李寶德

（廣東省廣州國(guó)際醫(yī)藥港有限公司，廣東 廣州 510385）

隨著我國(guó)積極推動(dòng)中醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展，以及新冠疫情防范趨于常態(tài)化，我國(guó)中醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的影響力越發(fā)凸顯。正如全國(guó)人大代表、以嶺藥業(yè)總經(jīng)理吳相君所言：“中藥材是中醫(yī)藥事業(yè)傳承和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，是關(guān)系國(guó)計(jì)民生的戰(zhàn)略性資源?！币虼耍訌?qiáng)研究中藥材相關(guān)行業(yè)納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定征收范圍，將有利于國(guó)家政策的落地，促進(jìn)中醫(yī)藥行業(yè)的健康快速發(fā)展。

一、中藥材流通行業(yè)納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定征收的必要性

從國(guó)家政策角度來(lái)看，中藥材屬于我國(guó)規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品范圍，把中藥材相關(guān)的行業(yè)納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除范圍，符合國(guó)家政策要求；從我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)角度來(lái)看，由于農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除相對(duì)于原政策，具有促進(jìn)企業(yè)提高生產(chǎn)效率、提升生產(chǎn)管理質(zhì)量的作用，因此，推進(jìn)中藥材行業(yè)實(shí)施增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除，將有利于提高中藥材在健康醫(yī)療方面的地位，促進(jìn)中藥材發(fā)展及走向世界；從中藥材流通行業(yè)角度來(lái)看，把中藥材流通行業(yè)納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)，即是進(jìn)一步擴(kuò)大我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除范圍，亦是適應(yīng)市場(chǎng)需求的結(jié)果，可有效地提升中藥材產(chǎn)業(yè)效能，提高中藥材交易服務(wù)質(zhì)量。

二、中藥材產(chǎn)業(yè)現(xiàn)行政策規(guī)定的影響及存在的問(wèn)題

1.現(xiàn)行政策梳理

（1）中央財(cái)稅部門(mén)出臺(tái)的政策規(guī)定

財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局于2012年4月6日出臺(tái)《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅[2012]38號(hào)）規(guī)定，對(duì)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)乳及乳制品、酒及酒精、植物油的一般納稅人企業(yè)，均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》進(jìn)行核定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額試點(diǎn)。

國(guó)家稅務(wù)總局于2012年7月17日出臺(tái)《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第35號(hào)）是對(duì)財(cái)稅[2012]38號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定的進(jìn)一步細(xì)化，明確試點(diǎn)納稅人納稅申報(bào)資料的范圍和數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系。

財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局于2013年8月28日出臺(tái)《關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅[2013]57號(hào)）規(guī)定，將核定扣除的權(quán)力下放至各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市），根據(jù)自身實(shí)際選擇部分行業(yè)開(kāi)展核定扣除試點(diǎn)工作。

（2）甘肅地區(qū)現(xiàn)行政策規(guī)定

甘肅省國(guó)家稅務(wù)局及財(cái)政廳于2017年9月13日發(fā)布的《關(guān)于定西市中藥材購(gòu)銷(xiāo)行業(yè)開(kāi)展增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)工作的通知》，規(guī)定自2017年10月1日起在定西市范圍內(nèi)從事中藥材購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，通過(guò)GSP或GMP認(rèn)證，或?qū)崿F(xiàn)了“電子掛單交易、貨款電子結(jié)算”的增值稅一般納稅人，可選擇適用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除，并實(shí)行備案制。

（3）安徽地區(qū)現(xiàn)行政策規(guī)定

安徽省國(guó)家稅務(wù)局及財(cái)政廳于2018年4月10日發(fā)布的《關(guān)于擴(kuò)大和調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)相關(guān)問(wèn)題的公告》規(guī)定：經(jīng)安徽省人民政府批準(zhǔn)設(shè)立，同時(shí)具備集中倉(cāng)儲(chǔ)、質(zhì)量檢測(cè)、線上交易、電子結(jié)算功能的中藥材商品交易中心，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍。納入試點(diǎn)范圍的中藥材商品交易中心，其扣除標(biāo)準(zhǔn)（損耗率）采取備案制，試點(diǎn)納稅人提供可證明當(dāng)期中藥材原料平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)，分揀、倉(cāng)儲(chǔ)過(guò)程中損耗數(shù)量以及相對(duì)應(yīng)批次的中藥材原料購(gòu)入數(shù)量的相關(guān)材料，交由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)錄入核心征管系統(tǒng)進(jìn)行備案。

2.政策落地效果

王樹(shù)鋒、宋麗艷（2013）認(rèn)為這次稅改的最大變化是，將銷(xiāo)項(xiàng)稅額作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的基本前提，沒(méi)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額決不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。新政引起的稅負(fù)變化、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣需實(shí)現(xiàn)貨物銷(xiāo)售產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額，能夠有效促進(jìn)企業(yè)成本控制管理、節(jié)約生產(chǎn)損耗，敦促試點(diǎn)納稅人企業(yè)擴(kuò)產(chǎn)促銷(xiāo)，并刺激生產(chǎn)制造企業(yè)由農(nóng)產(chǎn)品初加工、粗加工往深加工、精加工方向發(fā)展轉(zhuǎn)變。蔡念、程德興（2015）認(rèn)為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除政策能強(qiáng)化對(duì)納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的真實(shí)性的合理控制，有效防范偷騙稅的行為，堵塞增值稅抵扣漏洞，保持增值稅稅制的穩(wěn)定。

3.現(xiàn)階段存在的問(wèn)題

蔡念、程德興（2015）指出，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定抵扣政策表面上看似公平，實(shí)際上在企業(yè)中受到機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)工藝、管理技術(shù)等因素制約，其實(shí)際能耗可能要高于理論上的標(biāo)準(zhǔn)，這會(huì)無(wú)形中對(duì)很多小企業(yè)增加了稅收負(fù)擔(dān)和生產(chǎn)成本。此外，黎濤（2020）認(rèn)為，由于各地的納稅環(huán)境及納稅條件不同，造成各地對(duì)各項(xiàng)農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，這在一定程度上影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，還有可能利用各地標(biāo)準(zhǔn)的差異“鉆空子”，給政府帶來(lái)稅收流失。蔡念、程德興（2015）指出，按《辦法》規(guī)定只有月末才能進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品成本的計(jì)算，已不適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)快節(jié)奏高效率的現(xiàn)狀，不利于企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)確計(jì)算與反映企業(yè)中藥材庫(kù)存成本，進(jìn)而影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，有違會(huì)計(jì)及時(shí)性的原則。

三、中藥材流通行業(yè)納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定征收的優(yōu)化建議

1.擴(kuò)大適用地域范圍

目前，我國(guó)已發(fā)布農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除政策的地區(qū)僅有屈指可數(shù)的甘肅省、安徽省等地是涉及中藥材方面的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，尚有大量省市地區(qū)仍未嘗試或研究開(kāi)展中藥材的試點(diǎn)，不符合習(xí)近平總書(shū)記有關(guān)“健康中國(guó)”的戰(zhàn)略要求。各地應(yīng)盡快出臺(tái)具體的中藥材增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除規(guī)定，使廣大中藥材企業(yè)能享受該政策紅利。

2.擴(kuò)大適用中藥材品種范圍

現(xiàn)有的中藥材增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的具體品種非常有限。2020版中國(guó)藥典收錄的品種共有5911個(gè)，而真正施行、建立了扣除標(biāo)準(zhǔn)的中藥材少之又少，而其中制定了相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)的省份，其標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)籠統(tǒng)粗糙，并沒(méi)有根據(jù)具體實(shí)際情況而設(shè)定更為合理的扣除率，這會(huì)提高了相關(guān)企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中的復(fù)雜程度，甚至與實(shí)際情況不相適應(yīng)，影響了政策實(shí)施的效果。因此，有必要在深化完善原有的中藥材扣除率的標(biāo)準(zhǔn)上，加快速度擴(kuò)大中藥材品種的適用范圍，做到“因地制宜”，標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)合理。

3.通過(guò)信息化手段簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)操作

（1）推廣智能制造

采用先進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備，結(jié)合現(xiàn)代化工業(yè)4.0智能制造，建立一系列標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)工藝流程，使產(chǎn)品在每一個(gè)環(huán)節(jié)所需要耗用的中藥材品種、數(shù)量均清晰準(zhǔn)確，從而達(dá)到既有利于企業(yè)成本質(zhì)量管理水平的提升，也有利于在適用投入產(chǎn)出法或成本法來(lái)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除時(shí)做到數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，依法合規(guī)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。

（2）應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)

運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建高質(zhì)量的中藥材交易服務(wù)平臺(tái)，提供從中藥材質(zhì)量檢測(cè)、在線出入庫(kù)管理、電子購(gòu)銷(xiāo)與交易、物流、驗(yàn)收、貨款在線支付與結(jié)算、電子發(fā)票等交易全流程，建立全場(chǎng)景真實(shí)、可信、可追溯、不可篡改的區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)征信體系，實(shí)現(xiàn)中藥材電子交易及全過(guò)程供應(yīng)鏈服務(wù)。

（3）簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)中的資料申請(qǐng)與審批程序

通過(guò)完善現(xiàn)有稅務(wù)管理系統(tǒng)，加強(qiáng)與企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)特別是流通平臺(tái)企業(yè)的區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)銜接，簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)操作中企業(yè)向稅局申請(qǐng)與認(rèn)定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的手續(xù)及相關(guān)材料，進(jìn)一步縮短審批時(shí)間，為企業(yè)提供更為良好的稅收服務(wù)環(huán)境。

4.提高稅務(wù)監(jiān)管和服務(wù)水平

（1）細(xì)化稅收政策規(guī)定

針對(duì)中藥材流通行業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除，需結(jié)合各地、各藥材品種的實(shí)際情況，制定科學(xué)合理的扣除標(biāo)準(zhǔn)（損耗率），既要防止因各地標(biāo)準(zhǔn)的差異導(dǎo)致“鉆空子”，又要考慮實(shí)際稅負(fù)合理。另外，要結(jié)合企業(yè)信息化的建設(shè)，可以及時(shí)予以進(jìn)項(xiàng)稅核對(duì)扣除，滿足會(huì)計(jì)及時(shí)核算及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要。

（2）指導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理

由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除對(duì)于會(huì)計(jì)核算管理水平有更高的要求，特別是不適用投入產(chǎn)出法而需要采用成本法核算的時(shí)候，顯得尤為重要。因此，企業(yè)需要更為規(guī)范的管理，會(huì)計(jì)人員需要更加細(xì)致的核算，才能夠準(zhǔn)確核算每一階段的存貨所耗用掉的中藥材比例，從而更加準(zhǔn)確地計(jì)算出不同中藥材對(duì)應(yīng)適用政策規(guī)定的不同單耗量標(biāo)準(zhǔn)，按公式計(jì)算出相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，降低少抵或多抵進(jìn)項(xiàng)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（3）積極宣傳與培訓(xùn)指引

加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除政策的宣貫，對(duì)申請(qǐng)核定扣除的企業(yè)組織定期培訓(xùn)和對(duì)相關(guān)企業(yè)通過(guò)微信公眾號(hào)、12366網(wǎng)站等多個(gè)渠道進(jìn)行稅收法律知識(shí)的宣傳和解讀，讓更多的中藥材相關(guān)企業(yè)能夠及時(shí)快速地了解到國(guó)家及本地的最新稅收政策動(dòng)態(tài)，以便更好地規(guī)范企業(yè)進(jìn)行申報(bào)納稅，促進(jìn)企業(yè)提高依法納稅的意識(shí)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，中醫(yī)藥文化是我國(guó)傳統(tǒng)文化的重要組成部分，在現(xiàn)階段新冠疫情常態(tài)化的背景下，應(yīng)大力推動(dòng)中醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)發(fā)展，采取諸如加強(qiáng)監(jiān)管、簡(jiǎn)化資料申請(qǐng)與審批工作的流程、宣傳培訓(xùn)指引等措施，優(yōu)化中藥材行業(yè)稅收鏈條，為中醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展提供動(dòng)力，這不僅是為弘揚(yáng)中醫(yī)藥傳統(tǒng)文化添磚加瓦，也是實(shí)現(xiàn)“健康中國(guó)”戰(zhàn)略目標(biāo)的重要舉措。