高 毅

（武漢華德環(huán)保工程技術(shù)有限公司，湖北 武漢 430080）

根據(jù)相關(guān)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)于從事節(jié)水、環(huán)保以及節(jié)能等生產(chǎn)與服務(wù)的企業(yè)，可以享受減征或者免征的稅收政策。關(guān)于環(huán)保設(shè)備的購(gòu)置也可以享受抵扣增值稅的優(yōu)惠政策。但是，現(xiàn)在很多企業(yè)欠缺對(duì)優(yōu)惠稅收政策的知曉，以及缺乏專門來進(jìn)行稅收籌劃的崗位，大多數(shù)都是歸由財(cái)會(huì)人員兼任，這降低了企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控能力。

一、納稅籌劃的相關(guān)理論闡述

1.節(jié)稅籌劃

節(jié)稅籌劃指的是企業(yè)充分利用稅法規(guī)定的起征點(diǎn)、免稅、減稅等傾斜政策，整合內(nèi)外部資源，進(jìn)行的一種合法合規(guī)的節(jié)稅方法。比如，調(diào)整銷售策略、選擇合適的供應(yīng)商，從而達(dá)到增值稅抵扣減免稅收的條件等。

2.避稅籌劃

避稅籌劃雖然是合法的，但是不被國(guó)家所提倡，因?yàn)槠涫抢枚惙ǖ穆┒磸亩_(dá)到少繳稅，甚至不繳稅的目的。

3.規(guī)避稅收陷阱

稅收陷阱主要包含三種，即操作陷阱、時(shí)間陷阱以及籌劃陷阱。操作陷阱指的是納稅人理論大于實(shí)際，從而忽略了內(nèi)在的稅種關(guān)聯(lián)和籌劃成本，從而使得稅收籌劃效益不大；時(shí)間陷阱指的是納稅人利用稅法變更過渡期間內(nèi)的“時(shí)間漏洞”，從而使得稅收籌劃不合時(shí)宜；稅收籌劃陷阱主要指的是企業(yè)對(duì)于稅收籌劃目的設(shè)置不合理，沒有基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)建立長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)效益提升的稅收籌劃，而只是想階段性地提高利潤(rùn)，反而不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，會(huì)造成更大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.轉(zhuǎn)嫁籌劃

即指的是納稅人通過調(diào)整產(chǎn)品定價(jià)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給其他人的一種籌劃行為。

二、營(yíng)改增之后企業(yè)納稅籌劃存在的問題

1.部分材料成本無法被抵扣

營(yíng)改增之前，企業(yè)需要對(duì)材料購(gòu)置費(fèi)用交納3%的營(yíng)業(yè)稅，但是在營(yíng)改增之后，需要繳納9%~11%的增值稅稅率。但是一般納稅人要承擔(dān)13%的稅率，稅負(fù)明顯增加。一方面，因?yàn)橐恍╉?xiàng)目的分包商所采購(gòu)的材料都是從小規(guī)模或者個(gè)體納稅人購(gòu)置的，無法全部獲得增值稅專用發(fā)票，因此無法享受進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣政策。另一方面，一些大型的設(shè)備材料都需要預(yù)定購(gòu)置，且運(yùn)輸成本很高，只能少部分抵扣，增值稅稅額依舊很高。

2.機(jī)器設(shè)備抵扣不足

對(duì)于環(huán)保工程而言，機(jī)器設(shè)備使用成本高達(dá)9%-12%，占比很高。對(duì)于環(huán)保專用設(shè)備的購(gòu)置，我國(guó)出臺(tái)了相關(guān)的優(yōu)惠稅收政策，即購(gòu)置專用環(huán)保設(shè)備，只要獲得增值稅專用發(fā)票則可以抵扣10%的設(shè)備價(jià)值，以此來減輕環(huán)保工程類企業(yè)的購(gòu)置壓力[1]。其他的機(jī)械設(shè)備的購(gòu)置，例如塔吊、挖掘機(jī)等專業(yè)性以及高額的設(shè)備，都需要企業(yè)按照營(yíng)改增的政策規(guī)定來選擇合適的供銷商，考慮進(jìn)項(xiàng)稅額是否能被抵扣的產(chǎn)品，從而提高節(jié)稅效果。

3.缺乏專業(yè)的納稅籌劃

對(duì)于承攬大型分包項(xiàng)目的環(huán)保工程類公司，需要配備專門的稅務(wù)人員，成立專門的稅務(wù)籌劃部門。但是很多公司依舊將稅務(wù)籌劃工作全權(quán)交由財(cái)務(wù)部進(jìn)行負(fù)責(zé)，不僅增加了財(cái)務(wù)工作的難度，還提高了稅務(wù)籌劃的不合理性。在實(shí)際處理中難免會(huì)存在財(cái)務(wù)核算不規(guī)范和政策解讀不準(zhǔn)確的問題，使得稅額計(jì)算準(zhǔn)確性以及節(jié)稅效果降低。同時(shí)，財(cái)會(huì)人員的稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)管理水平都需要進(jìn)一步提高，以應(yīng)對(duì)高稅負(fù)下的納稅籌劃和風(fēng)險(xiǎn)處理。

三、企業(yè)優(yōu)化稅務(wù)管理的思路探究

1.稅務(wù)管理總體框架分析

一是銷項(xiàng)稅額的籌劃思路應(yīng)當(dāng)關(guān)注合同拆分、甲供材計(jì)稅方法以及EPC合同管理三個(gè)方面，以此來嚴(yán)格控制銷項(xiàng)稅額；二是進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃思路應(yīng)當(dāng)關(guān)注設(shè)備租賃方式、供應(yīng)商選擇、勞務(wù)用工方式等，以此盡可能地增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；三是稅務(wù)管理思路應(yīng)當(dāng)從增值稅發(fā)票管理、成立專門的稅務(wù)管理部門入手，以此盡可能地實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

2.銷項(xiàng)稅額的納稅籌劃思路

（1）EPC總承包合同拆分

根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，對(duì)于兼營(yíng)無形資產(chǎn)、貨物、勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)以及服務(wù)的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照相適用的稅率進(jìn)行分別核算，或是根據(jù)相適用的征收率的銷售額進(jìn)行分別核算。如果納稅人沒有分開核算的，則從高選擇適用稅率。環(huán)保工程總承包合同是環(huán)保工程企業(yè)所有合同中數(shù)量占比最大的，涉稅項(xiàng)目也十分繁雜。以EPC總承包合同為例，總承包企業(yè)需要根據(jù)甲方的委托負(fù)責(zé)勘測(cè)設(shè)計(jì)、材料采購(gòu)以及項(xiàng)目施工事項(xiàng)。但是如果甲方?jīng)]有對(duì)設(shè)計(jì)價(jià)款、采購(gòu)價(jià)款以及施工價(jià)款分別列出，只是說明了總承包款，那么根據(jù)我國(guó)相關(guān)稅法規(guī)定，只簽署一份EPC合同，銷售額沒有分開核算，則需要從高選擇適用稅率[2]。在這樣的情況下，增值稅率就是13%，對(duì)勘測(cè)設(shè)計(jì)、材料采購(gòu)以及項(xiàng)目施工的增值稅都明顯多繳納了。

基于此問題，就需要環(huán)保工程企業(yè)與甲方共同協(xié)商，將合同根據(jù)承包事項(xiàng)拆成三份，即勘測(cè)設(shè)計(jì)合同、材料采購(gòu)合同以及項(xiàng)目施工合同，由此分開進(jìn)行核算，達(dá)到節(jié)稅的目的。

（2）甲供材納稅籌劃

甲供材指的是業(yè)主對(duì)承包項(xiàng)目所需的材料進(jìn)行全部或者部分采購(gòu)的施工服務(wù)，這符合我國(guó)稅法規(guī)定的簡(jiǎn)易計(jì)稅法的適用范疇。同時(shí)，如果是承包方進(jìn)行的自主采購(gòu)，只要獲得增值稅專用發(fā)票，既可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，但是對(duì)于施工企業(yè)而言，則相應(yīng)地減少了部分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

舉例說明：A公司為一般納稅人，承包了一項(xiàng)建筑工程，總造價(jià)為2000萬元，并選擇了發(fā)包方提供全部材料，材料采購(gòu)費(fèi)用為1200萬元。在不同計(jì)稅方法下，兩者應(yīng)納增值稅額是有所差異的。如果是一般計(jì)稅方法，銷項(xiàng)稅額為：2000÷（1+9%）×9%=165.14萬元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅額為：1200÷（1+13%）×13%=138.05萬元，應(yīng)納增值稅額為：165.14-138.05=27.09萬元。如果選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，則應(yīng)納增值稅額為2000÷（1+3%）×3%=58.25萬元。由此看出，如果承包方選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅法，則會(huì)導(dǎo)致發(fā)包方可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行抵扣，進(jìn)而提高了稅負(fù)。

（3）成立分支機(jī)構(gòu)

根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，增值稅應(yīng)稅銷售額≥500萬元?jiǎng)t屬于一般納稅人，適用稅率為13%，而如果增值稅應(yīng)稅銷售額＜500萬元?jiǎng)t屬于小規(guī)模納稅人，適用稅率為3%。同時(shí)，我國(guó)還出臺(tái)了跨區(qū)縣對(duì)建筑服務(wù)增值稅征收的相關(guān)條例，即一般納稅人如果跨區(qū)縣提供建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)選擇一般計(jì)稅法進(jìn)行計(jì)稅，預(yù)征稅率為2%。由此公司可以在異地成立安裝業(yè)務(wù)分公司，在進(jìn)項(xiàng)不多的條件下則可以按照小規(guī)模納稅人的適用稅率減輕稅負(fù)。

3.進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅籌劃

（1）采購(gòu)環(huán)節(jié)中材料供應(yīng)商資格選擇

可以提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商通常是指財(cái)務(wù)核算體系健全、規(guī)模較大的一般納稅人，如果是小規(guī)模納稅人，自己只能開具增值稅普通發(fā)票，只有通過稅務(wù)機(jī)關(guān)來代為開具專用發(fā)票。一般納稅人購(gòu)置材料，可以抵扣13%的采購(gòu)額（不含稅價(jià)），如果是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代為開具，則只能抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額（不含稅價(jià)）。

（2）機(jī)械設(shè)備納稅籌劃

我國(guó)相關(guān)稅法規(guī)定了納稅人租賃固定資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，可以同時(shí)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅法和一般計(jì)稅法，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以被全額抵扣。營(yíng)改增同時(shí)也固定了有形動(dòng)產(chǎn)的租賃稅率為13%，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣13%的融資租賃費(fèi)。因此，融資租賃的方式更能夠減輕企業(yè)稅負(fù)。此外，還可以對(duì)公司舊設(shè)備進(jìn)行籌劃。營(yíng)改增之前購(gòu)置的設(shè)備是不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，企業(yè)可以在成本效益的基礎(chǔ)上，利用營(yíng)改增對(duì)于設(shè)備采購(gòu)的優(yōu)惠稅率，用3%-2%來計(jì)算，這樣就會(huì)在新政策以后的稅率形成一個(gè)稅差，從而可以享受稅差收益[3]。

（3）勞務(wù)成本的納稅籌劃

工程類公司勞力成本占比較大，如果沒有合理籌劃則會(huì)導(dǎo)致很多勞務(wù)成本的進(jìn)項(xiàng)稅額很難被抵扣。首先，要明確幾種常見的用工形式是否享受抵扣政策。像勞務(wù)隊(duì)、臨時(shí)工的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能被抵扣的，只有勞務(wù)派遣和勞務(wù)公司可以享受抵扣政策，其中勞務(wù)派遣的增值稅稅率為5%和6%，而勞務(wù)公司的稅率為3%和11%。在此情況下，企業(yè)可以將臨時(shí)工變?yōu)閯趧?wù)派遣的形式，或者采取與專業(yè)勞務(wù)公司合作的形式，以減輕稅負(fù)，降低用工成本。

4.稅務(wù)管理的納稅籌劃思路

（1）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理

企業(yè)在開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)候，要根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定，保證上下聯(lián)信息一致、金額一致、信息填寫完整、不得有涂改痕跡，字跡清晰。同時(shí)，對(duì)于專用發(fā)票的管理也要設(shè)置專人專崗進(jìn)行負(fù)責(zé)，并且設(shè)置固定存放的場(chǎng)所，讓管理人員在可以被抵扣的期限內(nèi)進(jìn)行抵扣，從而減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，保證節(jié)稅效果的實(shí)現(xiàn)。

（2）成立專門的稅務(wù)管理部門

企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，就必須要成立專門的稅務(wù)管理部門，招聘專門的稅務(wù)人員，并下設(shè)發(fā)票管理崗位和納稅籌劃部門，牢牢把握我國(guó)稅收政策的走向和規(guī)定，對(duì)公司大大小小的納稅事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)合理、合法合規(guī)的稅收籌劃，從而幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)力。

四、結(jié)語

工程類項(xiàng)目投建產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)，且稅務(wù)管理較為粗放，導(dǎo)致稅務(wù)管理水平低下，無法適應(yīng)營(yíng)改增稅制改革之后的發(fā)展需求。而進(jìn)行合理的納稅籌劃和優(yōu)化稅務(wù)管理能夠盡可能地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，增加盈利空間，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。