劉鸞鸞

（江蘇省設(shè)備成套股份有限公司，江蘇 南京 210009）

一、行業(yè)概況

經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展、城市和工業(yè)化進程的不斷增加，工業(yè)污水、生活污水持續(xù)增加。隨之而來全國各地污水處理企業(yè)數(shù)量快速增長，2015年全國污水處理企業(yè)數(shù)量只有1944座，至2016年突破2000座，2020年增至2679座，同比增長8.42%。污水處理能力也同步跨越提升，2015年污水處理能力約1.40億m3/日，2017年突破1.5億m3/日，2020年增至1.92億m3/日，同比增長7.40%。至2021年我國污水處理企業(yè)數(shù)量將突破2900座，污水處理能力將突破2億m3/日（見圖1）。

目前國內(nèi)一座座污水處理企業(yè)如雨后春筍拔地而起，對于這一國家鼓勵的環(huán)保產(chǎn)業(yè)，各污水處理企業(yè)如何納稅顯得尤為重要，相應(yīng)稅收政策正持續(xù)完善。目前國家最新出臺了污水處理行業(yè)增值稅稅收征管相關(guān)政策，明確增值稅執(zhí)行稅率及稅收優(yōu)惠，以促進污水處理行業(yè)健康、持續(xù)、高質(zhì)量發(fā)展。

二、增值稅相關(guān)政策及案例分析

（一）相關(guān)政策梳理

《關(guān)于印發(fā)資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄的通知》，取消了自2009年以來對污水處理勞務(wù)免征增值稅的優(yōu)惠政策。從2015年7月1日起，污水處理勞務(wù)須先全額征收增值稅，符合條件的可享受增值稅即征即退70%的稅收優(yōu)惠政策。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷等稅收征收管理事項的公告》，自2020年5月1日起，納稅人受托對污水等廢棄物進行專業(yè)化處理，區(qū)分不同情形明確所適用的增值稅稅率，如以下三點（見表1）。

圖1 2015-2020年中國污水處理企業(yè)數(shù)量及日處理能力數(shù)據(jù)來源：中項網(wǎng)行業(yè)研究院

1．處理后沒有產(chǎn)生貨物的，受托方屬于提供 “專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，處理費適用6%的稅率。

2．處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬委托方的，受托方屬于提供“加工勞務(wù)”，處理費適用13%的稅率。

3．處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬受托方的，受托方屬于提供“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，處理費適用6%的稅率，受托方將產(chǎn)生的貨物銷售，適用貨物的增值稅稅率。

表1 受托廢棄物專業(yè)化處理適用稅率一覽表

（二）案例解析

2021年10月甲企業(yè)接受乙企業(yè)委托處理污水，當月污水處理費收入不含稅價200萬元，當月取得水、電、原材料等可以抵扣的進項稅額10萬元。分情形征稅行為如下表2。

表2 分情形稅額計算表

三、污水處理企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠及案例分析

（一）優(yōu)惠政策

根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄>的通知》規(guī)定，滿足目錄條件，納稅人即可享受文件規(guī)定的增值稅即征即退政策。

（二）案例分析

2021年7月甲企業(yè)接受乙企業(yè)委托處理污水，處理達標后直接排放，處理過程中沒有產(chǎn)生其他貨物。甲企業(yè)當月取得污水處理收入200萬元（不含稅），取得水、電、原材料等符合抵扣的進項稅額10萬元。按提供“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”征稅，適用6%的稅率，并可享受增值稅即征即退70%的優(yōu)惠政策。

當期已納增值稅200*6%-10=2萬元，處理符合相應(yīng)標準后已納增值稅即征即退70%，即2*70%=1.4萬元，實際增值稅稅賦2-1.4=0.6萬元；應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育附加費（含地方）2*（7%+3%+2%）=0.24萬元。故企業(yè)實際向國家承擔(dān)了30%的增值稅額及隨征全額附加稅費，即2*30%+0.24=0.84萬元，企業(yè)享受到了該稅收政策。

四、污水處理企業(yè)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策及案例分析

（一）減免稅優(yōu)惠

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，污水處理企業(yè)的企業(yè)所得稅，可享受“三免三減半”政策。

例如：某污水處理企業(yè)2021年1月竣工并正式投入運營，2021年產(chǎn)生第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，可享受2021、2022、2023年免征企業(yè)所得稅，2024、2025、2026年減半征收企業(yè)所得稅。但是對于大部分的污水處理企業(yè)來說，運營前期虧損的可能性比較大，假如運營期前6年連續(xù)虧損，則相當于并未享受到該稅收優(yōu)惠政策，該稅收政策享受的前提條件設(shè)置為“自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起”造成優(yōu)惠受限。

（二）減計收入優(yōu)惠

根據(jù)《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，使用目錄中規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)符合行業(yè)相關(guān)標準及國家非禁止、非限制的產(chǎn)品并銷售，取得的收入可減按90%的比例計入企業(yè)當年收入總額。

例如：2020年，某污水處理企業(yè)綜合利用工礦廢水、城市污水，生產(chǎn)銷售再生水，達到國家有關(guān)標準，取得不含稅收入400萬元，企業(yè)利潤總額100萬元，本年納稅調(diào)增50萬元，無其他納稅調(diào)減項目，無以前年度虧損可彌補，前四季度已交企業(yè)所得稅10萬元。則2019年該企業(yè)應(yīng)納稅所得額為100+50-400*（1-90%）=110萬元。

2020年該企業(yè)應(yīng)補交企業(yè)所得稅額110*25%-10=17.5萬元，假如無此稅收優(yōu)惠，應(yīng)補交企業(yè)所得稅額（100+50）*25%-10=27.5萬元，相當于優(yōu)惠了企業(yè)所得稅10萬元。

（三）稅額抵免優(yōu)惠

根據(jù)《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》：企業(yè)購買節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備，投資額的10%部分可以從企業(yè)應(yīng)納稅額中抵免。

例如：2018年某污水處理企業(yè)采購一組水污染防治設(shè)備1000萬元（不含增值稅），并立即安裝投入使用。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，其采購水污染防治設(shè)備投資額的10%（約100萬）可以從當年應(yīng)納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度抵免。

2018年度，該污水處理企業(yè)實現(xiàn)利潤總額100萬元，應(yīng)交企業(yè)所得稅25萬元，當期可抵免25萬元，剩余未抵免的75萬元可以在以后5個納稅年度抵免。

2019年該污水處理企業(yè)實現(xiàn)利潤總額200萬元，應(yīng)交企業(yè)所得稅50萬元，2018年度未抵免完的75萬元在2019年可繼續(xù)抵免50萬元，剩余未抵免的25萬元可以在以后4個納稅年度抵免。

假如2020年應(yīng)交企業(yè)所得稅40萬元，則抵免2019年剩余的未抵免金額25萬元后，應(yīng)納企業(yè)所得稅15萬元，相當于2018-2020年享受了企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠100萬元。

表3 各年稅額抵免過程表 單位：萬元

五、結(jié)束語

黨的十八大以來，我國堅持“五位一體”總體布局，生態(tài)文明建設(shè)步入“快車道”。各級政府積極為污水處理行業(yè)保駕護航，污水處理行業(yè)實現(xiàn)跨越式發(fā)展；同時各污水處理企業(yè)更要深入研究國家出臺的稅收優(yōu)惠政策，了解某一稅收政策出臺的背景與初衷，時刻把握稅收政策的發(fā)展動向，選用適合自身企業(yè)經(jīng)營管理的優(yōu)惠政策，科學(xué)合理地進行稅收籌劃，把控成本，提高產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)效率。踐行“綠水青山就是金山銀山”發(fā)展理念。