張瑞卿 陳曦

隨著社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境日漸復(fù)雜，大量國際承包商、民營企業(yè)涌入建筑市場，國內(nèi)外建筑行業(yè)競爭日趨激烈，這加大了企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理難度和風(fēng)險(xiǎn)。針對這種現(xiàn)狀，各行業(yè)開始加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，其中單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審計(jì)監(jiān)督更具代表性。事實(shí)上，從開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以來，內(nèi)部審計(jì)在不斷健全內(nèi)部控制、完善規(guī)章制度，進(jìn)而形成全面有效的監(jiān)督管理體系、明確領(lǐng)導(dǎo)干部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任與義務(wù)方面都賦予了重要意義。

一、建筑企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的前提條件

建筑企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的前提條件是企業(yè)必須規(guī)范工程項(xiàng)目管理，落實(shí)項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制。在具體項(xiàng)目上，項(xiàng)目經(jīng)理相當(dāng)于企業(yè)法人的代理人，受企業(yè)法人委托，對項(xiàng)目的整個(gè)過程負(fù)責(zé)。在授權(quán)的時(shí)間內(nèi)容和范圍內(nèi)獨(dú)立行使職權(quán)，并受政府有關(guān)部門和企業(yè)職能部門的監(jiān)督和管理。

企業(yè)法人和工程項(xiàng)目經(jīng)理相當(dāng)于委托人和代理人，項(xiàng)目經(jīng)理對法人有直接責(zé)任，雙方應(yīng)簽訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任成本核定目標(biāo)書。該目標(biāo)書里明確規(guī)定項(xiàng)目經(jīng)理需要履行的職責(zé)，并保證項(xiàng)目經(jīng)理在資金使用、生產(chǎn)調(diào)度、物資采購、市場經(jīng)營、內(nèi)外關(guān)系協(xié)調(diào)等方面的權(quán)利。在項(xiàng)目完工后，法人要對項(xiàng)目經(jīng)理在受托期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況和目標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行確認(rèn)，并依照簽訂的經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)書對結(jié)果進(jìn)行考核。

二、建筑企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)

1.對計(jì)劃外成本的經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以界定

建筑企業(yè)在實(shí)際施工過程中會發(fā)生很多事前無法預(yù)料的費(fèi)用，如設(shè)計(jì)變更、材料差價(jià)等。如果項(xiàng)目經(jīng)理在施工管理過程中不能靈活運(yùn)用資金，統(tǒng)籌調(diào)度現(xiàn)場施工，就會加大計(jì)劃外成本費(fèi)用的支出。例如，在M公司2020年審計(jì)的A項(xiàng)目，內(nèi)審人員實(shí)地審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，項(xiàng)目勞務(wù)費(fèi)支出比例巨大，抽查主體勞務(wù)隊(duì)的計(jì)價(jià)表中發(fā)現(xiàn)，項(xiàng)目使用零工費(fèi)支出超支較多。經(jīng)詢問業(yè)務(wù)部門得知，自2016年9月12日至2019年12月9日，因霧霾天氣共停工477天這一客觀因素導(dǎo)致的。這時(shí)審計(jì)人員就要考慮此部分費(fèi)用是否合理，是否存在規(guī)避責(zé)任的問題。

2.工程項(xiàng)目增多提升了審計(jì)判斷難度

工程項(xiàng)目的增多使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否全面評判領(lǐng)導(dǎo)的管理水平面臨更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。建筑業(yè)的主業(yè)是工程項(xiàng)目，要想核定企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，就需要對其任期的所有項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)。近年來，M公司由于經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，在建項(xiàng)目達(dá)87個(gè)，審計(jì)部門專職審計(jì)人員4人，兼職審計(jì)人員2人，客觀上由于審計(jì)人員和時(shí)間受限，很難高質(zhì)量地完成所有項(xiàng)目的審計(jì)工作。

3.建筑行業(yè)對內(nèi)審人員的全面業(yè)務(wù)能力要求較高

建筑行業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的理論及實(shí)踐內(nèi)容非常豐富，既有會計(jì)、審計(jì)等財(cái)經(jīng)類管理學(xué)知識，又涉及工程技術(shù)、經(jīng)營、物資、計(jì)劃等非財(cái)務(wù)類內(nèi)容。如果審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)單一、對后續(xù)教育不夠重視，就很難完成復(fù)雜的施工項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)，進(jìn)而無法客觀地評價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。M公司審計(jì)部門專職人員所學(xué)專業(yè)全部與財(cái)務(wù)相關(guān)，雖有實(shí)際施工現(xiàn)場的工作經(jīng)驗(yàn)，但是深入審查分析工程等專業(yè)技術(shù)問題所致的經(jīng)營虧損尚存差距。

三、建筑企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量提升的對策措施

企業(yè)的發(fā)展需要內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督職能作用，需要內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和企業(yè)的管理決策相融合，需要內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與時(shí)俱進(jìn)地配合企業(yè)壯大發(fā)展。結(jié)合M公司實(shí)際工作中采用的審計(jì)方法，筆者認(rèn)為，建筑企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量提升的措施主要包括：

1.將審計(jì)結(jié)論納入領(lǐng)導(dǎo)選拔任用的考核體系

項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)的決策直接決定了工程項(xiàng)目的盈虧情況，為了全面提升項(xiàng)目管理水平，遏制和杜絕“項(xiàng)目虧損、經(jīng)理照當(dāng)”的現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)該對各級項(xiàng)目經(jīng)理選用實(shí)行審核備案制度，以業(yè)績用人，將審計(jì)結(jié)果納入領(lǐng)導(dǎo)選拔聘用的考核體系。M公司從2019年開始，按照上級業(yè)務(wù)部門的工作安排，將審計(jì)結(jié)論納入項(xiàng)目經(jīng)理任用的必備考察內(nèi)容，共出具項(xiàng)目經(jīng)理備案審計(jì)結(jié)論90余份。對于項(xiàng)目上場前或期間更換項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)時(shí)，審計(jì)人員核定其以往參建項(xiàng)目盈虧情況，并作為審核備案材料的一部分進(jìn)行審核，加深全員對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)參與公司治理的認(rèn)識，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，對于建立業(yè)績精良的領(lǐng)導(dǎo)隊(duì)伍有著重要意義。

2.研判計(jì)劃外成本費(fèi)用產(chǎn)生的責(zé)任

在實(shí)際項(xiàng)目管理上不可避免地會發(fā)生計(jì)劃外成本，審計(jì)人員要分辨是客觀環(huán)境所致，還是領(lǐng)導(dǎo)的決策失誤或是徇私舞弊造成。在M公司2020年B項(xiàng)目審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，2018年泥頭車更新?lián)Q代為新型全密閉式智能泥頭車，市場價(jià)格上漲，這種因宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變、當(dāng)?shù)厥袌鼋?jīng)濟(jì)政策的調(diào)整等外來因素導(dǎo)致的原因?qū)儆诳陀^原因，審計(jì)人員對于此部分的原因影響要在審計(jì)報(bào)告中呈現(xiàn)出來。此外，審計(jì)人員需要檢查項(xiàng)目的內(nèi)控設(shè)計(jì)是否合理，執(zhí)行是否有效，重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)營活動中存在的控制薄弱環(huán)節(jié)，分析問題的性質(zhì)。

3.加強(qiáng)審計(jì)信息化手段的應(yīng)用

建筑企業(yè)作業(yè)點(diǎn)多、管理跨度大的固有影響，更加劇了內(nèi)部審計(jì)的困難。M公司借助專用審計(jì)信息化系統(tǒng)，審計(jì)人員可以按照項(xiàng)目規(guī)模、經(jīng)濟(jì)效益情況等在動態(tài)管理系統(tǒng)上選擇安排審計(jì)任務(wù)，既全面又高效。利用信息化手段，選取潛虧、企業(yè)管理不佳的項(xiàng)目加大任中審計(jì)，便于快速查出問題并跟蹤改正。

4.全面提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)

近年來，M公司嚴(yán)格按照上級單位要求，積極開展各項(xiàng)活動，以提升內(nèi)審隊(duì)伍綜合能力。①平均每年參與內(nèi)審人員線上及線下專業(yè)培訓(xùn)8人次，做到企業(yè)審計(jì)人員的培訓(xùn)全員覆蓋。②有針對性地舉辦審計(jì)方案、報(bào)告、整改效果及檔案質(zhì)量評比或開展審計(jì)主題演講等系列評比活動，檢測全員的學(xué)以致用能力，促進(jìn)審計(jì)學(xué)習(xí)成果轉(zhuǎn)化，發(fā)揮審計(jì)服務(wù)監(jiān)督職能，激發(fā)全企業(yè)內(nèi)審人員“比學(xué)趕幫超”的氛圍，提高全體審計(jì)人員的理論素養(yǎng)、文化水平和業(yè)務(wù)能力。

四、結(jié)語

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)綜合性的內(nèi)部審計(jì)工作，具有跨度大、涉獵面廣的特點(diǎn)，結(jié)合建筑行業(yè)的特殊性，開展企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨更大的挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)應(yīng)該優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源，協(xié)同互動、共同發(fā)力，克服內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中的難題，促進(jìn)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作質(zhì)量全面提升，充分發(fā)揮內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督作用，使其在企業(yè)管理中做出更大貢獻(xiàn)。讓企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為更加規(guī)范，督促企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與完善，為企業(yè)管理者正確決策提供依據(jù)。