，營業(yè)利潤增加，所得稅費用也相應(yīng)增加，增加了企業(yè)的現(xiàn)金流出量。綜上所述增值稅轉(zhuǎn)型以后，企業(yè)現(xiàn)金流出量降低，現(xiàn)金凈流量增加。

三、在增值稅轉(zhuǎn)型環(huán)境下，對企業(yè)的對策

（一）充分利用增值稅轉(zhuǎn)型政策，減輕企業(yè)稅負

增值稅轉(zhuǎn)型以后，納稅人購置固定資產(chǎn)所抵減的稅額致使企業(yè)應(yīng)納稅額減少，所以企業(yè)可通過購進固定資產(chǎn)來減輕企業(yè)稅收負擔。但是企業(yè)在固定資產(chǎn)購置時期上也要做好合理安排，當本期銷項稅額比較大時購置，就能完全抵減購進固定資產(chǎn)所包括的稅額。當本期鎖項稅額比較小時購置，購進固定資產(chǎn)所包括進項稅額不能完全抵扣，從而降低了固定資產(chǎn)抵扣幅度。因此，企業(yè)管理者必須認真掌握和了解增值稅轉(zhuǎn)型的具體政策和操作方法，做好稅收籌劃工作，充分享受增值稅轉(zhuǎn)型帶來的優(yōu)惠，使企業(yè)利益最大化。

（二）合理進行固定資產(chǎn)投資

實行消費型增值稅以后，因為納稅人外購固定資產(chǎn)所包括的進項稅額允許抵扣，降低了購買固定資產(chǎn)的成本，促進了企業(yè)對固定資產(chǎn)的投資。但企業(yè)也應(yīng)根據(jù)自身實際經(jīng)營情況，合理進行固定資產(chǎn)投資，避免盲目的投資造成固定資產(chǎn)使用效率低，浪費企業(yè)資源，不利于企業(yè)的發(fā)展。

（三）合理選擇供貨商

對于可以抵減進項稅額的固定資產(chǎn)應(yīng)盡可能選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，因為只有一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票才可進行抵扣。而若是選取小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商，則小規(guī)模納稅人開具不了可以抵扣的增值稅專用發(fā)票，所以企業(yè)也享受不了增值稅轉(zhuǎn)型帶來的優(yōu)惠。

（四）加強會計人員的專業(yè)知識學習

增值稅轉(zhuǎn)型以后，增值稅的政策發(fā)生了很大的變化。會計人員應(yīng)加強對增值稅轉(zhuǎn)型政策的掌握和了解，加強對會計和稅務(wù)處理的認識，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供意見。

（五）加強企業(yè)財務(wù)管理，完善發(fā)票的取得與保管工作

企業(yè)在購買固定資產(chǎn)時應(yīng)對獲得的增值稅專用發(fā)票進行甄別，防止假發(fā)票的流通。取得合格的發(fā)票以后，要對發(fā)票進行妥善的保管，防止發(fā)票的丟失給企業(yè)帶來不必要的麻煩，所以企業(yè)應(yīng)加強對財務(wù)的管理工作。（作者單位：江西師范大學財務(wù)處）

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