黃曉萌

（湖北楚星會(huì)計(jì)師事務(wù)所 湖北·荊州 434000）

近年來(lái)，我國(guó)審計(jì)體制不斷完善，審計(jì)力量逐步壯大，審計(jì)已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要力量。其中，作為專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作是審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。會(huì)計(jì)師事務(wù)所最根本的職責(zé)就是保證審計(jì)質(zhì)量，這是事務(wù)所實(shí)際能力的核心象征，也是會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的基本要求。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所連審計(jì)質(zhì)量都不能保證，那么所帶來(lái)的潛在威脅是不可估量的，這不僅會(huì)對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)產(chǎn)生嚴(yán)重的不良影響，而且會(huì)在一定程度上影響我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公信力，不僅是會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身發(fā)展的需要，也是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量重要性概述

近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)不斷發(fā)展壯大，審計(jì)的對(duì)象與范圍也越來(lái)越廣泛。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，不斷提高事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量顯得尤為重要。首先，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量是推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的要求。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有自發(fā)性、盲目性以及滯后性等一系列的先天缺陷。要維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的正常秩序，除了國(guó)家宏觀政策調(diào)控以及政策法律監(jiān)督之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展的重要基石，承擔(dān)著監(jiān)督和指導(dǎo)市場(chǎng)主體遵循市場(chǎng)規(guī)則開(kāi)展經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)的職能，是國(guó)家審計(jì)監(jiān)督體系的重要力量。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，迫切需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提供高質(zhì)量的專業(yè)化服務(wù)，在保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序等方面發(fā)揮重要作用，更好地推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展。其次，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量是維護(hù)社會(huì)公眾合法權(quán)益的需要。資本市場(chǎng)需要真實(shí)、客觀、公正、準(zhǔn)確披露信息，如果上市公司出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)造假等行為，將會(huì)嚴(yán)重影響投資者權(quán)益和金融市場(chǎng)穩(wěn)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是資本市場(chǎng)的看門人，在規(guī)范上市公司信息披露行為，加強(qiáng)對(duì)上市公司監(jiān)管方面發(fā)揮著重要作用。提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，為社會(huì)公眾提供客觀公允的會(huì)計(jì)信息，揭示企業(yè)存在的問(wèn)題，可以讓投資者了解企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，以降低其投資風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)其合法權(quán)益。再次，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量是促進(jìn)事務(wù)所自身健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展的各項(xiàng)工作中，審計(jì)工作是非常重要的一項(xiàng)工作，通常審計(jì)質(zhì)量能充分體現(xiàn)事務(wù)所真實(shí)的工作水平，也會(huì)影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展的審計(jì)工作質(zhì)量不高，必會(huì)影響事務(wù)所的口碑與行業(yè)信譽(yù)度，限制其在會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展空間。只有加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制才能贏得市場(chǎng)尊重、客戶青睞和社會(huì)認(rèn)可，給自身帶來(lái)更多的業(yè)務(wù)，從而更好地促進(jìn)自身健康發(fā)展。

2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀及影響因素分析

從近些年的有關(guān)數(shù)據(jù)可以看出，雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量總體上處于不斷改進(jìn)提高的過(guò)程中，但暴露出的問(wèn)題也顯而易見(jiàn)，尤其是一些事務(wù)所在為上市公司服務(wù)時(shí)，其審計(jì)質(zhì)量遠(yuǎn)未滿足公眾的要求，加上上市公司財(cái)務(wù)造假案件不時(shí)發(fā)生，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展帶來(lái)了很不利的影響，事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題一直備受各方關(guān)注。通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量不高多與下面這些因素有關(guān)：一是外部機(jī)制不健全。主要是法制不健全、行業(yè)監(jiān)管制度不完善、審計(jì)收費(fèi)制度不完善等。法制方面，目前我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)責(zé)任約束力還比較薄弱，對(duì)被審計(jì)單位造假的監(jiān)管和打擊力度不夠，從而使審計(jì)質(zhì)量大打折扣；監(jiān)管方面，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和政府多個(gè)部門進(jìn)行多頭管理，造成職能重疊，權(quán)限分散，最終導(dǎo)致協(xié)調(diào)困難，監(jiān)管乏力，使審計(jì)質(zhì)量得不到保證；審計(jì)收費(fèi)方面，近年來(lái)，審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈來(lái)愈烈，甚至出現(xiàn)惡性競(jìng)爭(zhēng)局面。由于缺乏規(guī)范的審計(jì)收費(fèi)制度，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了爭(zhēng)奪客戶，隨意降低審計(jì)收費(fèi)價(jià)格，以致在審計(jì)過(guò)程中不得不減少審計(jì)時(shí)間和必要的審計(jì)程序，致使審計(jì)質(zhì)量受到嚴(yán)重影響。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)有待提高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)的高低對(duì)審計(jì)質(zhì)量起著決定性的作用。當(dāng)前，上市公司業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，個(gè)別公司存在內(nèi)部控制失效、財(cái)務(wù)造假、里應(yīng)外合提供虛假證據(jù)等，審計(jì)越來(lái)越難以發(fā)現(xiàn)徇私舞弊等違法行為。這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)素質(zhì)提出更高要求，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在專業(yè)素質(zhì)不足、工作經(jīng)驗(yàn)欠缺等問(wèn)題，無(wú)法發(fā)表準(zhǔn)確的審計(jì)意見(jiàn)。另外，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德素養(yǎng)不足，缺乏法律意識(shí)、責(zé)任意識(shí)，未能堅(jiān)守獨(dú)立、客觀、公正的原則，直接導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量無(wú)法保證，影響審計(jì)結(jié)果。三是缺乏健全的質(zhì)量控制制度。一套完整的質(zhì)量控制制度對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的工作有很大的規(guī)范作用，能夠在一定程度上約束其不規(guī)范行為，為事務(wù)所審計(jì)工作的開(kāi)展提供參考，有助于事務(wù)所健康有序發(fā)展。分析我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際發(fā)展情況，發(fā)現(xiàn)很多事務(wù)所都缺乏健全的審計(jì)質(zhì)量控制制度，或者制定了制度，但在具體工作開(kāi)展中沒(méi)有根據(jù)制度要求開(kāi)展審計(jì)，制度流于形式，嚴(yán)重影響到審計(jì)工作質(zhì)量。

3 提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)路徑

（1）完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部執(zhí)業(yè)環(huán)境。一是加強(qiáng)法制建設(shè)。要進(jìn)一步完善我國(guó)的審計(jì)法律體系，對(duì)有關(guān)的法律內(nèi)容和監(jiān)督條款應(yīng)盡量具體化，增強(qiáng)可操作性。同時(shí)，要加大對(duì)違法違規(guī)審計(jì)行為的懲罰力度，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)成本，使審計(jì)質(zhì)量從法律上得到保障。二是完善行業(yè)監(jiān)管體制。要進(jìn)一步明確政府行政部門和行業(yè)協(xié)會(huì)的責(zé)任和權(quán)利界限，防止在管理過(guò)程中相互沖突或逃避責(zé)任，造成監(jiān)管失靈。同時(shí)，加強(qiáng)各部門相互間的溝通聯(lián)系，通過(guò)信息與資源共享，對(duì)行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行聯(lián)合檢查、聯(lián)合監(jiān)管。三是完善審計(jì)收費(fèi)制度。對(duì)審計(jì)收費(fèi)要進(jìn)一步明確細(xì)化，規(guī)范收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的監(jiān)管，以減少亂收費(fèi)或壓低收費(fèi)招攬業(yè)務(wù)的不良競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象。

（2）加強(qiáng)后續(xù)教育，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要重視審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的繼續(xù)教育，確保審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)的持續(xù)更新，以應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的審計(jì)工作。一個(gè)健全的培訓(xùn)系統(tǒng)，可以豐富審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，提高審計(jì)工作技能，提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量，從而使事務(wù)所的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和行業(yè)美譽(yù)度都有所增強(qiáng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以采取事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)、外部培訓(xùn)、員工自學(xué)相結(jié)合的方法對(duì)執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行繼續(xù)教育工作。事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)可以由所內(nèi)對(duì)培訓(xùn)有著豐富理論知識(shí)基礎(chǔ)和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的高級(jí)審計(jì)人員來(lái)?yè)?dān)任培訓(xùn)講師，講授內(nèi)容應(yīng)該包括最新的國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南、最新的法律法規(guī)講解、真實(shí)案例教學(xué)、常用的辦公軟件操作技能學(xué)習(xí)等。授課完成后要對(duì)員工進(jìn)行測(cè)試，考察授課效果，以防學(xué)員敷衍了事的情況出現(xiàn)。外部培訓(xùn)方面應(yīng)該選擇有豐富從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和理論知識(shí)儲(chǔ)備的專業(yè)組織協(xié)助開(kāi)展，比如組織有關(guān)專題研討會(huì)、專業(yè)課程進(jìn)修班等活動(dòng)。審計(jì)人員自身要樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的觀念，時(shí)刻關(guān)注國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，緊跟經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，提高執(zhí)業(yè)水平。

（3）建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度。審計(jì)質(zhì)量的提高離不開(kāi)審計(jì)工作的制度化、法制化、規(guī)范化。建立審計(jì)質(zhì)量控制制度，首先要建立健全審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的尺度，也是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量管理的基本依據(jù)，因此，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須制定一套審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，保持其相對(duì)穩(wěn)定性，并隨環(huán)境的變化而不斷更新。其次是建立健全審計(jì)質(zhì)量檢查、考評(píng)制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要根據(jù)自己的實(shí)際情況，建立健全審計(jì)質(zhì)量的檢查保證體系，做好審計(jì)方案復(fù)核、審計(jì)意見(jiàn)溝通、審計(jì)報(bào)告復(fù)核等質(zhì)量控制檢查工作，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)質(zhì)量檢查是實(shí)現(xiàn)審計(jì)作業(yè)規(guī)范化的重要保證，也是提高審計(jì)質(zhì)量的有效保證。審計(jì)質(zhì)量考評(píng)應(yīng)在質(zhì)量檢查的基礎(chǔ)上，通過(guò)科學(xué)的考核指標(biāo)體系，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行全面、綜合的考核和評(píng)價(jià)，以達(dá)到改進(jìn)審計(jì)工作、提升審計(jì)質(zhì)量的目的。