左 璇

（武昌職業(yè)學(xué)院，湖北 武漢 430202）

我國(guó)中小企業(yè)的數(shù)量占全國(guó)企業(yè)總量的90%以上，貢獻(xiàn)了近半數(shù)的稅收，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍。但面對(duì)復(fù)雜的稅收環(huán)境，稅收風(fēng)險(xiǎn)已成為制約中小企業(yè)發(fā)展的重要因素。“放管服”“營(yíng)改增”等政策的出臺(tái)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力強(qiáng)的企業(yè)可謂是莫大的利好，但是對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力弱的企業(yè)來(lái)說(shuō)，挑戰(zhàn)是大于機(jī)會(huì)的。由于很多中小企業(yè)不具備精準(zhǔn)解讀這些政策的能力，因而他們往往會(huì)選擇規(guī)避政策適用的風(fēng)險(xiǎn)，在抵抗風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也主動(dòng)放棄掉了政策可能帶來(lái)的好處。因此，中小企業(yè)有必要積極采取有力的措施，提升自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的能力，在穩(wěn)健發(fā)展的同時(shí)，又可以乘著稅收政策的東風(fēng)助推企業(yè)做大做強(qiáng)。

一、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式

1.不執(zhí)行納稅遵從

不執(zhí)行納稅遵從，主要指企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律的規(guī)定。有的中小企業(yè)為了達(dá)到少繳稅的目的，從而不交稅款或不足額交稅款，而這一旦被稅務(wù)主管機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，就要面臨補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款等處罰。更有甚者，有的中小企業(yè)為了逃避稅款，做出了偽造、隱匿、擅自銷毀賬簿、拒不申報(bào)或虛假申報(bào)等惡劣的行為，這就有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰或刑事處罰。還有一種情況是，中小企業(yè)由于客觀上的計(jì)算過(guò)失在繳納稅款時(shí)出現(xiàn)了錯(cuò)誤，這也屬于不執(zhí)行納稅遵從，也要同樣接受稅收主管部門的懲罰。總之，不執(zhí)行納稅遵從將會(huì)嚴(yán)重影響中小企業(yè)的納稅等級(jí)與企業(yè)名譽(yù)。

2.稅收法規(guī)適用不當(dāng)

稅收法規(guī)適用不當(dāng)，是指企業(yè)對(duì)稅收法律法規(guī)或政策理解不當(dāng)，導(dǎo)致多繳了稅款，或應(yīng)該享有的稅收優(yōu)惠政策卻未享有，從而加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，影響了其綜合效益。與不執(zhí)行納稅遵從所帶來(lái)的懲罰相比，稅收法規(guī)適用不當(dāng)可能是企業(yè)的管理者與涉稅業(yè)務(wù)工作人員無(wú)法察覺(jué)與估量的隱性風(fēng)險(xiǎn)，很顯然它也在一定程度上加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)[1]。

二、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題

1.企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)知不足

很多中小企業(yè)認(rèn)為自己的產(chǎn)業(yè)體量小，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大，在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中不起眼，稅務(wù)主管部門的靶向不會(huì)朝向自己，就想投機(jī)取巧在繳稅上搞小動(dòng)作，覺(jué)得自己不正當(dāng)?shù)募{稅行為不會(huì)被稅收主管部門發(fā)現(xiàn)。還有些中小企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的“底線”設(shè)的太低，認(rèn)為就算被稅務(wù)主管部門稽查追繳稅款、罰款或補(bǔ)繳滯納金等，只要沒(méi)有涉及稅收刑事犯罪，企業(yè)就不存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

除此之外，也是中小企業(yè)會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主因，就是企業(yè)缺乏將企業(yè)稅務(wù)管理放置在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃上思考的意識(shí)。認(rèn)為稅務(wù)管理只與企業(yè)的財(cái)務(wù)部門與稅務(wù)部門有關(guān)，與公司的業(yè)務(wù)部門、合同管理部門等關(guān)系很小。同時(shí)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)知也很狹隘，認(rèn)為只要做好納稅申報(bào)與繳納稅款兩項(xiàng)工作就不會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。沒(méi)有意識(shí)到公司的投資主體、投資方式、退出方式、購(gòu)銷結(jié)算方式、研發(fā)投入等經(jīng)濟(jì)行為也對(duì)企業(yè)的稅負(fù)情況起著至關(guān)重要的作用。另外，因?yàn)橹行∑髽I(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作用認(rèn)識(shí)的不足，所以它們普遍對(duì)稅收政策的變化反應(yīng)較為遲鈍，對(duì)稅收信用懲戒體系不清晰，缺少對(duì)現(xiàn)代稅收監(jiān)控系統(tǒng)信息化建設(shè)的應(yīng)對(duì)措施。對(duì)這些外部因素的粗略對(duì)待甚至忽視，也會(huì)讓企業(yè)難以對(duì)自身可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深度、全面、系統(tǒng)的分析[2]。

2.缺乏全過(guò)程的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系

中小企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理總是事后的、局部的、臨時(shí)的。一般只有當(dāng)稅收主管部門的稅收政策作出調(diào)整時(shí)，中小企業(yè)才會(huì)與征稅機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)上的溝通與交流，采取積極的措施應(yīng)對(duì)稅收變化。當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門難以解決稅務(wù)上的難題時(shí)，才會(huì)想找專業(yè)的稅務(wù)事務(wù)所進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上的分析，而不是在稅前就對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為做出規(guī)劃，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)管控。缺乏企業(yè)全過(guò)程的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系，也缺少與專業(yè)稅務(wù)事務(wù)所或其他社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的深度合作，再加上“放管服”政策的持續(xù)推進(jìn)，以及稅收程序上的簡(jiǎn)政放權(quán)，很多中小企業(yè)就以為稅收主管部門對(duì)稅收的監(jiān)管放松了，于是就更加覺(jué)得建立全過(guò)程的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系沒(méi)有必要[3]。

3.涉稅業(yè)務(wù)工作人員專業(yè)素質(zhì)不高

由于中小企業(yè)能夠提供給稅務(wù)管理人員的發(fā)展平臺(tái)與薪資待遇都有限，所以企業(yè)很難招聘與留住專業(yè)的稅務(wù)處理人才，只能由企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員代替或?qū)I(yè)務(wù)外包給社會(huì)代理記賬公司。但以他們的專業(yè)實(shí)力，是不足以承擔(dān)稅務(wù)管理工作的，他們往往對(duì)稅收政策的研究不深，對(duì)稅收法律法規(guī)條款的解讀也不精準(zhǔn)，不能將稅收政策盡用盡享，面對(duì)一項(xiàng)新的稅收政策，缺乏創(chuàng)新意識(shí)，只會(huì)套用原有的操作流程。同時(shí)，也無(wú)法做到對(duì)企業(yè)的納稅申報(bào)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟進(jìn)，尤其是在資產(chǎn)重組、境外抵免等這種復(fù)雜的涉稅業(yè)務(wù)上更是心有余而力不足。另外，在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行后續(xù)的納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等工作時(shí)，他們也很難與征稅機(jī)關(guān)建立有效的溝通，去為自身所做的工作做出嚴(yán)密的論證，這時(shí)企業(yè)就容易陷入稅收風(fēng)險(xiǎn)中。因此，不專業(yè)的稅務(wù)管理人員會(huì)直接加重中小企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策

1.增強(qiáng)企業(yè)全員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

提升企業(yè)全員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)是有效進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。中小企業(yè)的高層管理人員首先要擺正心態(tài)，提高稅務(wù)管理的站位，杜絕僥幸心理，提升風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，依法誠(chéng)信納稅。要將稅務(wù)管理統(tǒng)籌到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃中，深刻意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)防控前置的重要性，對(duì)公司的投資主體、投資方式、退出方式等交易結(jié)構(gòu)，以及運(yùn)營(yíng)方式、購(gòu)銷結(jié)算方式等業(yè)務(wù)模式進(jìn)行稅前規(guī)劃，對(duì)交易事項(xiàng)與涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)管控。其次，企業(yè)要積極采取措施對(duì)財(cái)務(wù)人員與稅務(wù)管理人員進(jìn)行稅收法律法規(guī)的宣傳，提升他們稅收法規(guī)適用的能力，培育全員執(zhí)行納稅遵從的意識(shí)，還要能夠看到專業(yè)的稅務(wù)事務(wù)所的優(yōu)勢(shì)，與他們建立深度合作關(guān)系[4]。

2.建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系是規(guī)避稅務(wù)防控風(fēng)險(xiǎn)的固本之策。中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)涉稅業(yè)務(wù)的時(shí)候，要嚴(yán)格遵守國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)要求與政策，對(duì)業(yè)務(wù)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的預(yù)測(cè)，建立合同稅審制度，對(duì)涉稅條款進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管，明確記賬方式，保證賬務(wù)處理工作的有據(jù)可依。同時(shí)，還要做好定期的風(fēng)險(xiǎn)排查工作，對(duì)于業(yè)務(wù)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取措施進(jìn)行規(guī)避。在進(jìn)行納稅申報(bào)的時(shí)候，要做好數(shù)據(jù)的核對(duì)校驗(yàn)工作。對(duì)于涉稅爭(zhēng)議事項(xiàng)，要積極與稅務(wù)事務(wù)所建立合作，尋求其幫助。還要對(duì)涉稅處罰事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)盤與總結(jié)，并補(bǔ)充進(jìn)企業(yè)的案例庫(kù)，以便指導(dǎo)企業(yè)后續(xù)業(yè)務(wù)的開展。除此之外，企業(yè)還可以組建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控委員會(huì)，集中稅務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門、合同管理部門與涉稅業(yè)務(wù)部門等各部門優(yōu)秀人才的智慧來(lái)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作出謀劃策。

3.加強(qiáng)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)工作人員的培訓(xùn)

涉稅業(yè)務(wù)專業(yè)人才的匱乏是制約中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力提升的重要因素。因此，要加大對(duì)涉稅業(yè)務(wù)工作人員的培養(yǎng)力度，積極引進(jìn)專業(yè)的稅務(wù)人才。中小企業(yè)雖然不能像大企業(yè)那樣吸引本身專業(yè)能力就很強(qiáng)的人加入，但可以另辟蹊徑在現(xiàn)有的人力資源中選取綜合素質(zhì)比較高、專業(yè)能力相對(duì)突出的人員，對(duì)他們進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)上的培訓(xùn)，或用資格考試的方式提升他們解讀稅務(wù)政策的本領(lǐng)與解決復(fù)雜涉稅業(yè)務(wù)的能力；還可以通過(guò)提高薪資待遇挖掘具有稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)的行業(yè)資深人士，并用優(yōu)渥的薪資待遇與透明靈活的晉升制度來(lái)留住人才[5]。

四、結(jié)語(yǔ)

長(zhǎng)期以來(lái)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都是制約中小企業(yè)發(fā)展的一大隱形因素，但企業(yè)高層管理者卻往往會(huì)忽視這一因素，甚至想去試探稅務(wù)法的底線。為了能夠扭轉(zhuǎn)這種局面，中小企業(yè)必須正視自身在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題，通過(guò)增強(qiáng)企業(yè)全員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，以及加強(qiáng)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)工作人員的培訓(xùn)來(lái)補(bǔ)足稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理這一短板。