高晉輝

（陽泉煤業(yè)太行地產(chǎn)投資管理有限公司，山西 陽泉 045000）

相較于國外企業(yè)成熟的管理經(jīng)營而言，我國全面預算管理的研究與應用時間還不長，因此從最終獲得的效果來看，企業(yè)全面預算管理的作用未能得到全面發(fā)揮，亟須加強研究與完善。

一、企業(yè)預算管理概述

1.全面預算管理的含義

全面預算管理是一種開放式、自主式、價值化的戰(zhàn)略導向式管理方法，作為實現(xiàn)公司整體戰(zhàn)略的有效工具和支持系統(tǒng)，它是公司針對未來期間重大資本支出、銷售、生產(chǎn)、管理以及財務各部門的作業(yè)方針與經(jīng)營策略的營業(yè)計劃書，通過明確的文字表達，明確劃分公司各部門之間的責任歸屬，并通過對資金的籌措及運用有計劃的執(zhí)行，隨時掌握公司的營運狀況。

2.全面預算管理的主要內(nèi)容

預算管理最核心的內(nèi)容就是預算，全面預算水平的高低直接反映了預算管理體系的完善程度，在實務操作的過程中完整的預算管理涵蓋了經(jīng)營預算、財務預算、資本預算三個部分。

銷售預算是整個全面預算管理中編制預算的起點，它是預算中最為核心的內(nèi)容。在預算編制的過程中，當預算目標明確之后，銷售預算要優(yōu)先于生產(chǎn)預算和管理預算進行編制，生產(chǎn)預算要優(yōu)于產(chǎn)品成本預算，產(chǎn)品成本預算要注重直接的料、工、費等內(nèi)容的預算和確認；資本預算主要的編制依據(jù)是企業(yè)的戰(zhàn)略指標，尤其是全面考量資本預算中產(chǎn)生的銷售與生產(chǎn)、生產(chǎn)與資金等因素之間的內(nèi)在聯(lián)系。這些預算確認之后構成了全面預算的基本預算框架，也是編制預算財務報告的基礎性依據(jù)。因此，從全面預算管理的主線可以發(fā)現(xiàn)，起點是銷售預算而終點是財務報表，其他預算內(nèi)容貫穿于兩者之間，相互都具有密切的聯(lián)系。

二、企業(yè)全面預算管理中面臨的主要困境

1.全面預算管理制度缺乏實效性

現(xiàn)階段，從企業(yè)對全面預算管理實施的基本現(xiàn)狀分析，很多企業(yè)已經(jīng)開始注重預算管理的應用，并根據(jù)全面預算的需求設立了一定的組織結構，但是這些組織結構的人員基本上都是由財務人員兼職或者財務部門委派的。在這種情況下，全面預算的管理與財務混為一談，很多規(guī)制難以落到實處。還有一些企業(yè)沒有針對自身的實際情況制定全面預算制度，很多制度都是照搬照抄其他企業(yè)，導致在實際執(zhí)行的過程中缺乏連貫性。例如，編制預算的人員隸屬于財務部門，但是后期執(zhí)行由其他部門人員負責，而后者并不能充分理解前者的預算安排，導致預算方案得不到有效落實。

2.全面預算編制方法比較簡單

一般情況下，企業(yè)全面預算總目標和部門分目標都是由高層管理者提出的，下一級管理者根據(jù)預算的總目標和分目標再制定適合本部門的預算方案，預算方案制定之后要向上一級呈報，最終呈報到預算管理委員會，預算管理委員會根據(jù)不同的草案進行有效的平衡和調(diào)整，最終確定企業(yè)各個部門的預算方案，方案確定之后還會召開意見會議，對不適應、不符合實際的預算進行調(diào)整。

現(xiàn)階段，很多企業(yè)在全面預算編制的過程中采用的主要方法是固定預算編制方法，這種預算方法與其他預算方法相比優(yōu)點是簡單易行，但是同樣也存在著一定的缺點。在市場經(jīng)濟環(huán)境復雜變化的過程中，影響企業(yè)發(fā)展的因素也瞬息萬變，銷售政策需要隨著市場的變化而不斷地調(diào)整，采用股東預算編制方法便會偏離實際的客觀情況。固定預算的編制方法工作流程有效性差，預算與實際情況相脫離，以及全面預算太過簡單、死板，使預算無法得到有效的貫徹執(zhí)行。

3.全面預算管理缺乏執(zhí)行力

現(xiàn)階段，企業(yè)中的全面預算機構更多地將目光放在了預算的編制過程中，往往忽視其預算的執(zhí)行，實際上預算的執(zhí)行差異是直接反饋預算成果的根本指標，對于全面預算而言具有重要的意義。如果只關注前期的預算編制而懈怠后期的執(zhí)行，將忽視預算中存在的根本問題。從我國企業(yè)的基本現(xiàn)狀來看，對全面預算執(zhí)行差異的分析與關注較少，因此難以發(fā)揮事中控制的作用，執(zhí)行力度不夠。

4.全面預算管理導向不明確

企業(yè)實際執(zhí)行全面預算的根本目標是通過全面預算計劃、協(xié)調(diào)、控制、考核的手段，達到企業(yè)價值最大化?，F(xiàn)階段，很多企業(yè)其實對全面預算的認識還存在一定的偏差，認為預算只是控制費用，甚至一些企業(yè)認為全面預算工作的開展是財務部門的工作，與企業(yè)其他部門關聯(lián)不大，其他部門只是報個預算數(shù)據(jù)就行。正是這種思想的誤導，導致很多企業(yè)忽視了全面預算具有資源有效分配和改進作業(yè)效率的功能。由于企業(yè)對預算的作用理解不夠，對預算管理的全過程重視不足，預算管理要達到既定的目標是難以想象的。

5.全面預算管理缺乏有效考評措施

全面預算管理想要發(fā)揮真正的作用，就需要強化兩個主要環(huán)節(jié)，即預算執(zhí)行結果的考評和激勵。但是，大部分企業(yè)制定的全面預算管理與員工的根本利益管理不大，很多考核指標與激勵政策不對等，員工的積極性不高，造成這種現(xiàn)象的原因是人力資源復雜的業(yè)績考核，而財務部門復雜考評，兩個部門缺乏有效的信息交流和聯(lián)系，各自為政，薪酬與考評出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象，導致員工利益與企業(yè)利益存在分歧，全面預算管理難以發(fā)揮相應的激勵作用。

三、解決企業(yè)全面預算管理困境的對策

1.明確全面預算管理制度責任

俗話說“沒有規(guī)矩不成方圓”，良好的全面預算管理制度是實施的根本依據(jù)。企業(yè)要充分認識到規(guī)章制度的作用，從細節(jié)處入手，從環(huán)節(jié)上出發(fā)，在明確全面預算管理方法的同時，強化責任的有效劃分，真正將預算中的內(nèi)容、方法、控制、執(zhí)行、業(yè)績評價的具體規(guī)定都納入管理制度中，保證每個工作環(huán)節(jié)都有章可守，有法可依。尤其是需要強化追責制，全面預算管理不同環(huán)節(jié)出現(xiàn)的各種問題都能第一時間找到責任人，避免各個部門之間的相互推諉，通過預算管理流程細節(jié)的規(guī)范化、格式化、程序化，為全面預算管理奠定堅實的基礎。

2.完善全面預算管理編制方法

科學的、合理的全面預算管理編制方法是全面預算管理的核心。在完善全面預算管理編制方法的過程中，要注意從以下幾個方面入手。第一，以市場為導向，合理設定預算目標。全面預算管理編制過程中需要考慮市場經(jīng)濟導向下預算目標，目標要合理把控在一定的范疇內(nèi)，不能過寬也不能過高。第二，積極采用彈性預算編制方法。這種方法能夠更加全面、準確地考量市場變化因素以及企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展運行的基本變動情況，保證編制預算的數(shù)據(jù)標準在合理的范圍之內(nèi)。第三，針對預算較高的企業(yè)需要靈活地加入滾動預算和零基預算的內(nèi)容，確保全面預算管理作用發(fā)揮最大化。第四，企業(yè)全面預算如果因預算涉及的資產(chǎn)及營業(yè)收入規(guī)模低，說明企業(yè)經(jīng)營相對簡單，預算影響因素也較少，那么就要權衡固定預算的使用，更好地保證全面工作的有序進行。

3.加強全面預算管理責任控制

全面預算管理中責任管控想要落到市場，就需要強有力的控制體系作為其實施的根本支撐，體系涵蓋的內(nèi)容需要有自上而下的責任預算控制，還需要有責任中心責任預算執(zhí)行的控制，在這個過程中責任人是第一要素，激勵制度是第二要素，各部門的協(xié)調(diào)溝通是第三要素。通過這三個要素的相互協(xié)同發(fā)展，共同作用，最終才能通過信息溝通和反饋機制達到調(diào)控機制，加強責任控制的目的。

4.進一步明確預算導向

在以往的全面預算管理過程中，最主要的導向是利潤最大化。雖然預算雖然能夠在一定程度上反映出企業(yè)的經(jīng)營結果和財務狀況，但是問題重重，是企業(yè)短視的一種行為。新常態(tài)下的全面預算管理應該以資本增值和企業(yè)價值實現(xiàn)為第一己任，最終促進企業(yè)戰(zhàn)略的有效實施。

5.健全考評激勵機制

考核與獎懲是全面預算管理的基礎，通過這兩種手段的實行才能真正將全面預算管理落到實處。如果沒有以預算執(zhí)行和完成情況為基礎的考核，預算管理就會流于形式，全面預算就會失去應有的控制力。因此，要制定明確的規(guī)章制度，依據(jù)科學、合理、有效的方法對各責任主體進行考核，并以此為依據(jù)對被考核對象進行獎懲，從而有效發(fā)揮責任主體和全體員工的積極性和創(chuàng)造性。

首先，要明確考核評價量化原則?？冃Э荚u指標必須是可以量化考核，量化的指標操作性強，定期對其考核，比較清晰、直觀，對預算責任主體指導性較強，可減少考核主體的隨意性、主觀性，從而達到公平合理的目標。

其次，要建立一套量化、客觀、公正的指標考核體系。這不僅僅需要將企業(yè)各級、各部門、各崗位的目標進行有效的分解，還需要針對不同的需求合理地甄別具體的指標系數(shù)，最終落實到每個個體身上，形成強有效的責任管控機制。因此，通過責任的劃分，強化業(yè)績和薪酬的聯(lián)系，建立多維度、多層次的預算目標是考核體系完善的基礎。

再次，規(guī)避企業(yè)短視行為，促進長期獎勵與短期獎勵的相互結合，相互作用，是保證員工利益與企業(yè)利益一致的基礎。

最后，將全面預算目標的實際完成數(shù)和原預算目標相結合。因為預算目標是總體發(fā)展目標在該預算年度內(nèi)的具體化，將薪酬與預算考評結合起來，使每個員工更加關心企業(yè)整體的價值和整體的競爭優(yōu)勢，同時增加了員工的責任心。