李海燕

（天津華北地質勘查局，天津 300170）

一、經(jīng)濟責任審計概述

領導干部履行經(jīng)濟責任情況應當依規(guī)依法接受審計監(jiān)督。所謂經(jīng)濟責任審計，就是在領導干部履職一個時期之后，干部管理部門為了對領導干部整體負責的生產(chǎn)和經(jīng)營情況進行全面了解，由國有企業(yè)內部審計人員或者是委托第三方審計單位所進行的審計。通過這樣的方式，便可得出一個客觀的結論。在具體的審計過程中，履行審計職責的國有企業(yè)內設審計機構或者是委托的第三方審計機構都應該在國有企業(yè)組織、董事會或者是主要負責人的直接領導下進行審計工作的開展。

二、國有企業(yè)內部審計中的風險分析

1.主要風險表現(xiàn)分析

在國有企業(yè)中，經(jīng)濟責任審計風險主要表現(xiàn)在兩方面。第一是領導干部在工作中對自身經(jīng)濟責任充分履行，獲得了優(yōu)秀的工作成績，但是審計工作人員卻并未根據(jù)實際情況進行審計，獲得的審計內容也不符合領導干部的實際經(jīng)濟責任。比如，將領導干部的工作方式等都納入經(jīng)濟責任審計范圍，這樣便會使其評價過于片面。第二是領導干部在工作中并未對自身經(jīng)濟責任予以充分履行，存在廉政方面不良情況，且對于國家所規(guī)定的財經(jīng)方面規(guī)章制度并未嚴格執(zhí)行，對國有企業(yè)造成了經(jīng)濟損失。但是審計過程中卻并未對相應的證據(jù)進行全面搜集，審計內容缺乏客觀性與合理性，進而導致審計報告與實際脫離，甚至出現(xiàn)審計失誤現(xiàn)象。

2.主要風險特征分析

通過分析可知，在國有企業(yè)的經(jīng)濟責任審計中，其主要的風險特征表現(xiàn)在含兩個方面。第一是風險成因與表現(xiàn)形式的多樣化。因為在經(jīng)濟責任審計過程中會面臨很多的不穩(wěn)定因素，如果不做好這些因素的控制，每一種不穩(wěn)定因素都可能會引發(fā)審計風險，而不同因素所引發(fā)的審計風險也會存在很大差異。因此，在具體的審計過程中，審計人員一定要明確各種的影響因素及其影響作用下的風險表現(xiàn)形式，這樣才可以對相應的風險加以有效規(guī)避。第二是審計風險的可預防性，因為經(jīng)濟責任審計中存在很多不可避免的風險，所以審計工作人員一定要具備足夠的專業(yè)知識與專業(yè)素養(yǎng)，并具備足夠的責任意識，對審計方式加以不斷完善，對審計經(jīng)驗及時進行總結，這樣便可通過合理的措施來規(guī)避審計風險，確保審計評價的客觀性和精準性。

三、國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計中的風險成因分析

1.審計人員綜合素質分析

在對國有企業(yè)進行經(jīng)濟責任的審計中，審計工作人員自身的綜合素質發(fā)揮著關鍵性的作用。如果審計工作人員的政治素養(yǎng)和職業(yè)道德素養(yǎng)偏低，整個審計工作的運行就會受到很大的不利影響。在審計中，所有審計工作人員都應該對相應的規(guī)章制度予以嚴格遵守，并具備良好的職業(yè)道德素養(yǎng)，這樣才可以確保審計效果。在此過程中，一旦有審計工作人員違背相應的規(guī)章制度，審計報告應有的客觀性和真實性就會喪失，審計風險局面也將由此出現(xiàn)。同時，在具體的經(jīng)濟責任審計中，審計工作人員自身的專業(yè)素養(yǎng)也會對審計效率和審計質量產(chǎn)生決定性作用，良好的專業(yè)素養(yǎng)是控制審計風險的基礎。因國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計涉及的審計內容廣泛而復雜，所以審計工作人員應具備足夠的整體分析水平和判斷能力，在具備足夠的查賬水平基礎上，也應該對宏觀條件下的經(jīng)濟管理方面知識做到熟練掌握，并嚴格遵循相應的規(guī)章制度來進行審計，這樣才可以確保審計效果。

2.審計方式較為落后

在審計工作的不斷發(fā)展與進步中，審計方式也需要不斷地更新和完善。但是就目前的很多國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計來看，其審計方式依然比較落后，并不能有效滿足多元化的現(xiàn)代審計工作需求。具體審計中，很多審計工作人員依然使用傳統(tǒng)審計中實質性的測試內容，并不能通過現(xiàn)代的內控制度測試評價方式進行審計，對于國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計過程中的關鍵點也做不到全面明確。另外，在當今的信息化時代中，依然有很多審計單位并未對信息化審計模式與技術加以科學應用，這也為其審計工作預留了諸多風險。

3.審計評價標準不夠完善

就目前來看，在一些國有企業(yè)內部所進行的經(jīng)濟責任審計過程中，其評價機制并沒有得到良好完善。在具體審計中，對于領導者任職期間內的經(jīng)濟責任、經(jīng)濟目標和相關標準都并未做到實質的明確；對于直接責任與領導責任、前任領導責任與現(xiàn)任領導責任等這些內容也并未制定出完善的界定標準。在這樣的情況下，由于領導者錯誤決策所導致的國有企業(yè)經(jīng)濟損失也就不能在相應的領導人身上實現(xiàn)責任落實，使得此項審計工作得不到規(guī)范約束，進而造成相應的審計風險。

4.審計方面規(guī)章制度不夠規(guī)范

因為企業(yè)制定的審計制度不夠規(guī)范，審計風險難以得到有效控制。加之獎罰機制不夠健全，審計工作人員得不到實質性的約束，便很難形成良好的責任意識。所以，很多的處罰制度和處罰尺度始終模棱兩可，難以明確，這也是導致國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險的一個主要原因。同時，如果審計單位所制定的審計制度中經(jīng)濟責任審計內容不全面，并不能將國有企業(yè)需要進行經(jīng)濟責任審計的內容全部包括其中，這樣便會直接影響到審計監(jiān)督的全面性。

四、國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計中的風險防控策略

1.注重審計人員綜合素質的提升

為確保審計效率與質量，審計單位應充分注重審計工作人員綜合素質的提升。首先，需要通過定期或者不定期的專業(yè)培訓、鼓勵考取專業(yè)技術職稱和職業(yè)資格的形式等，提升審計工作人員的專業(yè)知識與業(yè)務能力，使其成為專業(yè)知識與業(yè)務水平俱佳的審計人才。其次，要不斷對審計工作人員進行思想政治素質與職業(yè)道德素質培養(yǎng)。可通過宣傳教育、思想道德培訓講座等方式進行政治與思想道德素質培養(yǎng)，同時也應該以嚴格的職業(yè)標準對其加以約束，對于政治素質和職業(yè)道德素質不良的審計工作人員，應予以嚴厲處分。通過這樣的方式，才可以讓審計工作人員的專業(yè)能力與專業(yè)素養(yǎng)得到良好規(guī)范，盡最大限度避免國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險的發(fā)生。

2.注重先進審計方法的應用

在對當今國有企業(yè)進行經(jīng)濟責任審計時，審計工作人員一定要注重先進審計方法的合理應用，并對審計方法和審計手段加以不斷的革新，以此來實現(xiàn)審計效率和質量的全面提升，并實現(xiàn)審計風險的有效預防。伴隨著“大智物移云”（大數(shù)據(jù)、智能化、物聯(lián)網(wǎng)、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算）的迅猛發(fā)展，審計工作人員應該對當今先進的互聯(lián)網(wǎng)技術加以合理利用，從傳統(tǒng)審計模式向數(shù)字化審計模式轉變，以此來確保相關資訊的快捷、真實提供和獲取，讓審計工作更加公開、透明。同時，也應該對基于風險導向形式的風險管理審計模式加以引進和應用，讓審計過程中的總體風險控制水平得到良好保障，避免人為因素對審計效果的干擾。通過這樣的方式，便可實現(xiàn)審計風險的良好規(guī)避，盡最大限度確保國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計效果。

3.注重審計評價標準的完善

在具體的國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計中，評價標準的良好完善是避免審計風險的重要方法。在此過程中，審計單位應在相關部門的支持與配合下對具體的審計評價標準加以科學建立與完善，立足于審計事實，對各項經(jīng)濟責任加以準確制定，并通過細化與量化方法結合的形式來進行審計，盡可能減少或避免無關經(jīng)濟責任審計方面的內容評價。同時，也應該明確區(qū)分各種的審計責任，讓直接責任、管理責任，主要責任、次要責任以及前任領導責任和現(xiàn)任領導責任等得到明確界定。通過這樣的方式，才可以讓國有企業(yè)的經(jīng)濟責任審計工作得到合理規(guī)范，盡最大限度避免審計風險的發(fā)生。

4.注重審計方面規(guī)章制度的規(guī)范

在對國有企業(yè)進行經(jīng)濟責任審計過程中，良好的規(guī)章制度規(guī)范是約束審計工作人員行為、提升審計安全的關鍵。在此過程中，首先需要對每一名審計工作人員的權限予以明確，通過完善的規(guī)章制度對其地位予以保護，以此來確保審計工作的獨立性及其權威性。其次是依法進行審計工作流程的科學規(guī)范，這樣便可有效避免審計工作出錯或隨意的情況，以此來確保審計質量，避免審計風險。同時，審計單位和相關部門應做好審計工作人員的監(jiān)督，如果發(fā)現(xiàn)違法亂紀行為，則應嚴格按照相應的處罰規(guī)定進行處罰，例如：不良檔案記錄、職業(yè)資格證取消等。通過這樣的方式，便可對審計工作人員起到良好的約束作用，盡最大限度避免審計風險的發(fā)生。

五、結束語

綜上所述，在國有企業(yè)中，經(jīng)濟責任審計是評價其領導人經(jīng)濟責任履行情況的關鍵環(huán)節(jié)，其結果對國有企業(yè)的經(jīng)濟效益及其發(fā)展具有重要的影響。但是，受到各方面因素的影響，其中的審計風險始終存在。為了有效規(guī)避審計風險，保證審計報告結果的真實性和準確性，審計單位就應該對其主要的風險及其成因進行分析，并以此為依據(jù)，通過合理的措施來做好風險的防范與控制。