李霞 遼寧省撫順市第五醫(yī)院

引言

在醫(yī)院內(nèi)部控制體系中嵌入預(yù)算業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)部門就可以提煉出更加有效的數(shù)據(jù)，結(jié)合業(yè)務(wù)活動(dòng)數(shù)據(jù)進(jìn)行充分分析；針對(duì)醫(yī)院各類預(yù)算業(yè)務(wù)提出針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)防控措施。通過現(xiàn)代化信息技術(shù)平臺(tái)，醫(yī)院實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門之間實(shí)現(xiàn)雙向信息的有效傳遞。兩個(gè)部門內(nèi)部控制的框架下，及時(shí)溝通信息，加快預(yù)算編制、執(zhí)行和反饋工作的進(jìn)程。將預(yù)算業(yè)務(wù)引入到績(jī)效考核、業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)事務(wù)全方位推進(jìn)，醫(yī)院內(nèi)部控制效率提升，合理干預(yù)醫(yī)院的業(yè)務(wù)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理工作。內(nèi)部控制是指由組織單位董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。有效的內(nèi)部控制能夠幫助單位避免或降低風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)單位內(nèi)部管理持續(xù)改進(jìn)。內(nèi)部控制是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下單位的基礎(chǔ)性工作之一，隨著單位發(fā)展而不斷發(fā)展完善。

一、公立醫(yī)院預(yù)算業(yè)務(wù)對(duì)內(nèi)部控制提出的要求

（一）轉(zhuǎn)變醫(yī)院管理理念

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)職能主要是對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)完成后的核算，屬于事后核算。財(cái)務(wù)人員在醫(yī)院中主要是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行的記錄者。預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，意味著財(cái)務(wù)人員要參與業(yè)務(wù)發(fā)展全程，做到事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后監(jiān)督，要全程參與業(yè)務(wù)發(fā)展。醫(yī)院需要跳出傳統(tǒng)財(cái)務(wù)職能作用的束縛，重新認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)部門所具有的業(yè)務(wù)決策支持與服務(wù)的功能，運(yùn)用財(cái)務(wù)知識(shí)做價(jià)值評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出預(yù)算方案。積極轉(zhuǎn)變管理思維是預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵性條件，在此基礎(chǔ)上才能做好頂層設(shè)計(jì)，完善內(nèi)部控制建設(shè)。

（二）豐富財(cái)務(wù)專業(yè)技能

第一，醫(yī)院的業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員通常僅了解本部門的工作，對(duì)于其他部門的業(yè)務(wù)并不了解，交流和溝通并不順暢。財(cái)務(wù)人員必須和業(yè)務(wù)人員跨部門學(xué)習(xí)和交流，了解彼此的工作流程，這對(duì)于預(yù)算業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制具有積極的作用。第二，信息系統(tǒng)的差異性引發(fā)溝通障礙，要求財(cái)務(wù)人員的信息化技能提升。醫(yī)院實(shí)施預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行期間，實(shí)際運(yùn)行的信息化工具可能存在著很多不足之處，如不熟悉信息化管理工具、不具有專業(yè)化的實(shí)施團(tuán)隊(duì)、實(shí)施管理職權(quán)時(shí)出現(xiàn)不同 ERP 軟件兼容問題等，這些都會(huì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)程產(chǎn)生較大的影響。財(cái)務(wù)人員必須要強(qiáng)化信息系統(tǒng)和技術(shù)的應(yīng)用能力。

二、公立醫(yī)院預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

要想對(duì)預(yù)算業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的控制，而且保證預(yù)算管理制度具有合理性，那么，就要不斷加強(qiáng)預(yù)算管理內(nèi)部控制力度。從公立醫(yī)院的現(xiàn)代化建設(shè)來看，通過預(yù)算管理帶動(dòng)醫(yī)院的發(fā)展，在成本控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的同時(shí)，對(duì)醫(yī)院的發(fā)展也會(huì)有很大的幫助，而且，醫(yī)院資金使用會(huì)更具有合理性。但是從當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r看，公立醫(yī)院預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方面的問題還是比較多的。下面進(jìn)行具體的分析：

（一）對(duì)預(yù)算管理內(nèi)部控制未引起重視

預(yù)算，實(shí)質(zhì)上就是一項(xiàng)財(cái)政收支計(jì)劃，要想將預(yù)算工作做好，需要醫(yī)院自上而下進(jìn)行重視。只有領(lǐng)導(dǎo)對(duì)預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制引起了重視，基層管理工作人員才會(huì)進(jìn)行重視。領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度是非常重要的，對(duì)于基層管理工作人員，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理戰(zhàn)略目標(biāo)是一項(xiàng)基本原則。但是在公立醫(yī)院，當(dāng)前管理人員對(duì)預(yù)算管理工作并不是很重視，對(duì)預(yù)算管理沒有正確的認(rèn)知，在他們看來，預(yù)算管理應(yīng)該是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，不在自己的職責(zé)范圍內(nèi)。因此沒有作為重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容，在預(yù)算管理方面也沒有積極性，沒有針對(duì)預(yù)算管理部門在人力資源方面采取措施，導(dǎo)致醫(yī)院的預(yù)算管理工作急缺人才。

（二）整個(gè)預(yù)算管理內(nèi)部控制措施過于簡(jiǎn)單化

從我國當(dāng)前的狀況來看，預(yù)算管理工作還剛剛起步，要想將其作用全面地展現(xiàn)出來難度還是非常大的。以預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制效果為依據(jù)，整個(gè)內(nèi)部控制措施過于簡(jiǎn)單化，在預(yù)算管理方面，許多規(guī)定都是籠統(tǒng)化的，沒有做出具體細(xì)分。在許多公立醫(yī)院預(yù)算管理過程中，沒有做到職責(zé)明確化，也沒有明確的規(guī)定可以用作預(yù)算依據(jù)，遇到問題的時(shí)候都是相互推諉。因此，公立醫(yī)院的預(yù)算業(yè)務(wù)過于簡(jiǎn)單化，內(nèi)部控制的效果要想有效地展現(xiàn)出來都非常困難。而且會(huì)在一定程度上影響到醫(yī)院的整體發(fā)展。預(yù)算管理管控措施過于形式化，沒有足夠的威懾力，急需一個(gè)有效的預(yù)算管理體系。

（三）未創(chuàng)建預(yù)算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

要想進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，必須要建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。但是，當(dāng)前許多公立醫(yī)院都還沒有創(chuàng)建預(yù)算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。從現(xiàn)實(shí)的狀況來看，財(cái)務(wù)部門是預(yù)算業(yè)務(wù)的主要負(fù)責(zé)人，但是許多工作都是憑借著經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行，首先編制收支預(yù)算，并將工作匯報(bào)上交給主管部門，在年終的時(shí)候，根據(jù)上級(jí)主管部門的決策要求采取決算編制。在這整個(gè)過程中，醫(yī)院并沒有對(duì)預(yù)算控制引起高度的重視，甚至根本就沒有關(guān)注，對(duì)于預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)也沒有采取有效的監(jiān)控手段。特別是在項(xiàng)目預(yù)算編制的時(shí)候，并沒有將上一年度的收支和本年度的收支進(jìn)行對(duì)比分析，很少會(huì)從整體的角度出發(fā)將醫(yī)院內(nèi)部各崗位的運(yùn)作情況以及具有潛在性的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)全面地把握。這樣一來，各崗位的預(yù)算經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，和實(shí)際存在較大的差距，資金運(yùn)轉(zhuǎn)無法有序進(jìn)行，對(duì)醫(yī)院的穩(wěn)定健康發(fā)展造成不利影響。

（四）沒有健全的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

當(dāng)前，在公立醫(yī)院，相關(guān)的管理人員對(duì)預(yù)算業(yè)務(wù)處理沒有引起高度的重視，因此，很少有公立醫(yī)院會(huì)設(shè)立專門的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制來進(jìn)行有效的監(jiān)督防范。這樣一來，在醫(yī)院的正常運(yùn)行過程中，內(nèi)部控制方面存在的問題無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行有效的處理，導(dǎo)致部門實(shí)際運(yùn)作和預(yù)算目標(biāo)之間存在著較大的差距。而且，作為醫(yī)院內(nèi)部的管理人員，也沒有關(guān)注到預(yù)算績(jī)效考核的重要性，各項(xiàng)非財(cái)務(wù)指標(biāo)在不同的時(shí)間段內(nèi)沒有做出有效的對(duì)比，導(dǎo)致實(shí)操效率不是很高，基層工作人員的工作熱情無法積極的調(diào)動(dòng)起來。對(duì)于醫(yī)院部門預(yù)算業(yè)務(wù)狀況，如果評(píng)估工作不能做到很詳細(xì)，也沒有建立監(jiān)督機(jī)制，那么內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)無法規(guī)避，在很大程度上影響到預(yù)算業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制效果，嚴(yán)重的還會(huì)對(duì)醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展造成不利影響。

三、公立醫(yī)院加強(qiáng)預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

上面列出的是當(dāng)前公立醫(yī)院在預(yù)算業(yè)務(wù)方面存在的各種問題，可以看出，問題還是比較多的。公立醫(yī)院要想后期更好的發(fā)展，將上述問題進(jìn)行很好的解決，提高內(nèi)部控制效率，就要做到以下幾點(diǎn)：

（一）對(duì)預(yù)算的重要性加深理解

預(yù)算實(shí)質(zhì)上是對(duì)財(cái)務(wù)收支、醫(yī)院各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃以及工作任務(wù)的具體反映。預(yù)算編制工作實(shí)質(zhì)上就是一種計(jì)劃工作。從某種意義上說，預(yù)算也就是一種預(yù)測(cè)。因此，對(duì)預(yù)算的重要性必須要加深理解，相關(guān)的預(yù)算工作人員會(huì)根據(jù)醫(yī)院各個(gè)部門過去的運(yùn)營情況制定出一個(gè)未來的發(fā)展目標(biāo)。全面預(yù)算就是醫(yī)院全體員工參與的一個(gè)過程。每一個(gè)員工，不管是工作內(nèi)容還是工作計(jì)劃都要將醫(yī)院策略計(jì)劃和預(yù)算作為重點(diǎn)。在每年年初，人力資源管理部門要幫助醫(yī)院內(nèi)部的每位員工都制定自己的考核項(xiàng)目以及考核標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，在制定考核項(xiàng)目的時(shí)候，要圍繞部門戰(zhàn)略計(jì)劃以及預(yù)算考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，而且要經(jīng)過上級(jí)主管的確定。只有這樣，考核的效率才會(huì)得到保證。整個(gè)醫(yī)院上上下下都圍繞著共同的目標(biāo)努力奮進(jìn)，加快醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)然，所制定的醫(yī)院預(yù)算目標(biāo)要很好地與實(shí)際相結(jié)合，遵循實(shí)事求是的原則，各項(xiàng)內(nèi)容都要求從實(shí)際出發(fā)。

（二）建立有效的預(yù)算管理體系

有效的費(fèi)用預(yù)算，必須要以有效的醫(yī)院責(zé)任作為前提。成本中心，也就是對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的成本中心。以管理戰(zhàn)略作為基礎(chǔ)，制定出有效的策略，并編制有效的預(yù)算，并在過程分析的基礎(chǔ)上對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行控制。醫(yī)院內(nèi)部需要考慮到自身的實(shí)際，建立起有效的醫(yī)院預(yù)算管理體系，進(jìn)行綜合全面的分析并做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，讓預(yù)算規(guī)劃和醫(yī)院的整體發(fā)展具有一致性。因此，公立醫(yī)院要將預(yù)算管理組織構(gòu)架進(jìn)一步完善。首先，需要建立專門的預(yù)算管理委員會(huì)，為了預(yù)算管理工作能夠更好地進(jìn)行，可以設(shè)立專門的預(yù)算管理辦公室，全面負(fù)責(zé)預(yù)算管理工作。預(yù)算管理委員會(huì)的相關(guān)負(fù)責(zé)人主要是院領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)的職能部門負(fù)責(zé)人。在預(yù)算管理中，最高的決策機(jī)構(gòu)由預(yù)算管理委員會(huì)來擔(dān)任。在安排相關(guān)的預(yù)算業(yè)務(wù)崗位時(shí)，要做好相關(guān)的崗位設(shè)置工作，并針對(duì)不同的崗位制定出相應(yīng)的職責(zé)范圍。其次，不相容崗位相互分離的原則是必須要遵循的，醫(yī)院內(nèi)部要實(shí)行崗位輪換制，這樣一來，不管是醫(yī)院內(nèi)部的職工還是管理人員，可以輪換擔(dān)任不同的工作，將員工的能力進(jìn)行全面的開發(fā)，在職訓(xùn)練、培養(yǎng)主管等相關(guān)的目的都能實(shí)現(xiàn)。

（三）強(qiáng)化醫(yī)院預(yù)算內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制

醫(yī)院預(yù)算內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制分為單位層面風(fēng)險(xiǎn)控制和業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)控制。首先從單位層面來看，要對(duì)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)不斷地進(jìn)行完善。在這期間，預(yù)算管理委員會(huì)要起好帶頭領(lǐng)導(dǎo)作用，將相關(guān)的預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算基本規(guī)劃等都制定下來。其次，在設(shè)置相關(guān)的預(yù)算崗位時(shí)，要遵循職務(wù)分離的原則，包括權(quán)力、責(zé)任的劃分都要做到明確化。對(duì)于各項(xiàng)預(yù)算的編制、審批以及執(zhí)行，都要不斷地進(jìn)行優(yōu)化。最后，要根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況，建立起完善的預(yù)算管理體系。在多數(shù)公立醫(yī)院，預(yù)算管理實(shí)施的都是四級(jí)管理體系。

從業(yè)務(wù)層面來看，首先要對(duì)預(yù)算的編制進(jìn)行完善。要對(duì)公立醫(yī)院當(dāng)前的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r做充分全面的了解，包括經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)等，在此基礎(chǔ)上，制定預(yù)算編制目標(biāo)。對(duì)于預(yù)算管理要進(jìn)行全過程監(jiān)督，對(duì)于醫(yī)院各科室的算編制責(zé)任都要?jiǎng)澐智宄?，在不同的階段，醫(yī)院的相關(guān)收入、支出部分也要納入預(yù)算管理編制中。對(duì)前一年的預(yù)算執(zhí)行情況要做充分全面的了解，為編制醫(yī)院預(yù)算計(jì)劃提供重要的支持。其次，預(yù)算執(zhí)行也要不斷的優(yōu)化。對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行情況，公立醫(yī)院要定期、不定期地進(jìn)行分析。要在醫(yī)院內(nèi)部召開專門的預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告會(huì)議，這樣對(duì)預(yù)算分析流程可以起到強(qiáng)化作用，對(duì)預(yù)算分析方法也能進(jìn)行一定的掌控。在會(huì)議召開的時(shí)候，如果預(yù)算執(zhí)行方面有出現(xiàn)較大的偏差，需要在第一時(shí)間采取有效的措施解決。而且，預(yù)算考核的力度也要不斷地加強(qiáng)，公立醫(yī)院預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行情況應(yīng)該納入績(jī)效考核中去，真正做到獎(jiǎng)罰分明，這樣內(nèi)部員工的積極性也會(huì)提升許多，內(nèi)控效果會(huì)明顯的提升。

（四）加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制監(jiān)督

醫(yī)院要想加強(qiáng)監(jiān)督控制，就必須要做到收支預(yù)算科學(xué)編制，除此之外，在進(jìn)行醫(yī)院內(nèi)部控制的過程中也必須要進(jìn)行有效的監(jiān)督，這樣在開展內(nèi)部管理業(yè)務(wù)時(shí)才會(huì)提供更多的支持。正常情況下，醫(yī)院的預(yù)算業(yè)務(wù)涉及的內(nèi)容也是非常多的，而且有覆蓋到大范圍。因此，醫(yī)院必須要建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，并且將醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制建立健全，保證內(nèi)部控制方案的可行性。要根據(jù)醫(yī)院預(yù)算業(yè)務(wù)的具體情況，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的落實(shí)情況要進(jìn)行不定期的抽查，找出內(nèi)部控制方面的問題，并及時(shí)采取措施進(jìn)行解決。而且，醫(yī)院可以聘請(qǐng)專門的審計(jì)人員，對(duì)當(dāng)前預(yù)算管理中存在的不足及時(shí)做出調(diào)整，進(jìn)而將醫(yī)院運(yùn)行整體內(nèi)控能力提升上來。只有醫(yī)院內(nèi)部控制水平得到了提升，才會(huì)推動(dòng)整個(gè)醫(yī)院的健康穩(wěn)定發(fā)展。

結(jié)語

公立醫(yī)院開展全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制，為醫(yī)院抵御經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)提供了有效的保障，推進(jìn)了醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)防御水平的提升，避免了醫(yī)院管理盲目追求經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)象，是公立醫(yī)院在市場(chǎng)環(huán)境下持續(xù)穩(wěn)定發(fā)現(xiàn)的基礎(chǔ)保障。目前公立醫(yī)院預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制還存在著一些問題需要進(jìn)行解決。公立醫(yī)院在醫(yī)療體系改革深化的時(shí)代背景下，要實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展、不斷提升醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)質(zhì)量，預(yù)算業(yè)務(wù)方面的內(nèi)部控制工作一定要做好。本文主要根據(jù)我國公立醫(yī)院當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r，找出預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方面存在的一些問題，比如未創(chuàng)建預(yù)算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、沒有健全的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制等，并針對(duì)這些問題提出了有效的解決對(duì)策，希望能夠加快醫(yī)院的穩(wěn)定有序發(fā)展，為我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)保障。