徐菊芳

（戴莫爾金屬制品（南京）有限公司，江蘇 南京 210000）

一、制造業(yè)企業(yè)成本核算的內(nèi)涵及意義

1.成本核算概述

制造業(yè)企業(yè)的成本核算工作主要是將企業(yè)在各生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的物料費(fèi)用、人工費(fèi)用以及其他相關(guān)的費(fèi)用，運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行歸集，并分配至各個(gè)生產(chǎn)期間與產(chǎn)品對(duì)象。與此同時(shí)，成本核算工作還能為相關(guān)成本管理工作提供及時(shí)精準(zhǔn)的生產(chǎn)成本以及費(fèi)用數(shù)據(jù)，為差異分析、生產(chǎn)成本預(yù)測(cè)、產(chǎn)品生產(chǎn)決策以及相應(yīng)系列的成本管控工作提供有效幫助，使企業(yè)管理層更加清晰地了解企業(yè)生產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用，從而據(jù)此推進(jìn)相關(guān)生產(chǎn)流程精簡(jiǎn)、生產(chǎn)用料改進(jìn)等系列操作，進(jìn)一步提升內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平[1]。

2.推進(jìn)成本核算對(duì)制造業(yè)企業(yè)的意義

首先，精準(zhǔn)的成本核算是企業(yè)同上下游供應(yīng)商以及客戶進(jìn)行商業(yè)談判的重要數(shù)據(jù)支撐。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，除產(chǎn)品質(zhì)量與相應(yīng)服務(wù)外，企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)往往是商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)之中至關(guān)重要的決定性因素。與此同時(shí)，企業(yè)為保證一定的利潤(rùn)以維持日常運(yùn)作，在面對(duì)不同材料的供應(yīng)商與客戶時(shí)，采取的定價(jià)方式也不盡相同。比如，對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)供應(yīng)商提供的生產(chǎn)材料而言，購(gòu)進(jìn)材料所制作的產(chǎn)品區(qū)分，以及相應(yīng)產(chǎn)品的定價(jià)策略，都會(huì)影響企業(yè)購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)材料時(shí)的報(bào)價(jià)。而這復(fù)雜的報(bào)價(jià)策略是建立在一個(gè)完整準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本核算體系之上的，只有擁有一個(gè)精確完整的成本核算體系，企業(yè)才能運(yùn)用各種不同的報(bào)價(jià)策略為企業(yè)謀求更大利潤(rùn)[2]。

其次，良好的產(chǎn)品成本核算工作能夠?yàn)槠髽I(yè)更好地進(jìn)行資源整合與分配，幫助企業(yè)合理規(guī)劃生產(chǎn)批次以及訂單生產(chǎn)數(shù)量，從而達(dá)到規(guī)模化發(fā)展的目的，降低單個(gè)產(chǎn)品成本以達(dá)到批量產(chǎn)品成本最低的要求。與此同時(shí)，相關(guān)生產(chǎn)車(chē)間負(fù)責(zé)人也可及時(shí)了解生產(chǎn)料、工、費(fèi)的消耗情況，并同預(yù)算進(jìn)行比對(duì)，分析差距，及時(shí)改進(jìn)生產(chǎn)流程，提升成本效益。

二、制造業(yè)企業(yè)成本核算難點(diǎn)剖析

1.企業(yè)內(nèi)部成本核算理念落后

目前，大多制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品成本核算管控理念仍然停留在傳統(tǒng)方式上，即為管理者，或報(bào)表信息編制人員提供相關(guān)的固定資產(chǎn)使用情況、生產(chǎn)所發(fā)生的料工費(fèi)等一系列成本數(shù)據(jù)，并沒(méi)有意識(shí)到成本核算能夠運(yùn)用于企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)劃、物料管控以及相應(yīng)的訂單決策等一系列內(nèi)外部運(yùn)營(yíng)管理的工作中，能為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提升提供有力支撐。另外，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部并未將先進(jìn)的成本會(huì)計(jì)理念貫徹于生產(chǎn)流程中，相關(guān)先進(jìn)的會(huì)計(jì)理念也并未得到有效應(yīng)用，使得成本會(huì)計(jì)在大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)中被歸類(lèi)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而不是管理會(huì)計(jì)。這就導(dǎo)致成本核算工作在制造業(yè)企業(yè)中無(wú)法發(fā)揮其對(duì)企業(yè)生產(chǎn)流程、訂單決策等一系列工作的效用，也無(wú)法從真正意義上提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.企業(yè)生產(chǎn)成本核算范圍小，相關(guān)費(fèi)用分?jǐn)偡绞絾我?/h3>

首先，大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本大體上可劃分為與生產(chǎn)直接關(guān)聯(lián)的材料成本與人工成本，以及相對(duì)應(yīng)的制造成本三大部分。將企業(yè)內(nèi)成本的核算對(duì)象局限在了產(chǎn)品生產(chǎn)層面，而并沒(méi)有考慮企業(yè)生產(chǎn)前端備貨，以及后端銷(xiāo)售期間所產(chǎn)生的相應(yīng)的人力以及物力成本等，在一定程度上對(duì)成本核算的管理功能產(chǎn)生了一定的影響。

其次，分步法與品種法這兩種傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)成本核算方法仍然廣泛運(yùn)用于各生產(chǎn)制造企業(yè)。由于各生產(chǎn)制造企業(yè)主要生產(chǎn)的產(chǎn)品并不相同，同時(shí)相應(yīng)的生產(chǎn)成本核算要求也并不一樣，即便大多企業(yè)能夠較快地進(jìn)行成本核算工作，但在成本數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)度上有所欠缺，甚至出現(xiàn)個(gè)別企業(yè)為美化成本數(shù)據(jù)，對(duì)核算流程進(jìn)行故意更改，導(dǎo)致成本核算所得出的成本數(shù)據(jù)失真。

最后，在多數(shù)企業(yè)中，廠房及相關(guān)固定資產(chǎn)同相關(guān)的維護(hù)費(fèi)用以及管理人員薪資等一系列成本，均計(jì)入制造費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)一核算。而制造費(fèi)用作為典型半變動(dòng)成本，具有多種復(fù)雜的成本項(xiàng)目，若是進(jìn)行簡(jiǎn)單的劃分，則會(huì)使得成本管理工作難以開(kāi)展。

3.企業(yè)內(nèi)部成本核算人員對(duì)生產(chǎn)流程不熟悉

實(shí)際的產(chǎn)品制造流程大多工序復(fù)雜，涉及材料多樣，多數(shù)人員參與，并不是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)核算就能夠梳理清晰的。而制造業(yè)企業(yè)中大多數(shù)財(cái)務(wù)或成本核算人員對(duì)于生產(chǎn)流程并不是十分了解，熟悉生產(chǎn)流程的車(chē)間負(fù)責(zé)人又不懂如何進(jìn)行精確核算，這就造成制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行車(chē)間生產(chǎn)相關(guān)成本核算之時(shí)，出現(xiàn)成本項(xiàng)目歸集過(guò)于粗糙，或成本費(fèi)用分配不合理等一系列問(wèn)題，給后續(xù)的成本管理相關(guān)工作加大了難度以及工作量。

4.企業(yè)內(nèi)部成本核算管理體系缺失

目前，由于大多數(shù)制造企業(yè)管理層主要負(fù)責(zé)生產(chǎn)以及訂單的管控，對(duì)于成本核算與管理工作并沒(méi)有給予足夠的重視，企業(yè)內(nèi)部缺少一個(gè)專業(yè)的成本負(fù)責(zé)部門(mén)，抑或是一套完善的成本核算管理體系。該問(wèn)題則進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部成本核算與相應(yīng)的管理流程無(wú)法有效地持續(xù)開(kāi)展，同時(shí)造成在基層車(chē)間中的現(xiàn)場(chǎng)管理缺失、產(chǎn)品成本定額管理等系列初始數(shù)據(jù)不完善，以及相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度得不到應(yīng)有的完善等一系列問(wèn)題。另外，在開(kāi)展成本管控、績(jī)效考核及預(yù)算編制等一系列決策規(guī)劃工作時(shí)，相應(yīng)的成本信息或數(shù)據(jù)無(wú)法為這些工作提供真正有效的數(shù)據(jù)，使得成本核算與管理工作在企業(yè)內(nèi)可應(yīng)用領(lǐng)域匱乏。

三、制造業(yè)企業(yè)成本核算管控難點(diǎn)的解決路徑

1.加強(qiáng)內(nèi)部理念更新，培養(yǎng)全體員工成本管理意識(shí)

廣大制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部成本核算工作的開(kāi)展應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部理念更新為起點(diǎn)，提升全體員工的成本意識(shí)，為后續(xù)相應(yīng)工作的開(kāi)展?fàn)I造良好氛圍。

首先，應(yīng)當(dāng)定期在企業(yè)內(nèi)部召開(kāi)相關(guān)會(huì)議，要求管理層同各車(chē)間主任參加，進(jìn)行該生產(chǎn)期間成本核算工作與相關(guān)的管控工作落實(shí)情況報(bào)告，以此提升各管理人員以及車(chē)間負(fù)責(zé)人員的成本意識(shí)，為成本核算管控人員開(kāi)展相關(guān)工作打通渠道[3]。其次，對(duì)內(nèi)加強(qiáng)全體員工尤其是相關(guān)財(cái)務(wù)人員以及成本核算人員的綜合素質(zhì)以及成本核算管控專業(yè)能力，可通過(guò)為相關(guān)人員提供專業(yè)培訓(xùn)等方式提升其工作水平與業(yè)務(wù)能力。最后，對(duì)外招聘相關(guān)人員時(shí)，除對(duì)其相應(yīng)的專業(yè)能力考核外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)其綜合素質(zhì)進(jìn)行適當(dāng)考量，為企業(yè)內(nèi)部成本核算工作的開(kāi)展注入新鮮血液與活力。

2.建立合適管理模型，豐富費(fèi)用分?jǐn)偡绞?/h3>

企業(yè)在成本核算細(xì)化過(guò)程中，可結(jié)合自身與客商特點(diǎn)，建立相應(yīng)模型進(jìn)行生產(chǎn)成本核算。運(yùn)用相應(yīng)模型有效劃分固定成本同非固定成本，模擬生產(chǎn)組合，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，同時(shí)記錄相關(guān)數(shù)據(jù)，為后續(xù)管理與改進(jìn)工作留有參照。

以蘇州納米研究院某分公司為例，其出于維護(hù)客商關(guān)系的原因，建立了符合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的成本利潤(rùn)加成定價(jià)模型，采用變動(dòng)成本與利潤(rùn)加成的模式進(jìn)行客戶產(chǎn)品訂單承接。若車(chē)間留有多余產(chǎn)能，則會(huì)選擇填線生產(chǎn)方式實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，且該填線產(chǎn)品同樣是根據(jù)變動(dòng)成本利潤(rùn)加成模式進(jìn)行相應(yīng)定價(jià)，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的經(jīng)濟(jì)效益最大化。

3.推進(jìn)“業(yè)財(cái)融合”，提升財(cái)務(wù)人員對(duì)生產(chǎn)流程認(rèn)知

制造業(yè)企業(yè)成本核算與管理工作不能將核算工作同相應(yīng)的生產(chǎn)流程割裂，成本核算與管理人員應(yīng)當(dāng)充分了解生產(chǎn)流程及相應(yīng)成本細(xì)節(jié)，且車(chē)間負(fù)責(zé)人也應(yīng)當(dāng)熟悉成本核算工作需要哪些生產(chǎn)數(shù)據(jù)，并安排工人進(jìn)行及時(shí)的記錄且良好保存，防止相關(guān)數(shù)據(jù)的缺失造成成本核算工作開(kāi)展困難。

與此同時(shí)，應(yīng)當(dāng)定期組織相關(guān)財(cái)務(wù)人員下車(chē)間學(xué)習(xí)生產(chǎn)流程并熟悉成本項(xiàng)目，還應(yīng)當(dāng)在各車(chē)間配備財(cái)務(wù)專員，為車(chē)間成本核算以及控制工作提供指導(dǎo)，且負(fù)責(zé)上級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)相關(guān)成本核算工作落實(shí)情況。以此達(dá)到“業(yè)財(cái)融合”，加深財(cái)務(wù)工作對(duì)于生產(chǎn)流程的影響力。

4.建立健全成本核算管理體系

完善的成本核算管理體系建立是企業(yè)內(nèi)部成本核管工作的最后一環(huán)，亦是最關(guān)鍵一環(huán)。首先，企業(yè)可通過(guò)建立獨(dú)立的生產(chǎn)成本核算部門(mén)，負(fù)責(zé)各個(gè)車(chē)間產(chǎn)品成本的核算工作以及相關(guān)的成本管理規(guī)范。同時(shí)，在各個(gè)生產(chǎn)車(chē)間設(shè)立分部，由各生產(chǎn)車(chē)間成本核算管理專員同車(chē)間主任共同參與管理。其次，各車(chē)間成本核算分部應(yīng)當(dāng)定期將車(chē)間相關(guān)生產(chǎn)產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)匯總，并及時(shí)上報(bào)于企業(yè)成本核算管理部門(mén)，企業(yè)成本管理部門(mén)安排專員對(duì)上報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)以及處理工作，進(jìn)行差異分析等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析操作并撰寫(xiě)成本核算管理報(bào)告，再上報(bào)至管理層。最后，管理層依據(jù)相關(guān)報(bào)告，結(jié)合外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境及內(nèi)部自身運(yùn)營(yíng)情況，進(jìn)行相應(yīng)的生產(chǎn)預(yù)算以及流程改進(jìn)等工作，進(jìn)一步提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益與戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)力[4]。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，目前我國(guó)制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部的成本核算管理工作仍然存在一定的缺陷。要做大做強(qiáng)我國(guó)制造業(yè)，相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視成本核算管理工作的重要性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本核算管理工作中存在的問(wèn)題，在注重生產(chǎn)的同時(shí)緊抓成本控制。企業(yè)要依據(jù)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，優(yōu)化成本核算管理工作流程，建立健全成本核算管控機(jī)制，推進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)流程科學(xué)化，材料使用規(guī)范化等一系列工作，不斷提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，為我國(guó)制造業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展做出新的貢獻(xiàn)。