湘潭大學商學院 黃璆
在市場基于資源配置的經(jīng)濟環(huán)境中,個人所擁有與提供的生產(chǎn)要素的數(shù)量及其價格決定著收入的分配,個體之間的消費狀況與勞動能力的差異是不可避免的,收入差距也必然是存在的。因此,政府調(diào)整市場經(jīng)濟初步分配造成的收入差距是非常重要的。稅收是重要的收入初始分配及再分配的手段,而其中個人所得稅作為增加國家收人的一個重要方式之一,征收個稅能夠幫助政府進行市場的宏觀調(diào)控,鼓勵群眾勤勞致富,更好地支持低收入群體?,F(xiàn)階段的中國國情正是處于社會主義初級階段,在這個階段,主要任務便是通過縮小高收入人群和低收入人群之間的差距,更好地縮小差異化水平,否則一旦差距被擴大,則會出現(xiàn)越來越極端的情況,富的人更加富裕,而貧困的人會越發(fā)貧苦,這種狀況就違背了社會主義初級階段共同富裕的目標。同時,個人所得稅是從人民群眾中獲得的,是國家的保障。從1994年的稅收改革之后,中國個人所得稅稅收每年增長率達到34%。在1994年,中國個人所得稅稅收總計僅為73億元,但是到了2008年,這一數(shù)字猛然間上升到了3722億元。這15年來,個稅占稅收總額的比例從1.4%增長到6.4%,由此可見,自從1994年之后,個人所得稅收入便一直處于增長的態(tài)勢,一躍成為最強勁的稅收之一。由此我們可以論斷,個人所得稅擁有巨大的潛力,它是我們的稅收制度中一個不可替代的存在。所以,放棄、否認也是絕對不可能的,但是在調(diào)節(jié)收入分配方面,它也不是靈丹妙藥那樣神奇。
我國采取分類計征模式與非歧視性扣除的制度,這就致使中國個人所得稅基礎(chǔ)并不能真正反映納稅人的稅收能力,只能通過稅收調(diào)配收入分配,而縮小貧富差距的功能并未得到充分的施展。我國的個人所得稅執(zhí)行的征稅模式是分類計征,納入應稅收入范圍的11類,分別采取適用于不同的稅率,不同的征收方式。這樣的分類計征模式表面上很公平,但違背了綜合性和全面性的要求,更為極端的狀況是,個人所得稅出現(xiàn)了逆向調(diào)整:比如對高收入人群進行征稅應當是我國個人所得稅設(shè)計的初衷,但是,從現(xiàn)階段的個人所得稅制度來看,納稅的只是高工資高薪金所得人,在現(xiàn)實生活中,我國大部分的高收入群眾不是以工資的方式獲得收入,尤其是這些年這種情況在股市和房地產(chǎn)市場上尤為常見,高收入者和高薪酬者越來越偏離。
另外從收集和管理的角度來看,因工資薪酬所得稅代扣代繳的成本低且效率較高的緣故,最容易進行管理控制的便是工資薪酬所得稅,這也是稅務機關(guān)實際征收力度最大的形式。此外,由于一直在累加的不平等制度,征管方面一直保持著一種此緊彼松的狀況,這就在一定程度上減弱了個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。同時,受不同納稅人之間不同的內(nèi)部或外部因素影響,相同的收入并不意味著納稅人有同樣的納稅能力。
個稅稅制的核心部分是稅收結(jié)構(gòu),它與納稅人的負擔息息相關(guān)。從個人所得稅發(fā)展的歷史來看,降稅率、降級是大勢所趨,但稅率級數(shù)大幅度下降、總體稅率降低同時伴隨著稅基的擴大。其主要目的是共同提高效率與橫向公平,然而這一目的與中國的個人所得稅的重點是為了拉近收入差距,也就是縱向公平這一目標產(chǎn)生了沖突矛盾。
目前的稅率結(jié)構(gòu)還有很多缺陷,例如:1.累進稅率的分類過多,太過煩瑣冗長,稅率設(shè)計不一致,與我國收集和管理的水平不匹配。2.高稅率對于中國私人投資資本的形成是不利的,過高的稅率不能充分調(diào)動納稅人投資的積極性,同時易受收藏管理的限制,實際上使用稅率為5%至15%的三個等級,高薪人數(shù)不是很多,這使得我國的稅率出現(xiàn)空置高稅率。3.征稅、扣減和扣除費用所涉稅率的比例相差較大,導致我國的稅負出現(xiàn)不公平、計算煩瑣復雜等問題,主要是勞動報酬和特許權(quán)使用費,例如,在報酬相同的情況下,由于來源不同,在應稅收入模式的情況下,特許權(quán)使用費支付的所得稅相對較小。因此,所得稅模式的分類將導致納稅人通過分解收益或改變方法的性質(zhì)來實現(xiàn)較少的稅收甚至不付款的目的,導致我們的稅收嚴重損失。
我國現(xiàn)在的個人所得稅采取分項確定、分類扣除,且分別按照不同情況實施,固定利率和會計核算的扣除方式。但是,這些扣除方法僅考慮到每一個納稅人的情況,并沒有顧及不同納稅人之間的差異,例如城鄉(xiāng)差別、家庭狀況和健康狀況的差異,也沒有考慮到外部的經(jīng)濟環(huán)境對納稅人生活質(zhì)量的影響。由于各式各樣的差異,若仍然使用同樣的成本扣除標準這顯然是不合理的,這不能真正反映出納稅人的實際成本,甚至讓一些沒有稅收能力的人納稅,反而導致反作用,從結(jié)果上看反倒是擴大了不同地區(qū)之間的貧富差距。
征稅管理業(yè)務以征稅管理為重點,稅收強制和司法保護尚有漏洞,征管方式相對落后。一是我國現(xiàn)階段的征稅管理實行的是稅號制,但收集和管理方式還局限于處理稅務事宜,沒有實現(xiàn)稅務機關(guān)、銀行、醫(yī)療保健、教育、社會保障等各種機構(gòu)信息資源的共享。二是中國的稅務報告制度和有效的個人財產(chǎn)登記制度不完善,導致稅收征管部門收集的信息不完整或不對稱,從而使得檢查率和調(diào)查率較低。三是征稅管理等相關(guān)部門打擊偷稅漏稅等違法行為的執(zhí)法力度不強,稅法的阻嚇作用在一定程度上被削減?!疤幜P”和“懲罰處罰”是調(diào)查逃稅的慣例,導致很多納稅人一有機會,就會不顧風險地偷稅漏稅。
在國際上,個人所得稅稅收制度分為綜合稅制模式、分類制度模式和分類與稅收結(jié)合的稅制模式。這三種模式都有自己的優(yōu)缺點,綜合稅收模式具有最公平的稅收優(yōu)勢,但對有關(guān)部門的收集管理條件和配套措施有著很高的要求;分類稅模式的公平性最差,但收集和管理條件相對較松散。分類與稅收相結(jié)合的稅制模式可以吸收前兩個模式的優(yōu)點,在很大程度上反映稅收公平的原則,并且還能適應征稅管理和配套條件不是很匹配的環(huán)境。
從國情來看,許多中國公民在這十多年的個人所得稅實踐后,征稅的概念已經(jīng)大大提高,稅收管理水平也同樣得到了提高,銀行存款、房地產(chǎn)、汽車等實名制注冊制度基本建立(特別是針對高收入群體),收入監(jiān)測制度也初步建立。因此,目前中國應盡快實施綜合性和個人所得稅制度,制定收集和管理條件。實際上,在十六屆三中全會中就已提出改善個人所得稅制度,實行綜合和分類相結(jié)合的稅制這一改革目標。其主要建議是:(1)對個人的普遍性和經(jīng)常性收入采用綜合方法,即納稅人在一定時期(通常為一年)的經(jīng)常性收入減去法律規(guī)定的減免額和其他扣除額,余額按照超額稅率余額征收,以此縮小收入差距。(2)對個人收到的一次性、意外收入進行分類征收的方式,例如個人使用費、特許權(quán)使用費,利息,股利,股息收入、意外收入等,繼續(xù)實行征稅分類。(3)以家庭為單位,充分考慮家庭人數(shù)、生活水平、以及家庭狀況,靈活地設(shè)置扣除標準,體現(xiàn)人性化。
結(jié)合我國目前個人所得稅征稅方法的特點,我國可以采取以下措施來增強稅收征收力度,完善稅收管理制度,嚴格執(zhí)法行為,提高稅務機關(guān)征管個稅的水平:第一,將納稅編號與納稅人個人信息對接,建立一個完善的現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡(luò)查詢管理一體化平臺,推動稅收征收管理工作的科學化和規(guī)范化,向?qū)崿F(xiàn)個人信用消費、財產(chǎn)登記和收入申報等全程監(jiān)控的目標努力。這項措施既實現(xiàn)了信息資源共享,又有利于稅務機關(guān)等相關(guān)部門監(jiān)控稅源,減少個稅的流失,同時實現(xiàn)以“家庭”為單位的綜合計征個人所得稅方式有了更大的可能。第二,完善稅收征管制度。目前,個人所得稅自主申報的制度容易滋生納稅個體單方面納稅信息虛報、欺騙和刻意隱瞞等違法行為,修改個稅自主申報制度,能夠有效地保障國家稅收的征繳。第三,提高稅收征管部門中工作人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì),提高稅收征管部門的征收效率。第四,加大自覺納稅在社會上的宣傳力度,讓自覺納稅的意識和法制觀念深入每個公民的心中。第五,對偷稅漏稅等違法行為的懲處力度要加強,不管偷漏多少金額,都要嚴厲處罰,并公之于眾。
我國的個人所得稅制度在稅制模式、稅率、稅制設(shè)計、征收管理等方面存在著許多漏洞,這些缺陷會在一定程度上減弱稅收對收入公平調(diào)節(jié)的作用。近年來,我國對個人所得稅正在逐步進行改革,但路漫漫其修遠兮,我國個人所得稅的改革仍有很長的一段路要走。我國應該學會查漏補缺,從更加科學的優(yōu)化稅制模式、更加合理的調(diào)率結(jié)構(gòu)和更高的稅收征管水平等方面著手,逐步完善我國的個人所得稅制度。