云南財(cái)經(jīng)大學(xué) 周尖，李青

2021年是“十四五”開局之年，同時(shí)也是國(guó)有企業(yè)改革三年行動(dòng)承上啟下的關(guān)鍵之年?！笆奈濉睍r(shí)期中國(guó)國(guó)有企業(yè)改革將圍繞市場(chǎng)體制、市場(chǎng)配置、市場(chǎng)主體三個(gè)方面進(jìn)行開展。

其中，打造真正市場(chǎng)主體的著力點(diǎn)之一就是完善公司治理，而我國(guó)國(guó)有企業(yè)公司治理的一大特色在于黨委會(huì)參與。內(nèi)部審計(jì)工作作為國(guó)有企業(yè)公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理中的一道重要防線，良好有序的內(nèi)部審計(jì)工作也能夠?yàn)榇_保國(guó)有企業(yè)改革順利進(jìn)行與國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展提供重要保障。

因此，在中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)管理體制改革背景下，內(nèi)部審計(jì)工作必須要積極主動(dòng)適應(yīng)新時(shí)期新形勢(shì)的要求，使其堅(jiān)持在黨的領(lǐng)導(dǎo)下更好地為加強(qiáng)國(guó)家監(jiān)督治理體系發(fā)揮自身作用。黨組織領(lǐng)導(dǎo)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為“內(nèi)部免疫系統(tǒng)”，不僅在推動(dòng)國(guó)家重大政策貫徹落實(shí)，保障國(guó)家決策執(zhí)行力效果方面發(fā)揮著重要作用，同時(shí)對(duì)于單位自身來說，也能夠較好地強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門地位及其獨(dú)立性，在實(shí)際審計(jì)執(zhí)行過程中更好地明晰內(nèi)部審計(jì)政治定位及目標(biāo)。

此外，對(duì)國(guó)家政府審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，統(tǒng)籌國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)優(yōu)勢(shì)，還能夠最大程度實(shí)現(xiàn)節(jié)約審計(jì)資源、擴(kuò)大審計(jì)范圍、加強(qiáng)審計(jì)成果運(yùn)用的目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)整體審計(jì)系統(tǒng)的有效協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。由此，新時(shí)期下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作如何在黨組織領(lǐng)導(dǎo)下有效實(shí)施值得引起關(guān)注。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度背景及目前存在問題

（一）黨領(lǐng)導(dǎo)國(guó)有企業(yè)公司治理及內(nèi)部審計(jì)制度背景

較國(guó)外相比，黨委會(huì)參與公司治理是我國(guó)國(guó)有企業(yè)公司治理中的一大特色。張春霖（1995）認(rèn)為，我國(guó)國(guó)有企業(yè)結(jié)構(gòu)更多地體現(xiàn)為“行政干預(yù)下的經(jīng)營(yíng)者控制型”以及存在“黨政合一”的制度約束；董學(xué)群（2009）指出，作為社會(huì)主義事業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)核心，黨在國(guó)家機(jī)構(gòu)中居于核心地位，這種關(guān)系反映在國(guó)有企業(yè)中，則是企業(yè)黨委與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層的關(guān)系。隨著國(guó)企改革進(jìn)程不斷加快，黨組織在國(guó)有企業(yè)公司治理中的地位愈發(fā)重要。

內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的一個(gè)重要組成部分，同樣需要在其過程中引入黨組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制。黨領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)，是指在內(nèi)部審計(jì)中將黨的領(lǐng)導(dǎo)作為核心，堅(jiān)持從黨和國(guó)家的戰(zhàn)略高度對(duì)工作進(jìn)行指導(dǎo)，使得國(guó)有企業(yè)能夠更好地遵循國(guó)家發(fā)展政策，從而保障自身發(fā)展目標(biāo)的達(dá)成。黨組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作不僅是新時(shí)代下中國(guó)內(nèi)部審計(jì)革新的重要體現(xiàn)，也預(yù)示了未來內(nèi)部審計(jì)工作將承擔(dān)更重要的使命要求。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范，目前涉及黨組織參與的相關(guān)規(guī)章制度主要在2018年《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定》與審計(jì)署《2019年度內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)意見》中提出，主要內(nèi)容涉及國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、重要事項(xiàng)管理、重大事件報(bào)告及問責(zé)改造四個(gè)方面。

（二）目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問題

據(jù)研究表明，我國(guó)國(guó)有企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)主要存在以下幾點(diǎn)問題：（1）對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視程度不夠。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員部門方面設(shè)置不合理，且在企業(yè)內(nèi)部未建立完善現(xiàn)代審計(jì)體系，由于企業(yè)對(duì)其支持度不夠?qū)е聝?nèi)部審計(jì)工作難以有序開展。（2）內(nèi)部審計(jì)部門本身獨(dú)立性不強(qiáng)。大部分單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門的國(guó)有企業(yè)，其審計(jì)工作開展完全處于單位領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督之下，由此導(dǎo)致審計(jì)范圍受限且審計(jì)內(nèi)容單一，使得其難以對(duì)自身經(jīng)營(yíng)狀況及現(xiàn)金流量進(jìn)行全面客觀評(píng)價(jià)。（3）內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍自身能力不足。審計(jì)人員數(shù)量少且對(duì)其培訓(xùn)力度不夠，此外，部分審計(jì)人員依靠自身習(xí)慣經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)方法的隨意性也造成審計(jì)結(jié)果效能難以保障。

二、黨組織領(lǐng)導(dǎo)國(guó)有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的路徑

（一）黨組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)整體設(shè)置機(jī)制

在國(guó)有企業(yè)公司治理方面對(duì)于黨組織參與的方式已作出明確規(guī)定要求，即以“雙向進(jìn)入，交叉任職”方式參與治理。目前現(xiàn)有研究已證實(shí)，黨組織參與公司治夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部治理環(huán)境及體系、內(nèi)部控制有效性有顯著影響，而內(nèi)部審計(jì)作為公司整體治理機(jī)制中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，黨組織參與內(nèi)部審計(jì)也能夠使得內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得到間接提升。

黨組織作為我國(guó)先進(jìn)性政黨的基層組織，通過引入黨組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，能夠使企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中的決策行為及決策習(xí)慣更偏向于配合政府工作，根據(jù)中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)管理體制改革要求，可由黨組織對(duì)本單位自身情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式設(shè)置，以形成中國(guó)特色內(nèi)部審計(jì)組織構(gòu)架。

（二）黨組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)總體戰(zhàn)略規(guī)劃

國(guó)家電網(wǎng)內(nèi)部審計(jì)課題組（2012）分析指出，目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)雖然對(duì)內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略重要性有所意識(shí)，但實(shí)際未能對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行明確制定的仍占八成以上比例。而當(dāng)前國(guó)有企業(yè)管理層由于未將內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合進(jìn)行考慮，使得內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)缺乏全局性與持續(xù)性的問題，造成內(nèi)部審計(jì)的全面推行與實(shí)施效果都大打折扣。因此，出于對(duì)內(nèi)部審計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)期戰(zhàn)略制定應(yīng)當(dāng)與管理體制、管理方式、未來經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)相適應(yīng)。

（三）黨組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人才建設(shè)與思想教育

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化發(fā)展，國(guó)有企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作要求也隨之提升。同時(shí)，由于內(nèi)部審計(jì)管理控制信息化進(jìn)程的加速，內(nèi)部審計(jì)人員的信息系統(tǒng)能力與新技術(shù)學(xué)習(xí)接受能力的提高顯得更為重要。

所以，新形勢(shì)下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍在從事內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)不僅需要樹立良好正確的職業(yè)道德規(guī)范，更需要具備在行業(yè)技術(shù)發(fā)生較大變革時(shí)不斷提升自我技術(shù)的能力。

（四）黨組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)成果透明化及整改

2019年發(fā)布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》中強(qiáng)調(diào)，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的考核、任免、獎(jiǎng)懲和相關(guān)決策的重要依據(jù)之一就是內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的整改情況。對(duì)于國(guó)有企業(yè)不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作，完善內(nèi)部審計(jì)制度，離不開對(duì)審計(jì)成果的有效運(yùn)用。重視內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)束后的成果公開透明及有效運(yùn)用，不僅能夠保證后續(xù)對(duì)存在問題的整改力度與審計(jì)效果，促進(jìn)單位自身不斷完善管理制度，改善整體環(huán)境，使得內(nèi)部權(quán)力能夠規(guī)范有序運(yùn)行，還可以通過將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果整改情況納入領(lǐng)導(dǎo)干部考核機(jī)制的方式來強(qiáng)化主要領(lǐng)導(dǎo)的第一責(zé)任人意識(shí)，從而提升審計(jì)效果。

三、完善黨組織領(lǐng)導(dǎo)國(guó)有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)方式的建議

（一）黨組織結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

國(guó)有企業(yè)中黨組織領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可由黨組織依據(jù)本單位組織架構(gòu)現(xiàn)狀對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式進(jìn)行靈活設(shè)置。目前，國(guó)有企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要模式有兩類，包括分級(jí)管理模式設(shè)置與集中管理模式設(shè)置。對(duì)于下屬企業(yè)或單位層級(jí)劃分較多的大型國(guó)有企業(yè)，黨組織可將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置為分級(jí)管理模式，使得內(nèi)部審計(jì)工作更好地發(fā)揮其針對(duì)性與及時(shí)性作用。而對(duì)于部分層級(jí)設(shè)置較少的國(guó)有企業(yè)來源，黨組織可對(duì)其內(nèi)部審計(jì)實(shí)施集中管理模式設(shè)置，由于最高層級(jí)設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)部門直接由黨組織領(lǐng)導(dǎo)，能夠使得內(nèi)部審計(jì)具備較強(qiáng)的獨(dú)立性與權(quán)威性。

（二）黨組織依靠政治核心地位進(jìn)行人員管理

遵循“黨管干部，黨管人才”原則，黨組織可從人員任免、人員思想教育、人員培養(yǎng)三方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)。首先，黨組織應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員具有絕對(duì)任免權(quán)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)由黨委會(huì)進(jìn)行綜合考評(píng)后直接任命，并吸引技術(shù)性及具有理工科背景人才加入，以此打破人才隊(duì)伍單一的專業(yè)構(gòu)成形式。其次，國(guó)有企業(yè)黨組織應(yīng)當(dāng)通過“三嚴(yán)三實(shí)”“兩學(xué)一做”等黨史學(xué)習(xí)專題政治教育活動(dòng)進(jìn)行警示思想教育，對(duì)立規(guī)執(zhí)紀(jì)內(nèi)容與企業(yè)核心價(jià)值觀進(jìn)行普及與傳遞。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)，黨組織需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)目前多學(xué)科綜合與高智能技術(shù)要求進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，從頂層設(shè)計(jì)上對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)培訓(xùn)學(xué)習(xí)計(jì)劃實(shí)施制度規(guī)定，通過組織展開內(nèi)部研討、邀請(qǐng)外部專家提供培訓(xùn)講座等多種形式要求內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行定時(shí)定期的持續(xù)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，并通過黨委會(huì)監(jiān)督方式加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)方式的創(chuàng)新，利用上級(jí)與下級(jí)聯(lián)動(dòng)、內(nèi)部與外部聯(lián)動(dòng)的方式提高內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)處理效率。

（三）根據(jù)總體戰(zhàn)略規(guī)劃確定內(nèi)部審計(jì)職責(zé)權(quán)限和程序

黨組織對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)需要在一套完整的規(guī)章制度指導(dǎo)下進(jìn)行。首先，政府應(yīng)當(dāng)從大局出發(fā)來相應(yīng)號(hào)召完善總審計(jì)師制度相關(guān)法律法規(guī)。另外，黨組織內(nèi)部應(yīng)該充分考慮自身的實(shí)際情況制定組織層面的規(guī)章制度，在文件中以條文形式明確黨領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門開展工作流程。由于內(nèi)部審計(jì)需要對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理及治理過程進(jìn)行評(píng)價(jià)，因此還需考慮擴(kuò)大審計(jì)范圍，強(qiáng)調(diào)將事后端口前移，將審計(jì)范圍擴(kuò)展到事前、事中、事后審計(jì)，以更加專業(yè)及動(dòng)態(tài)的方式對(duì)審計(jì)結(jié)果及時(shí)進(jìn)行反饋。

（四）利用審計(jì)結(jié)果加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

首先，設(shè)置黨組織直接接受內(nèi)部審計(jì)部門報(bào)告制度，使內(nèi)部審計(jì)部門直接向黨組織匯報(bào)工作以確保內(nèi)部審計(jì)工作不受外界影響。國(guó)有企業(yè)黨組織除應(yīng)定期聽取內(nèi)部審計(jì)報(bào)告之外，還應(yīng)該領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行重大事項(xiàng)報(bào)告制度，以年度為期限提交行政工作報(bào)告。此外，還可以通過建立內(nèi)部審計(jì)整改協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)整改問責(zé)和考核機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)整改結(jié)果公開機(jī)制，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠與本單位其他如紀(jì)檢監(jiān)察、法務(wù)、組織人事等部門實(shí)行工作聯(lián)動(dòng)，使得重要信息在企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)有效的信息溝通與分享。