曹馨允

（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，遼寧 大連 116021）

一、我國支持疫情防控稅收政策介紹

（一）2003年我國疫情防控稅收政策介紹

初次應(yīng)對(duì)疫情之時(shí)，我國相應(yīng)陸續(xù)出臺(tái)了有關(guān)穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)和有利于疫情防控的稅收類優(yōu)惠政策，旨在保證社會(huì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，大致分為支持防護(hù)救治、鼓勵(lì)公益捐贈(zèng)和扶持重災(zāi)行業(yè)三方面：

1.支持防護(hù)救治

為支持全民抗疫，號(hào)召防護(hù)救治，政策規(guī)定對(duì)于經(jīng)歷一線有關(guān)疫情防護(hù)或治療工作的醫(yī)務(wù)和參加防疫合規(guī)工作者的個(gè)人所得稅免予征收；從另一角度來說，員工從單位收到的口罩等疫情期間必用物品和防護(hù)藥品在個(gè)人所得稅上免征。

2.鼓勵(lì)公益捐贈(zèng)

我國規(guī)定企業(yè)、個(gè)人以合理的方式捐贈(zèng)用于防治非典型肺炎事業(yè)的捐贈(zèng)允許全額稅前扣除；境外捐贈(zèng)的有關(guān)物資免征關(guān)稅和增值稅，從國內(nèi)國外雙來源渠道給予鼓勵(lì)補(bǔ)貼，推動(dòng)全社會(huì)成員積極參與抗疫，保證物資供應(yīng)充足。

3.扶持重災(zāi)行業(yè)

針對(duì)合規(guī)的受疫情沖擊影響較大的特殊行業(yè)給予對(duì)應(yīng)的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的免除或減除，緩解企業(yè)的經(jīng)營壓力。

（二）2020年全球疫情背景下防控稅收政策介紹

稅收在疫情背景下的順利實(shí)行需要通過幫助納稅人及時(shí)掌握和享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)更好的政策實(shí)施效果。國家稅務(wù)總局對(duì)疫情發(fā)生后，由國家發(fā)布并實(shí)施的有關(guān)費(fèi)用或稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了梳理和實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)更新，于2020年7月1日匯編了有關(guān)相應(yīng)疫情的稅收優(yōu)惠政策指引，主要分為四類：

1.支持防護(hù)救治

與上述有關(guān)防護(hù)救治的稅收措施類似，圍繞疫情特殊時(shí)期取得的所得在個(gè)人所得稅層面實(shí)行免征，具體內(nèi)容包括員工從單位取得的口罩等專用物品和有關(guān)工作的補(bǔ)助獎(jiǎng)金。

2.支持物資供應(yīng)

肺炎的治療需要口罩和專業(yè)醫(yī)用藥品等物資保障作為基礎(chǔ)，包括對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)全額退還增值稅增量留抵稅額、為了解決物資短期大量短缺問題，防護(hù)品生產(chǎn)企業(yè)急速購買設(shè)備、擴(kuò)大供應(yīng)量的企業(yè)所得稅可一次扣除并對(duì)納稅人提供疫情防控重點(diǎn)保障物資運(yùn)輸收入免征增值稅，最高效擴(kuò)大物資生產(chǎn)需求規(guī)模；與此同時(shí)，為保障居民日常服務(wù)得到滿足，對(duì)為保障國民日常生活所需的公共交通、必需品物資運(yùn)輸、快遞以及合規(guī)的生活服務(wù)行業(yè)取得的收入給予增值稅免征；對(duì)國內(nèi)無法滿足、需要直接進(jìn)口的疫情物資，衛(wèi)生健康主管部門組織免征關(guān)稅。

3.鼓勵(lì)公益捐贈(zèng)

從增加稅前扣除和免稅兩個(gè)方向制定優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)廣大公民公益捐贈(zèng)，降低物資保障的一部分經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

在增加稅前扣除方面，符合稅法規(guī)定的公益捐贈(zèng)途徑的捐贈(zèng)，包括現(xiàn)金捐贈(zèng)和實(shí)物捐贈(zèng)，對(duì)于企業(yè)而言，繳納的企業(yè)所得稅可稅前扣除，對(duì)于個(gè)人層面來說，個(gè)人所得稅可扣除；對(duì)負(fù)責(zé)疫情防治醫(yī)院的合規(guī)捐贈(zèng)的企業(yè)或個(gè)人，在各自層面的所得稅可扣除。

在免稅方面，實(shí)行多稅種一并免除政策，對(duì)上述貨物免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、擴(kuò)大捐贈(zèng)免稅進(jìn)口物資范圍。

4.支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)

企業(yè)的復(fù)工復(fù)產(chǎn)有利于保證經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行，在疫情大環(huán)境下為上述三類行為提供資金的支持與保障，為此，我國實(shí)行了大量減免稅優(yōu)惠，幫助眾多中小企業(yè)在疫情時(shí)期存續(xù)經(jīng)營期限，給予稅收和個(gè)體工商戶有關(guān)費(fèi)用的階段性減免，還對(duì)小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶延緩繳納2020年所得稅。特殊行業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限可延至8年，保證特殊行業(yè)的企業(yè)順利度過此階段。

5.穩(wěn)外貿(mào)擴(kuò)內(nèi)需

通過提高部分產(chǎn)品出口退稅率的方式穩(wěn)定外貿(mào)；對(duì)于擴(kuò)大內(nèi)需方面，則要通過二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售二手車實(shí)行增值稅的減免，擴(kuò)大二手車的需求，新能源汽車方面的優(yōu)惠政策則采取沿用的方式，車輛購置稅依舊免征。

二、兩類疫情防控稅收政策對(duì)比分析

根據(jù)上述兩個(gè)階段我國出臺(tái)的疫情防控稅收政策介紹可知，與2003年時(shí)期的疫情稅收措施相比，2020年在疫情背景下享受稅收的減免企業(yè)范圍擴(kuò)大，快遞收派服務(wù)、文化體育、教育醫(yī)療等生活服務(wù)也加入享受減免稅的行列之中，尤其是對(duì)疫情防控重點(diǎn)物資保障企業(yè)的優(yōu)惠力度加大，采取多種方式降低企業(yè)的稅收壓力；從享受優(yōu)惠的對(duì)象角度來看，非典型肺炎疫情防控稅收措施大多是對(duì)政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目實(shí)行減免，而新冠肺炎疫情防控稅收優(yōu)惠的扶持對(duì)象中，針對(duì)中小企業(yè)的扶持方式更廣、優(yōu)惠力度更大，充分保證企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，保留企業(yè)發(fā)展活力，并和外貿(mào)的相關(guān)政策相結(jié)合，對(duì)內(nèi)實(shí)施優(yōu)惠，對(duì)外擴(kuò)大出口，保持經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行甚至是穩(wěn)定增長(zhǎng)；從國家負(fù)擔(dān)的壓力角度來看，后者對(duì)于疫情捐贈(zèng)方面的優(yōu)惠制度里增加了多稅種減免，鼓勵(lì)國民實(shí)行公共捐贈(zèng)的力度更大，國家的負(fù)擔(dān)壓力會(huì)有所減輕。

在2003年疫情突然發(fā)生，我國缺少應(yīng)對(duì)疫情防控稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)經(jīng)驗(yàn)的背景下，為應(yīng)對(duì)疫情而出臺(tái)的相關(guān)稅收政策具有一定的先進(jìn)性和借鑒性。通過對(duì)調(diào)動(dòng)人員抗疫、充足物資保障和激勵(lì)特殊行業(yè)三大方向給予優(yōu)惠，在號(hào)召全國抗疫、全民抗疫上發(fā)揮了一定的調(diào)動(dòng)作用，起到了一定正方向的影響。2003年我國第一次經(jīng)歷疫情這類突然變故，為應(yīng)對(duì)疫情防控而出臺(tái)的稅收措施，為我國的財(cái)稅部門今后面對(duì)不同種類、不同發(fā)展時(shí)代的疫情，為實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)目的而需要制定疫情防控稅收政策等都積累了寶貴經(jīng)驗(yàn)。

今天來看，我國應(yīng)對(duì)全球疫情防控的稅收政策的制定與2003年比大有進(jìn)步，是及時(shí)、有效的。一方面，從時(shí)間順序線來看，2020年元旦后疫情突然爆發(fā)，而從次月起，我國財(cái)稅相關(guān)部門和各級(jí)政府就陸續(xù)出臺(tái)了有關(guān)疫情防控的物資供應(yīng)和防疫救助的相關(guān)文件，規(guī)定了公告實(shí)行的起始時(shí)間為1月1日，并針對(duì)實(shí)時(shí)情況不斷更新或出臺(tái)新的稅收優(yōu)惠政策，及時(shí)普及給有資格享受到優(yōu)惠的納稅人，以解決疫情下發(fā)生的各類問題。另一方面，新冠疫情防控的稅收政策很多是由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署多部門聯(lián)合制定發(fā)布，有利于政策跨地區(qū)和跨部門的有效執(zhí)行，提高了政策的實(shí)施效率和實(shí)用度。疫情防控稅收優(yōu)惠政策一經(jīng)問世，及時(shí)在相關(guān)網(wǎng)站、微信公眾號(hào)等互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)轉(zhuǎn)載和解讀，并輔以實(shí)際案例分析，有助于納稅人更好地理解和運(yùn)用最新稅收政策，更好地發(fā)揮稅收的作用，幫助各企業(yè)度過特殊時(shí)刻。

三、進(jìn)一步完善疫情防控稅收政策的建議

（一）豐富優(yōu)惠政策形式

1.增加享有優(yōu)惠政策的主體類型

就目前來說，現(xiàn)有政策僅規(guī)定參加治療或防控工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者免予征收個(gè)人所得稅，但可以考慮適當(dāng)放寬享有稅收優(yōu)惠政策人群的限制條件，將在疫情中施以防控輔佐工作的慈善業(yè)相關(guān)人員、安全保障人員以及防疫物資生產(chǎn)保障行業(yè)人員因疫情取得的臨時(shí)性補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金也納入免予征收個(gè)人所得稅的范疇，使不論是前方抗疫一線人員，還是后方保障人員都能享受對(duì)等待遇，齊心共同抗疫。對(duì)于從事疫情相關(guān)的疫苗研發(fā)行業(yè)的人員，通過稅收優(yōu)惠的方式給予補(bǔ)貼，鼓勵(lì)疫苗的加速研制，盡全力將發(fā)展趨勢(shì)的快速增長(zhǎng)階段的不利影響降低到最小值。

2.擴(kuò)充優(yōu)惠政策的實(shí)施方式

目前的稅收政策主要是通過延長(zhǎng)虧損年限、允許部分或全額的稅前扣除、免稅的方式給予優(yōu)惠待遇，其他優(yōu)惠方式如投資抵免等考慮較少，稅收政策的實(shí)施效應(yīng)水平還有進(jìn)步的空間。在世界經(jīng)濟(jì)遭受沖擊的背景下，為盡力維持我國投資經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，可將各類優(yōu)惠方式考慮在內(nèi)，對(duì)不同種類的補(bǔ)貼或所得優(yōu)惠，針對(duì)不同情況和行業(yè)的特點(diǎn)，實(shí)行單一優(yōu)惠政策或多種類的優(yōu)惠方式疊加，以多元化的稅收優(yōu)惠政策實(shí)施方式共度時(shí)艱。

（二）加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)運(yùn)用

1.深化“非接觸式”辦稅服務(wù)機(jī)制

“非接觸式”辦稅不是稅務(wù)部門在疫情來臨時(shí)的臨時(shí)過渡措施，而是為了長(zhǎng)久、持續(xù)鞏固和深化服務(wù)質(zhì)量的核心觀點(diǎn)和方向，完善“非接觸式”辦稅機(jī)制刻不容緩。

首先，要加大“非接觸式”辦稅宣傳力度。通過電視、報(bào)刊、互聯(lián)網(wǎng)的方式一齊宣傳，宣傳方式可以多樣化，憑借廣告、政策解讀、操作流程圖展示等多種手段，使網(wǎng)上辦稅流程清晰明了，減少納稅人疑惑，加快辦稅速度。其次，拓寬辦稅范圍。一方面，增加“非接觸式”辦稅的稅種，做到盡可能網(wǎng)上辦，對(duì)于需要到辦稅廳辦理業(yè)務(wù)的，響應(yīng)防疫號(hào)召，引導(dǎo)納稅人和繳費(fèi)人分期分批錯(cuò)峰辦理，避免出現(xiàn)人群聚集現(xiàn)象；另一方面，充分利用多種辦稅渠道，如手機(jī)APP、微信公眾號(hào)等方式給予納稅人最大便利。

2.強(qiáng)化大數(shù)據(jù)稅務(wù)分析能力

在內(nèi)部信息方面，通過對(duì)增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用情況等稅收數(shù)據(jù)間接對(duì)企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)情況進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析，為全國經(jīng)濟(jì)的分析和發(fā)展貢獻(xiàn)稅務(wù)力量；在外部信息方面，實(shí)行不同部門、不同區(qū)域互相協(xié)助，加強(qiáng)稅收信息共享，以便更好地掌握企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)實(shí)際情況，從而和不同部門協(xié)商制定出更符合企業(yè)生存現(xiàn)狀的稅收優(yōu)惠政策；在稅收風(fēng)險(xiǎn)管控方面，利用稅收大數(shù)據(jù)探索更多稅收風(fēng)險(xiǎn)模型，深化稅收風(fēng)險(xiǎn)管控，做到對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)精準(zhǔn)掃描、及時(shí)把控，準(zhǔn)確掌握實(shí)際操作中的問題，繼而解決問題。