湘潭大學商學院 黃璆

一、引言

在市場基于資源配置的經(jīng)濟環(huán)境中，個人所擁有與提供的生產(chǎn)要素的數(shù)量及其價格決定著收入的分配，個體之間的消費狀況與勞動能力的差異是不可避免的，收入差距也必然是存在的。因此，政府調(diào)整市場經(jīng)濟初步分配造成的收入差距是非常重要的。稅收是重要的收入初始分配及再分配的手段，而其中個人所得稅作為增加國家收人的一個重要方式之一，征收個稅能夠幫助政府進行市場的宏觀調(diào)控，鼓勵群眾勤勞致富，更好地支持低收入群體?，F(xiàn)階段的中國國情正是處于社會主義初級階段，在這個階段，主要任務便是通過縮小高收入人群和低收入人群之間的差距，更好地縮小差異化水平，否則一旦差距被擴大，則會出現(xiàn)越來越極端的情況，富的人更加富裕，而貧困的人會越發(fā)貧苦，這種狀況就違背了社會主義初級階段共同富裕的目標。同時，個人所得稅是從人民群眾中獲得的，是國家的保障。從1994年的稅收改革之后，中國個人所得稅稅收每年增長率達到34%。在1994年，中國個人所得稅稅收總計僅為73億元，但是到了2008年，這一數(shù)字猛然間上升到了3722億元。這15年來，個稅占稅收總額的比例從1.4%增長到6.4%，由此可見，自從1994年之后，個人所得稅收入便一直處于增長的態(tài)勢，一躍成為最強勁的稅收之一。由此我們可以論斷，個人所得稅擁有巨大的潛力，它是我們的稅收制度中一個不可替代的存在。所以，放棄、否認也是絕對不可能的，但是在調(diào)節(jié)收入分配方面，它也不是靈丹妙藥那樣神奇。

二、我國個人所得稅現(xiàn)存的缺陷

（一）調(diào)節(jié)作用不強

我國采取分類計征模式與非歧視性扣除的制度，這就致使中國個人所得稅基礎(chǔ)并不能真正反映納稅人的稅收能力，只能通過稅收調(diào)配收入分配，而縮小貧富差距的功能并未得到充分的施展。我國的個人所得稅執(zhí)行的征稅模式是分類計征，納入應稅收入范圍的11類，分別采取適用于不同的稅率，不同的征收方式。這樣的分類計征模式表面上很公平，但違背了綜合性和全面性的要求，更為極端的狀況是，個人所得稅出現(xiàn)了逆向調(diào)整：比如對高收入人群進行征稅應當是我國個人所得稅設(shè)計的初衷，但是，從現(xiàn)階段的個人所得稅制度來看，納稅的只是高工資高薪金所得人，在現(xiàn)實生活中，我國大部分的高收入群眾不是以工資的方式獲得收入，尤其是這些年這種情況在股市和房地產(chǎn)市場上尤為常見，高收入者和高薪酬者越來越偏離。

另外從收集和管理的角度來看，因工資薪酬所得稅代扣代繳的成本低且效率較高的緣故，最容易進行管理控制的便是工資薪酬所得稅，這也是稅務機關(guān)實際征收力度最大的形式。此外，由于一直在累加的不平等制度，征管方面一直保持著一種此緊彼松的狀況，這就在一定程度上減弱了個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。同時，受不同納稅人之間不同的內(nèi)部或外部因素影響，相同的收入并不意味著納稅人有同樣的納稅能力。

（二）稅率復雜

個稅稅制的核心部分是稅收結(jié)構(gòu)，它與納稅人的負擔息息相關(guān)。從個人所得稅發(fā)展的歷史來看，降稅率、降級是大勢所趨，但稅率級數(shù)大幅度下降、總體稅率降低同時伴隨著稅基的擴大。其主要目的是共同提高效率與橫向公平，然而這一目的與中國的個人所得稅的重點是為了拉近收入差距，也就是縱向公平這一目標產(chǎn)生了沖突矛盾。

目前的稅率結(jié)構(gòu)還有很多缺陷，例如：1.累進稅率的分類過多，太過煩瑣冗長，稅率設(shè)計不一致，與我國收集和管理的水平不匹配。2.高稅率對于中國私人投資資本的形成是不利的，過高的稅率不能充分調(diào)動納稅人投資的積極性，同時易受收藏管理的限制，實際上使用稅率為5%至15%的三個等級，高薪人數(shù)不是很多，這使得我國的稅率出現(xiàn)空置高稅率。3.征稅、扣減和扣除費用所涉稅率的比例相差較大，導致我國的稅負出現(xiàn)不公平、計算煩瑣復雜等問題，主要是勞動報酬和特許權(quán)使用費，例如，在報酬相同的情況下，由于來源不同，在應稅收入模式的情況下，特許權(quán)使用費支付的所得稅相對較小。因此，所得稅模式的分類將導致納稅人通過分解收益或改變方法的性質(zhì)來實現(xiàn)較少的稅收甚至不付款的目的，導致我們的稅收嚴重損失。

（三）費用扣除標準不科學

我國現(xiàn)在的個人所得稅采取分項確定、分類扣除，且分別按照不同情況實施，固定利率和會計核算的扣除方式。但是，這些扣除方法僅考慮到每一個納稅人的情況，并沒有顧及不同納稅人之間的差異，例如城鄉(xiāng)差別、家庭狀況和健康狀況的差異，也沒有考慮到外部的經(jīng)濟環(huán)境對納稅人生活質(zhì)量的影響。由于各式各樣的差異，若仍然使用同樣的成本扣除標準這顯然是不合理的，這不能真正反映出納稅人的實際成本，甚至讓一些沒有稅收能力的人納稅，反而導致反作用，從結(jié)果上看反倒是擴大了不同地區(qū)之間的貧富差距。

（四）偷稅漏稅現(xiàn)象嚴重、監(jiān)管不到位

征稅管理業(yè)務以征稅管理為重點，稅收強制和司法保護尚有漏洞，征管方式相對落后。一是我國現(xiàn)階段的征稅管理實行的是稅號制，但收集和管理方式還局限于處理稅務事宜，沒有實現(xiàn)稅務機關(guān)、銀行、醫(yī)療保健、教育、社會保障等各種機構(gòu)信息資源的共享。二是中國的稅務報告制度和有效的個人財產(chǎn)登記制度不完善，導致稅收征管部門收集的信息不完整或不對稱，從而使得檢查率和調(diào)查率較低。三是征稅管理等相關(guān)部門打擊偷稅漏稅等違法行為的執(zhí)法力度不強，稅法的阻嚇作用在一定程度上被削減?！疤幜P”和“懲罰處罰”是調(diào)查逃稅的慣例，導致很多納稅人一有機會，就會不顧風險地偷稅漏稅。

三、我國個人所得稅的完善方法

（一）轉(zhuǎn)變稅制模式

在國際上，個人所得稅稅收制度分為綜合稅制模式、分類制度模式和分類與稅收結(jié)合的稅制模式。這三種模式都有自己的優(yōu)缺點，綜合稅收模式具有最公平的稅收優(yōu)勢，但對有關(guān)部門的收集管理條件和配套措施有著很高的要求;分類稅模式的公平性最差，但收集和管理條件相對較松散。分類與稅收相結(jié)合的稅制模式可以吸收前兩個模式的優(yōu)點，在很大程度上反映稅收公平的原則，并且還能適應征稅管理和配套條件不是很匹配的環(huán)境。

從國情來看，許多中國公民在這十多年的個人所得稅實踐后，征稅的概念已經(jīng)大大提高，稅收管理水平也同樣得到了提高，銀行存款、房地產(chǎn)、汽車等實名制注冊制度基本建立（特別是針對高收入群體），收入監(jiān)測制度也初步建立。因此，目前中國應盡快實施綜合性和個人所得稅制度，制定收集和管理條件。實際上，在十六屆三中全會中就已提出改善個人所得稅制度，實行綜合和分類相結(jié)合的稅制這一改革目標。其主要建議是：（1）對個人的普遍性和經(jīng)常性收入采用綜合方法，即納稅人在一定時期（通常為一年）的經(jīng)常性收入減去法律規(guī)定的減免額和其他扣除額，余額按照超額稅率余額征收，以此縮小收入差距。（2）對個人收到的一次性、意外收入進行分類征收的方式，例如個人使用費、特許權(quán)使用費，利息，股利，股息收入、意外收入等，繼續(xù)實行征稅分類。（3）以家庭為單位，充分考慮家庭人數(shù)、生活水平、以及家庭狀況，靈活地設(shè)置扣除標準，體現(xiàn)人性化。

（二）建立嚴密有效的征管機制

結(jié)合我國目前個人所得稅征稅方法的特點，我國可以采取以下措施來增強稅收征收力度，完善稅收管理制度，嚴格執(zhí)法行為，提高稅務機關(guān)征管個稅的水平：第一，將納稅編號與納稅人個人信息對接，建立一個完善的現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡(luò)查詢管理一體化平臺，推動稅收征收管理工作的科學化和規(guī)范化，向?qū)崿F(xiàn)個人信用消費、財產(chǎn)登記和收入申報等全程監(jiān)控的目標努力。這項措施既實現(xiàn)了信息資源共享，又有利于稅務機關(guān)等相關(guān)部門監(jiān)控稅源，減少個稅的流失，同時實現(xiàn)以“家庭”為單位的綜合計征個人所得稅方式有了更大的可能。第二，完善稅收征管制度。目前，個人所得稅自主申報的制度容易滋生納稅個體單方面納稅信息虛報、欺騙和刻意隱瞞等違法行為，修改個稅自主申報制度，能夠有效地保障國家稅收的征繳。第三，提高稅收征管部門中工作人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，提高稅收征管部門的征收效率。第四，加大自覺納稅在社會上的宣傳力度，讓自覺納稅的意識和法制觀念深入每個公民的心中。第五，對偷稅漏稅等違法行為的懲處力度要加強，不管偷漏多少金額，都要嚴厲處罰，并公之于眾。

四、結(jié)束語

我國的個人所得稅制度在稅制模式、稅率、稅制設(shè)計、征收管理等方面存在著許多漏洞，這些缺陷會在一定程度上減弱稅收對收入公平調(diào)節(jié)的作用。近年來，我國對個人所得稅正在逐步進行改革，但路漫漫其修遠兮，我國個人所得稅的改革仍有很長的一段路要走。我國應該學會查漏補缺，從更加科學的優(yōu)化稅制模式、更加合理的調(diào)率結(jié)構(gòu)和更高的稅收征管水平等方面著手，逐步完善我國的個人所得稅制度。