霍興平

（山東東慧會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，山東 濱州 256600）

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)間的競爭日趨激烈，為了更好地實(shí)現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)健發(fā)展，企業(yè)需要不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，健全內(nèi)控管理體系建設(shè)與提高企業(yè)資金、資源綜合利用效率，壓縮成本、節(jié)約費(fèi)用，減少企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要性

首先，企業(yè)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的關(guān)鍵內(nèi)容，它體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中，對企業(yè)的健康生存與持續(xù)發(fā)展起著決定性作用。其次，提高財(cái)務(wù)管理的中心就是降低成本、節(jié)約費(fèi)用，提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，提高資產(chǎn)質(zhì)量，追求價(jià)值最大化。最后，財(cái)務(wù)管理是溝通企業(yè)內(nèi)部和外部的橋梁，財(cái)務(wù)管理為國家管理部門的宏觀調(diào)控、投資人、債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。

二、當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題

1.缺乏科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度

財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度不健全，在許多企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)沒有建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，或沒有嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，財(cái)務(wù)管理制度與公司戰(zhàn)略目標(biāo)不完全匹配。

（1）相關(guān)管理機(jī)制不健全

沒有健全的投資管理機(jī)制、籌資管理機(jī)制和內(nèi)控管理機(jī)制，不能成為員工的標(biāo)準(zhǔn)和指引，例如：不相容崗位沒有完全分離、層次授權(quán)批準(zhǔn)制度不嚴(yán)格等。

（2）成本控制不足

缺少科學(xué)的成本管理和控制制度，會(huì)計(jì)核算與成本控制沒有聯(lián)系起來，成本計(jì)算過程與實(shí)際不相吻合。成本核算過程粗糙，成本項(xiàng)目比較籠統(tǒng)，無法分析成本高的原因，不能找出成本降低的方向。

（3）資金管理存在問題

缺乏嚴(yán)格的貨幣管理制度，難以對現(xiàn)金流量進(jìn)行有效管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，出現(xiàn)現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)不合理，沒有正確考慮貨幣資金的時(shí)間價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足。

2.預(yù)算管理機(jī)制不健全

沒有建立完善的全面預(yù)算管理體系和監(jiān)管制系，沒有明確各部門的具體預(yù)算管理職責(zé)以及分工，關(guān)鍵崗位不相容沒有完全分離。

3.未建立科學(xué)的內(nèi)部業(yè)績評價(jià)體系

企業(yè)內(nèi)部業(yè)績評價(jià)沒有科學(xué)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。

4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身的局限性

企業(yè)所需要處理的財(cái)務(wù)對象必須是財(cái)務(wù)企業(yè)已經(jīng)在發(fā)生的所有交易和財(cái)務(wù)事項(xiàng)，這就直接決定它們所提供的財(cái)務(wù)信息必須是基于歷史的，即信息面向過去，而非面向未來。

5.信息化程度低

信息化程度低下，不能及時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。信息傳遞速度慢。

三、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對策

1.建立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度

在企業(yè)財(cái)務(wù)生產(chǎn)管理經(jīng)營的各個(gè)方面、健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，如建立嚴(yán)格的層次授權(quán)管理權(quán)限和批準(zhǔn)管理制度、崗位不相容分離制度。

（1）健全投資管理機(jī)制

投資管理包括購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)，對外股權(quán)投資、處置資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)及其對處置損益和投資收益的管理。

首先，健全相關(guān)投資批準(zhǔn)管理機(jī)構(gòu)，設(shè)置投資項(xiàng)目可行性評估研究與監(jiān)督評估、投資決策與監(jiān)督執(zhí)行、處置的過程審批與監(jiān)督執(zhí)行，績效考核評估與監(jiān)督執(zhí)行等崗位，設(shè)置投資不相容崗位分離制度，制定不同層次授權(quán)批準(zhǔn)制度。要區(qū)分相關(guān)成本與非相關(guān)成本，并綜合考慮對其他投資項(xiàng)目及營運(yùn)資金的影響來進(jìn)行科學(xué)的分析，采用科學(xué)的投資項(xiàng)目投資報(bào)酬評價(jià)計(jì)算方法，運(yùn)用最大最小法或敏感程度法確定敏感性因素，準(zhǔn)確識(shí)別投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，區(qū)分系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。采取風(fēng)險(xiǎn)避免、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、風(fēng)險(xiǎn)保留、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移等恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)處置方式。其次，營運(yùn)資本投資管理確定最佳營運(yùn)資本需要量，分別采用適中型、保守型和激進(jìn)型投資管理策略。力爭使短缺成本和實(shí)際持有資金成本最低，根據(jù)短期交易性、預(yù)防性和投機(jī)性等的要求，采用預(yù)現(xiàn)金收支同步、使用現(xiàn)金浮流量、推遲支付應(yīng)付款項(xiàng)等管理辦法，力爭使機(jī)會(huì)成本、管理成本、短缺成本之和最低。再次，分析商業(yè)競爭、銷售收款時(shí)間和到期收款時(shí)間的差距大小等因素，制度信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)信用政策。制定上門催收、法律訴訟等收款政策。最后，分析批量生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售的需要、產(chǎn)品市場價(jià)格波動(dòng)的因素，計(jì)算最佳產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)批量，力爭訂貨成本、購置成本、儲(chǔ)備成本之和最低。

（2）健全籌資管理機(jī)制

籌資管理包括對外借款、發(fā)行股票、債券、出售股票、債券、歸還本金、支付利息分配股利的管理。

籌資計(jì)劃項(xiàng)目包括籌資計(jì)劃方案書的擬定與執(zhí)行決策、籌資項(xiàng)目合同的審批與條款訂立、償付的合同審批與償付執(zhí)行、相關(guān)項(xiàng)目會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)記錄。制定不相容授權(quán)崗位完全分離和層次授權(quán)批準(zhǔn)管理制度。

（3）加強(qiáng)經(jīng)營活動(dòng)內(nèi)部控制

采購環(huán)節(jié)管理應(yīng)按商品請購、審批、采購、驗(yàn)收、付款等規(guī)定程序進(jìn)行辦理，應(yīng)采取嚴(yán)格的企業(yè)購買商品審批管理制度，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)或者經(jīng)營的實(shí)際需要自行確定采購的品種、供應(yīng)商及付款方式，采購與驗(yàn)收部門應(yīng)當(dāng)分離。財(cái)務(wù)部門與供應(yīng)商通過函證等方式進(jìn)行核對，并統(tǒng)計(jì)賬齡，對賬齡長的應(yīng)付款項(xiàng)分析原因，及時(shí)做出處理。

存貨管理環(huán)節(jié)審核應(yīng)按單位原材料入庫驗(yàn)收、生產(chǎn)產(chǎn)品、核算成本、存儲(chǔ)產(chǎn)成品、發(fā)出存產(chǎn)成品等規(guī)定程序統(tǒng)一辦理，崗位職責(zé)分工與授權(quán)審核批準(zhǔn)程序應(yīng)明確嚴(yán)格規(guī)范。保管與貨物記錄管理應(yīng)嚴(yán)格分開，除上級存貨倉儲(chǔ)管理監(jiān)督部門和存貨倉儲(chǔ)管理人員以外，其他保管部門和倉儲(chǔ)人員均應(yīng)嚴(yán)禁私自接觸存貨，貴重物品制定更加嚴(yán)格的存貨保管條件。月末，要對存貨共同盤點(diǎn)，編制盤點(diǎn)表并統(tǒng)計(jì)庫齡，確保賬實(shí)相符，統(tǒng)計(jì)庫齡，對庫齡長的存貨應(yīng)分析原因，及時(shí)做出處理。

建立固定資產(chǎn)賬戶清查管理制度，確保財(cái)務(wù)、實(shí)物、與卡片一致。如有盤虧和盤盈，應(yīng)查找原因，及時(shí)處理。

銷售環(huán)節(jié)應(yīng)按接收訂單、信用部門審批、發(fā)貨、收取貨款、批準(zhǔn)退貨及折讓等環(huán)節(jié)，采取嚴(yán)格的賒銷審批制度，銷售業(yè)務(wù)與信用檢查應(yīng)分開，應(yīng)設(shè)立銷售臺(tái)賬，并制定專人負(fù)責(zé)。月末，財(cái)務(wù)部門與客戶核對，統(tǒng)計(jì)賬齡，對賬齡長的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)分析原因，及時(shí)處理。應(yīng)及時(shí)制定應(yīng)收款催收政策，并應(yīng)按規(guī)定的程序及核期壞賬，對其進(jìn)行備查壞賬登記，按有未經(jīng)批準(zhǔn)不能辦理退貨及貨款折讓。

（4）加強(qiáng)成本控制

聯(lián)系實(shí)際，建立標(biāo)準(zhǔn)成本體系，分析實(shí)際情況與各原料、人工、制造費(fèi)用等各種標(biāo)準(zhǔn)成本差異，細(xì)化成本，推行作業(yè)成本，找出尋找成本動(dòng)因，找出某項(xiàng)作業(yè)的資源消耗量，把資源成本分配給作業(yè)，實(shí)行精細(xì)管理，找出成本降低的方向，制定完善的措施。

（5）建立科學(xué)的現(xiàn)金流量分析體系

落實(shí)不相容崗位分離原則和授權(quán)審批制度。不能單獨(dú)由一人完成一項(xiàng)貨幣資金的完整業(yè)務(wù)，重大項(xiàng)目的安排、巨額資金的使用，必須經(jīng)過集體決策，通過特別授權(quán)或批準(zhǔn)，通過員工與員工之間的牽制來防止發(fā)生資產(chǎn)被盜竊的情況，通過特別授權(quán)免遭重大損失，保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整。支付貨幣資金的全部印章必須指定兩人以上保管。通過壓縮開支、加速資金回籠等各種措施，使現(xiàn)金的流入和流出達(dá)到基本平衡，降低資金成本，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)正常進(jìn)行。

通過計(jì)算企業(yè)投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值或現(xiàn)值指數(shù)，準(zhǔn)確地用來評價(jià)是否投資。將不確定的現(xiàn)金流量轉(zhuǎn)換成確定的現(xiàn)金流量，或者是采用一種符合投資者實(shí)際需求的投資報(bào)酬率折現(xiàn)計(jì)算的凈現(xiàn)值指標(biāo)來進(jìn)行選擇取舍，分析潛在的投資風(fēng)險(xiǎn)，提高投資的決策水平，對持有現(xiàn)金的短缺成本和放棄現(xiàn)金的機(jī)會(huì)成本作出抉擇，找出最佳平衡點(diǎn)，力爭使機(jī)會(huì)成本、管理成本和短缺成本最低提高企業(yè)的盈利水平。

2.健全全面預(yù)算管理機(jī)制

建立完善的全面預(yù)算管理制度，建立崗位不相容分離制度規(guī)定具體管理措施，使得全面預(yù)算管理成為每一個(gè)部門及其員工奮斗目標(biāo)、協(xié)調(diào)工具、質(zhì)量控制和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等考核的基礎(chǔ)。

3.建立內(nèi)部業(yè)績評價(jià)體系

首先，判斷責(zé)任中心種類。成本中心不考核收入，只考慮成本和費(fèi)用；利潤中心既考核收入又考核成本和費(fèi)用，但不考核投資；投資中心既考核收入又考核成本和費(fèi)用也考核投資。建立全部責(zé)任成本即為責(zé)任中心的全部可控制的成本。其次，制定內(nèi)部流移價(jià)格考核利潤中心。在完全市場競爭的市場下，理想的內(nèi)部轉(zhuǎn)移的價(jià)格就是，在市場價(jià)格為基礎(chǔ)上扣除對外的銷售費(fèi)用。在非完全市場競爭條件下，以市場價(jià)格為主要依據(jù)的協(xié)商價(jià)格；變動(dòng)成本加固定費(fèi)用，轉(zhuǎn)移價(jià)格適合于中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品以單位變動(dòng)成本來定價(jià)；全部成本的轉(zhuǎn)移價(jià)格則被認(rèn)為是最差的選擇。計(jì)算投資報(bào)酬與剩余收益的考核投資中心。再次，編制內(nèi)部業(yè)績報(bào)告調(diào)查差異和糾正偏差。最后，建立健全科學(xué)的企業(yè)員工財(cái)務(wù)獎(jiǎng)懲管理機(jī)制，使各部門崗位間相互進(jìn)行監(jiān)督和互相牽制，及促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度有效合理規(guī)范運(yùn)行。

4.以管理會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)處理問題

管理會(huì)計(jì)的一個(gè)根本特征就是面向未來，以未來尚未出現(xiàn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)作為主體，幫助各級管理人員規(guī)劃未來，為最優(yōu)化的決策工作提供資料，著眼于為企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)行和管理服務(wù)。

5.啟用先進(jìn)的信息化系統(tǒng)

使用先進(jìn)的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)代替原來的人工操作，找出各控制點(diǎn)，尤其是關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置相應(yīng)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)管理。先進(jìn)的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算出各種分析表或有風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能，便于企業(yè)及時(shí)分析發(fā)現(xiàn)的問題，加以改進(jìn)。

四、結(jié)語

在當(dāng)前的市場環(huán)境下，市場競爭日趨激烈，企業(yè)需要進(jìn)一步做好財(cái)務(wù)管理工作，加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，壓縮成本與費(fèi)用，建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。