山東省高密市審計局 郝明軍

大數(shù)據(jù)是在信息技術(shù)發(fā)展的基礎(chǔ)上新興的一種技術(shù)，屬于大規(guī)模、大容量的數(shù)據(jù)集合，其數(shù)據(jù)類型與價值密度具有多樣性。目前，大數(shù)據(jù)已經(jīng)融入社會生產(chǎn)和生活的各個方面，并得到了深度的應用，成為了重要的生產(chǎn)力。經(jīng)濟責任審計是國家審計的重要組成部分，面對新的經(jīng)濟形勢，我國越來越重視經(jīng)濟責任審計，并推動實施經(jīng)濟責任審計全覆蓋，對違法違紀案件堅決查深、查透、查實。隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計日益顯現(xiàn)出不足，必須與時俱進地應用大數(shù)據(jù)等先進技術(shù)，提高審計的效率與質(zhì)量。

一、大數(shù)據(jù)對經(jīng)濟責任審計的影響

大數(shù)據(jù)背景下，審計的內(nèi)容和范圍不斷擴大，審計工作面臨著新的挑戰(zhàn)，這就要求經(jīng)濟責任審計方法也要不斷創(chuàng)新。大數(shù)據(jù)能對海量數(shù)據(jù)進行快速、精準的分析，正逐步跨層級、跨地域、跨系統(tǒng)、跨部門、跨業(yè)務地融入社會經(jīng)濟、生產(chǎn)、生活等各個領(lǐng)域，使得經(jīng)濟責任審計的重要證據(jù)載體也發(fā)生了重大的變化和轉(zhuǎn)移。2016年，國家構(gòu)建起國家政務信息和數(shù)據(jù)共享平臺，促進了大數(shù)據(jù)在政務方面的應用，催生了新的經(jīng)濟責任審計模式。在經(jīng)濟責任審計中推廣應用大數(shù)據(jù)技術(shù)，將有助于快速提高審計的工作效率和效能。

大數(shù)據(jù)時代對經(jīng)濟責任審計的影響主要如下：一是經(jīng)濟責任審計模式發(fā)生了極大的變化。傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計以現(xiàn)場的單向?qū)徲嫗橹?，大?shù)據(jù)時代背景下，審計的智能化水平大幅度提高，更加注重從整體審計和非現(xiàn)場審計上綜合考慮審計對象。審計過程中不再只進行抽樣樣本審計，而是利用大數(shù)據(jù)技術(shù)提取、提煉更多的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，通過整合和分析結(jié)構(gòu)性、非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，來獲得更加清晰、完整的審計結(jié)果。二是審計對象實現(xiàn)了全覆蓋。傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計主要側(cè)重離任審計，經(jīng)常出現(xiàn)后任不管前任事的情況。在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下，可實現(xiàn)對各階段的經(jīng)濟責任審計，實現(xiàn)審計內(nèi)容、過程等的全覆蓋，并且數(shù)據(jù)的獲取更加高效且詳盡，更重視事前控制，不再拘泥于事后改正。此外，還能簡化審計實施流程，使審計更具有針對性，從而促進審計提質(zhì)增效。三是審計結(jié)果運用更為充分。傳統(tǒng)審計模式下，經(jīng)濟責任的事前防范控制環(huán)節(jié)比較薄弱，無法從根本上遏制各類經(jīng)濟責任相關(guān)問題的發(fā)生并提出相應的解決方案。在大數(shù)據(jù)技術(shù)支持下，經(jīng)濟責任審計可以實現(xiàn)任中經(jīng)濟責任審計，通過深層次挖掘分析，使審計結(jié)果更加精準可靠，及時發(fā)現(xiàn)和處理問題，減少歷史遺留問題。

二、大數(shù)據(jù)背景下經(jīng)濟責任審計發(fā)展趨勢

（一）審計趨于信息化、自動化

以云計算技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等信息科技為發(fā)展基礎(chǔ)的大數(shù)據(jù)，正在占據(jù)信息技術(shù)領(lǐng)域的主導地位，成為重要的生產(chǎn)力。大數(shù)據(jù)具有信息化、智能化的特點，很多機關(guān)事業(yè)單位都開始開發(fā)建設(shè)大數(shù)據(jù)平臺、線上管控系統(tǒng)等，通過系統(tǒng)和云端自動處理數(shù)據(jù)信息，審計人員只需要對涉及領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任活動的線上數(shù)據(jù)信息記錄進行提取審核便可完成審計。依托大數(shù)據(jù)共享平臺，審計工具將更加智能化和自動化。審計人員也能減少耗時耗力的取證工作，集中精力對數(shù)據(jù)進行分析與提取。

（二）審計人員數(shù)量減少、能力要求提高

大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展推動了經(jīng)濟責任審計中智能化新技術(shù)的應用，審計工具由過去的人工核查向?qū)徲嬓畔⑾到y(tǒng)自動化、智能化發(fā)展，審計也不再局限于核對原始憑證、審查，使得審計流程簡化、任務減輕，僅靠少部分人員就能完成甚至超過以往的審計工作量，不再需要較多的審計人員參與。這就要求審計人員少而精，且要具有較高的綜合素質(zhì)和全數(shù)據(jù)把控思維。新時期的經(jīng)濟責任審計，審計人員在具備傳統(tǒng)的財務會計、審計知識的前提下，更要熟練掌握大數(shù)據(jù)的采集、分析和處理技術(shù)，如云計算、數(shù)據(jù)精準處理等，這也對經(jīng)濟責任審計人員的能力提出了更高的要求。

（三）對審計數(shù)據(jù)信息的管理與保密要求更高

大數(shù)據(jù)以開放的網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，而且在某些方面仍會存在一定的技術(shù)缺陷，這會導致數(shù)據(jù)信息容易被病毒、黑客篡改或盜用等，威脅到數(shù)據(jù)信息安全，需要更加重視數(shù)據(jù)信息的保密和安全。

（四）對大數(shù)據(jù)信息采集處理分析要求更高

傳統(tǒng)經(jīng)濟責任審計的抽樣審計，所抽取的信息代表性不強，而且在類型上大多都是結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)技術(shù)支持下，數(shù)據(jù)的提取更加全面，非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)也被納入進來，需要對數(shù)據(jù)信息進行更加全面、精準的分析，以提煉出需要的數(shù)據(jù)，真正提高審計效率。

三、大數(shù)據(jù)時代下經(jīng)濟責任審計的思考

（一）完善大數(shù)據(jù)審計的頂層設(shè)計

在大數(shù)據(jù)時代下，國家需要建立健全大數(shù)據(jù)輔助科學決策和社會治理機制，推動建設(shè)覆蓋全國、統(tǒng)籌利用、統(tǒng)一接入的數(shù)據(jù)共享大平臺，推進政府管理和社會治理模式創(chuàng)新。加強頂層設(shè)計，建立和完善大數(shù)據(jù)時代審計模式的法律體系，以及與經(jīng)濟責任審計相關(guān)的配套制度。相關(guān)單位也要推進制度改革創(chuàng)新，完善相關(guān)法律法規(guī)，出臺相應的標準規(guī)范，使審計部門做到有法可依、有法必依。積極推動審計制度體系改革創(chuàng)新，使其更好地適應新時代的發(fā)展，賦予審計部門更為明確、充分的調(diào)查權(quán)限，不斷提高審計信息系統(tǒng)和審計工具的智能化、自動化水平。加強大數(shù)據(jù)背景下審計模式的監(jiān)督與監(jiān)管，委托第三方機構(gòu)進行定時、實時評估分析。經(jīng)濟責任審計中，審計人員要善于獲取數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)和運用數(shù)據(jù)，確保審計數(shù)據(jù)是規(guī)范、標準和安全的。這就需要結(jié)合我國的實際情況，將大數(shù)據(jù)思維納入經(jīng)濟責任審計的頂層設(shè)計，有針對性地健全和完善大數(shù)據(jù)時代經(jīng)濟責任審計相關(guān)的標準規(guī)范，為經(jīng)濟責任審計有效開展夯實基礎(chǔ)保障。

（二）完善審計相關(guān)配套工作

聘請專業(yè)人員、專家學者對現(xiàn)行經(jīng)濟責任審計模式、工具進行優(yōu)化，提高審計效率，編寫、出臺詳細、有操作性的經(jīng)濟責任審計指導意見和規(guī)范。大數(shù)據(jù)為經(jīng)濟責任審計全覆蓋提供了實現(xiàn)路徑和技術(shù)手段，但在新形勢下，傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計模式逐漸表現(xiàn)出不適應性，需要以開放和創(chuàng)新的思維，及時對審計模式進行創(chuàng)新，提高審計質(zhì)量，切實做到防漏補缺，不斷完善大數(shù)據(jù)背景下經(jīng)濟責任審計工作。大數(shù)據(jù)審計下數(shù)據(jù)可通過網(wǎng)絡(luò)爬蟲、API等技術(shù)快速獲取，Python、PHP、JAVA、R等語言能幫助審計人員編寫程序獲取數(shù)據(jù)，建立基于Hadoop的分布式文件存儲系統(tǒng)，能對不同類型的海量低價值數(shù)據(jù)進行存儲。當然，在數(shù)據(jù)采集與存儲中，審計人員也要注意新技術(shù)的合規(guī)性、合法性及技術(shù)使用邊界范圍，防止出現(xiàn)非法數(shù)據(jù)的獲取。

完善大數(shù)據(jù)經(jīng)濟責任審計評價指標體系，結(jié)合大數(shù)據(jù)審計需求，對大數(shù)據(jù)經(jīng)濟責任審計評價指標和評分標準進行科學設(shè)計。評價指標分為共性指標與個性指標，個性指標根據(jù)審計對象由審計人員自行設(shè)計，共性指標可統(tǒng)一設(shè)計并實施分類管理。評分標準應當科學合理，提高量化指標的可衡量性，以保證審計成果符合數(shù)據(jù)化、規(guī)范化要求。

相關(guān)單位要加強對大數(shù)據(jù)、云計算的理論技術(shù)研究，推動大數(shù)據(jù)信息共享平臺功能不斷完善。促進各行業(yè)、各單位、各部門的溝通交流，打破大數(shù)據(jù)審計數(shù)據(jù)共享壁壘，使審計數(shù)據(jù)來源更加全面可靠。定期維護和更新大數(shù)據(jù)共享平臺，保障大數(shù)據(jù)平臺運行暢通及信息數(shù)據(jù)安全。培養(yǎng)具有較高信息素養(yǎng)的審計人員，使其具備更加過硬的審計基礎(chǔ)知識及大數(shù)據(jù)思維，熟練應用IT工具等信息技術(shù)，提高數(shù)據(jù)處理能力。

（三）加強大數(shù)據(jù)審計的風險與質(zhì)量控制

審計學屬于社會科學，大數(shù)據(jù)審計更側(cè)重于自然科學，其審計策略完全依托于大數(shù)據(jù)審計既有的理論基礎(chǔ)與實務經(jīng)驗。與傳統(tǒng)審計相比，大數(shù)據(jù)審計增加了新的風險因素，這會對審計風險以及風險評估和應對程序產(chǎn)生影響，需要在堅持風險導向?qū)徲嬆Ｊ交驹瓌t的前提下，強化大數(shù)據(jù)風險控制，以切實降低新因素導致的審計風險。大數(shù)據(jù)時代經(jīng)濟責任審計數(shù)據(jù)范圍擴大，可運用大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)綜合多渠道數(shù)據(jù)進行風險識別與評估，提前做好預防工作。很多學者認為大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計風險的影響是雙向的，影響審計風險的因素多元且廣泛。同時，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的復雜性也給新的審計數(shù)據(jù)帶來了采集、傳輸、存儲、分析等方面的風險，必須通過完善審計數(shù)據(jù)信息采集方式、改進數(shù)據(jù)存儲及安全管理工作、設(shè)置分級保護權(quán)限等進行有效的管理與控制。

大數(shù)據(jù)使得經(jīng)濟責任全樣本審計成為可能，審計人員應用大數(shù)據(jù)技術(shù)可收集到更為廣泛的審計證據(jù)，減少了信息不對稱造成的不利影響。當審計人員獲得的數(shù)據(jù)信息越多，被審計對象能進行財務舞弊的空間就越小。因此，可通過全方位管理、全要素管理和全過程管理，幫助審計人員更加快速地從多渠道獲取審計證據(jù)，從多個維度開展數(shù)據(jù)分析和全過程動態(tài)審計，提升審計質(zhì)量和審計結(jié)果的有效性。

四、結(jié)語

綜上所述，大數(shù)據(jù)對經(jīng)濟責任審計的影響重大，經(jīng)濟責任審計也因大數(shù)據(jù)的應用而出現(xiàn)了新的發(fā)展趨勢。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，相關(guān)單位和審計人員要緊跟時代步伐，根據(jù)新時期的經(jīng)濟責任審計目標和任務，主動從各方面進行審計創(chuàng)新，使經(jīng)濟責任審計順利開展，審計實效得到切實提升。